МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ

НАКАЗ
від 9 серпня 1993 р. N 55

Зареєстровано
в Міністерстві юстиції України
30 вересня 1993 р. за N 143

( Інструкція втратила чинність на підставі Наказу Мінфіну
N 139 від 18.08.95 )

Додаток N 4

Інструкція
про порядок заповнення форм
річного бухгалтерського звіту підприємства

1. Загальні положення.

1.1. Річний бухгалтерський звіт складається підприємствами й організаціями, що перебувають на господарському розрахунку і є юридичними особами /крім банків/, а також організаціями, що не перебувають на господарському розрахунку, але одержують доходи від господарської або іншої комерційної діяльності, незалежно відформ власності та умов господарювання /надалі підприємство/.

1.2. У формах бухгалтерських звітів наводяться всі передбачені показники. У випадках незаповнення тієї чи іншої статті (рядка, графи) через відсутність активів, пасивів, операцій ця стаття (рядок, графа) прокреслюється.

1.3. Заголовна частина форм заповнюється в такому порядку:

- реквізит "Підприємство" - відображає нову назву підприємства (відповідно до засновницьких документів), зареєстрованого у встановленому порядку;

- реквізит "Територія" - відображає назву території відповідно до системи позначень адміністративно-територіальних одиниць;

- реквізит "Форма власності" - відображає, з якою формою власності зареєстроване підприємство, виходячи з Закону України "Про власність";

- реквізит "Галузь (вид діяльності)" - відображає вид діяльності відповідно до Загального класифікатора галузей народного господарства;

- реквізит "Орган державного управління" - відображає назву органу, у віданні якого перебуває підпиємство (якщо він є), і якому подається бухгалтерський звіт;

- реквізит "Контрольна сума" підприємствами не заповнюється;

- реквізит "Адреса підприємства" - відображає повну поштову адресу.

1.4. Показники діяльності всіх структурних підрозділів підприємства повинні включатися в дані показників форм звітності.

1.5. Підприємство, яке ввійшло в систему міністерства, відомства, іншого органу управління (концерну, корпорації, асоціації, об'єднання і т.п) після 1 січня, відображає в річному звіті всі операції з 1 січня по 31 грудня звітного року.

1.6. Підприємство, яке у звітному році ліквідоване, реорганізоване, або змінило форму власності, подає звіт по діючих формах річного звіту за період з початку року до моменту ліквідації (реорганізації).

1.7. Заново створені підприємства відображають у звіті кошти та їх джерела (по вартості придбання, одержання) з дня їх державної реєстрації по 31 грудня звітного року, а для підприємств, що зареєстровані після 1 жовтня звітного року - від дня їх державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно (зазначений порядок не розповсюджується на підприємства, які створені на базі ліквідованих (реорганізованих) підприємств, їх філіалів, та інших відособлених підрозділів).

У разі поділу підприємства до нових підприємств, які виникли в результаті цього поділу, переходять за роздільним актом (балансом) у відповідних частинах майнові права і обов'язки реорганізованого підприємства.

В балансі створеного підприємства відображаються дані активів і пасивів роздільного балансу.

1.8. Активи, пасиви та операції в іноземних валютах включаються в річний бухгалтерський звіт в сумах, що визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю, що діє на території України, по курсу Національного банку України. Порядок бухгалтерського обліку операцій в іноземних валютах встановлено листами Міністерства фінансів України від 16 квітня 1992 р. N 18-445 "Про бухгалтерський облік операцій в іноземних валютах та від 22 березня 1993 р. N 18-422 "Про зміни обліку операцій в іноземних валютах".

1.9. Дані статей балансу на кінець звітного року повинні бути обгрунтовані результатами ретельно проведеної перед складанням річного бухгалтерського звіту інвентарізації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, резервів, розрахунків активів і пасивів.

До подання річного бухгалтерського звіту на підставі затверджених керівником підприємства пропозицій постійно діючих інвентаризаційних комісій про врегулювання розходжень фактичної наявності цінностей проти даних бухгалтерського обліку, що виявлені у ході інвентаризації, повинні бути внесені відповідні записи в регістри і рахунки бухгалтерського обліку.

1.10. Суми статей балансу по рахунках коштів у банках, позичок, одержаних від банків, даних про рух фінансування з бюджету та позабюджетних фондів повинні відповідати даним, що вказані у виписках банків. Відображення в балансі сум за розрахунками з фінансовими податковими органами, які взаємно не погоджені, не допускається.

1.11. Бухгалтерські звіти і баланси підписує керівник (власник) і головний бухгалтер, а при відсутності на підприємстві бухгалтерської служби - спеціаліст, який веде облік.

В бухгалтерських звітах і балансах не повинно бути ніяких підчисток і помарок. У випадку виправлення помилок робляться відповідні застереження, що завіряють особи, які підписали звіт і баланс, із зазначенням дати виправлення.

1.12. При виявленні підприємством або іншими органами у звітах як поточного, так і минулого року /після їх затвердження/ перекручень звітних даних, виправлення проводиться у звітах за той звітний період, в якому були виявлені приписки та інші перекручення. Причому, виправлення вносяться до даних за звітний період /квартал, з початку року/. Якщо не встановлено періоду перекручення звітних даних, то виправлення також проводиться у звітах за той період, в якому було виявлені приписки та інші перекручення.

Виправлення помилок (перекручень), які допущені у поточному році та виявлених також у поточному році до затвердження і подання річного звіту за поточний рік, здійснюється у бухгалтерському обліку виключенням (сторнуванням) неправильних записів та зміною їх правильними у тому місяці, в якому вони були виявлені, але не пізніше звіту за грудень поточного року.

Виправлення помилок, які допущені в минулому році внаслідок віднесення на витрати виробництва затрат, що не пов'язані з виробництвом продукції /робіт послуг/ у бухгалтерському обліку і звітності про фінансові результати за минулий рік не вноситься, а відображається у поточному році як прибуток минулих років, виявлених у звітному періоді, у кореспонденції з рахунками обліку, по яких допущені перекручення.

Виправлення не правильно обчислювальних затрат на виробництво, яке допущене внаслідок перекручення відхилень фактичної собівартості сировини і матеріалів від їх планової собівартості (транспортно-заготовельних витрат), або несвоєчасного (надмірного) відображення затрат, проводиться записами по дебету відповідних рахунків у кореспонденції з рахунком 80 "Прибутки і збитки" (у складі фінансових результатів від позареалізаційних операцій).

У тих випадках, коли у затрати на виробництво продукції включені витрати, які належить відносити відповідно до діючого порядку за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, або інших джерел (амортизаційний фонд, спеціальні фонди, резервні кошти), або надмірно нараховані амортизація основних фондів, знос нематеріальних актів і засобів в обороті, виправлення здійснюються шляхом зменшення відповідного джерела на суму зазначених витрат, відрахувань (рахунків 81, 86, 87, 88, 89, 96, 02, 13) у кореспонденції з кредитом рахунку 80 "Прибутки і збитки".

Якщо за результатами перевірок податкових та інших державних органів річного бухгалтерського звіту встановлено приховування (заниження) доходів (прибутків), то виправлення в бухгалтерському обліку і звітності за минулий рік не вносяться, а нараховані за результатами перевірки та у відповідності з діючим законодавством суми податку з прихованого доходу (прибутку) та штраф за приховування (заниження) прибутку (доходу) відображаються по кредиту рахунку 88 "Розрахунки з бюджетом" і дебету рахунку 81 "Використання прибутку".

1.13. Річний бухгалтерський звіт підприємства до подання у встановлені адреси розглядаються і затверджуються у порядку, встановленому законодавством та установчими документами.

1.14. Форми річного звіту повинні бути пронумеровані, прошнуровані і зброшуровані в окрему папку, складено перелік форм, включених в обсяг річного звіту. Малі та інші підприємства можуть самостійно виготовляти річні бухгалтерські звіти і баланси, включаючи до них статті, які відображають активи, пасиви та операції, що мали місце на підприємстві у звітному році. При відсутності того або іншого виду майна, зобов'язання, операції відповідна стаття не приводиться. При цьому для статей (рядків), що включені у баланс і звіти, повинен бути збережений їх код, вказаний у графі 2 форм.

1.15. До річного звіту підприємства (за винятком малого) додається пояснювальна записка з поясненням основних факторів, що вплинули на господарські та фінансові результати роботи підприємства, висвітленням фінансового і майнового стану підприємства, яка частина статутного фонду на дату складання звіту фактична сплата (внесена) засновниками (учасниками) підприємства, у якому порядку визначена вартість нематеріальних активів, що внесені учасниками до статутного фонду, яким органом (зборами) і коли розглянуто і затверджено річний бухгалтерський звіт. В пояснювальній записці наводяться відомості про намір змінити на майбутній рік методологію відображення окремих господарських операцій.

У поясненнях до звіту всі підприємства наводять курс, за яким при складанні річного бухгалтерського звіту був здійснений перерахунок активів і пасивів в іноземній валюті у грошову одиницю, що діє на території України, а також пояснюють причини змін вступного балансу на початок року.

1.16. При складанні річного бухгалтерського звіту необхідно керуватися положенням про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні від 3 квітня 1993 р. N 250, з врахуванням змін, внесених постановою Кабінету Міністрів України від 5 липня 1993 р. N 509, вказівками щодо організації бухгалтерського обліку в Україні, затвердженими наказом Міністерства фінансів України 7 травня 1993 р. N 25, а також порядком заповнення форм річного бухгалтерського звіту, викладаним в цій Інструкції.

2. Баланс підприємства

/ФОРМА N 1/

2.1. У графі 3 показуються дані на початок року по вступному балансу, тобто дані графи 4 балансу річного звіту за минулий рік з урахуванням організаційної перебудови підприємств, переоцінки товарно-матеріальних цінностей та інших змін на протязі звітного року.

До складання заключного балансу обов'язкова звірка оборотів і залишків у записах в аналітичному та синтетичному бухгалтерському обліку на кінець звітного року.

2.2. Для порівняння даних балансів на початок і кінець року номенклатура статей затвердженого балансу на початок року повинна бути приведена у відповідність з номенклатурою та групуванням розділів і статей у них, встановлених для балансу на кінець року.

2.3. У статті "Основні засоби" показується вартість основних фондів, як діючих, так і тих, що знаходяться на консервації або у запасі. У цій же статті відображаються капітальні вкладення у насадження та на поліпшення земель, а також капітальні витрати в орендовані будинки, споруди, устаткування та інші об'єкти, що відносяться до основних засобів. Орендне підприємство відображає по даній статті власні та взяті в оренду основні засоби цілісних майнових комплексів державних підприємств або їх структурних підрозділів.

У даній статті наводиться окремо первісна (балансова) та залишкова вартість основних засобів, а також сума нарахованого у встановленому порядку зносу. Залишкова вартість визначається як різниця між первісною (балансовою) вартістю та сумою зносу. Сума зносу показується як власник основних засобів, так і тих, що взяті в оренду організаціями орендарів.

2.4. У статті "Нематеріальні активи" показується вартість прав користування землею, водою, іншими природними ресурсами, промисловими зразками, товарними знаками, місцем на товарній, фондовій біржі, програмним забезпеченням обчислювальної техніки, об'єктами промислової та інтелектуальної власності, що внесені у рахунок вкладів до статутного фонду підприємства, а також придбаних у процесі діяльності підприємства.

У даній статті наводиться окремо первісна та залишкова вартість нематеріальних активів, а також сума нарахованого у встановленому порядку зносу. Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю і сумою зносу. Знос нематеріальних активів нараховується щомісячно за нормами, виходячи з встановленого терміну корисного використання.

2.5. У статті "Незавершені капітальні вкладення" показується вартість незакінченого будівництва /у тому числі і закінченого, але не перекритого джерелами фінансування/, що здійснюється як господарським, так і підрядним способами.

У цій же статті відображаються витрати по формуванню основного стада, на геологорозвідувальні роботи, а також суми авансів і коштів, що видані підприємством в тимчасове користування у вигляді авансів на вказані цілі.

2.6. У статті "Устаткування" відображаються по фактичній собівартості запаси устаткування, що підлягає установці і знаходиться на складах підприємств та у дорозі.

2.7. У статті "Довгострокові фінансові вкладення" показуються довгострокові /на строк більше року/ інвестиції підприємства у доходні активи /цінні папери-акції, облігації/ інших підприємств, господарських товариств, процентні облігації внутрішніх державних і місцевих позик, а також вклади у статутні фонди спільних підприємств та інші фінансові вкладення, що обліковуються на рахунку 58 "Довгострокові фінансові вкладення".

2.8. У статті "Розрахунки з учасниками" показується заборгованість засновників підприємства по вкладах в статутний фонд підприємства.

2.9. У статті інші позаоборотні активи показується вартість довгострокових активів, що не знайшли відображення по інших статтях розділу і активу балансу, зокрема сума дебіторської заборгованості строком погашення більше одного року; заборгованості за продані основні засоби; сума заборгованості орендного підприємства по переданих йому оборотних коштах за плату з розстрочкою платежу; сума різниць від уцінки цінностей, що проводилась у встановленому порядку і не відшкодована до моменту складання балансу.

2.10. У статті "Вирбничі запаси" показується фактична собівартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріальних цінностей, що відносяться до засобів в обороті, крім малоцінних і швидкозношуваних предметів.

У статті "Малоцінні та швидкозношувані предмети" показується їх первісна та залишкова вартість, а також сума нарахованого у встановленому порядку зносу. Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю і сумою зносу.

У цій статті показується первісна і залишкова вартість предметів, призначених для видачі напрокат та сума нарахованого по них зносу.

2.11. У статті "Тварини на вирощуванні і відгодівлі" відображається вартість на кінець звітного періоду: дорослих тварин на відгодівлі і в нагулі, птиці, звірів, кроликів, дорослих тварин, вибракованих із основного стада для реалізації ( без постановки на відгодівлю); тварин, прийнятих від населення для реалізації.

2.12. У статті "Незавершене виробництво" показуються витрати по незавершеному виробництву і незавершених роботах /послугах/, облік яких відповідно до встановленого порядку здійснюється на рахунках бухгалтерського обліку, передбачених для узагальнення інформації про витрати основного і допоміжного виробництва та обслуговуючих господарств. Незавершене виробництво і напівфабрикати власного виробництва /вироби, роботи і послуги/ відображаються за оцінкою, що застосовується підприємством відповідно до Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 3 квітня 1993 р. N 250.

Підприємства /будівельні, наукові, зайняті у геології/, що здійснюють в поточному році розрахунки з замовниками відповідно до укладених договорів за закінчені етапи робіт, що мають самостійне значення, відображають по даній статті також і вартість оплачених замовником етапів, які враховують на рахунку 36 "Виконані етапи по незавершених роботах". При цьому замовник зараховує на свій баланс тільки повністю готову продукцію.

У бухгалтерському обліку закінчені і прийняті у встановленому порядку етапи у сумі фактичних затрат списуються з рахунку 20 "Основне виробництво" у дебет рахунку 45 "Товари відвантажені", виконані роботи і послуги. При оплаті цих етапів замовником фактичні затрати списуються з рахунку 45 у дебет рахунку 46 "Реалізація". Одночасно на суму сплачених рахунків кредитується рахунок 46 у кореспонденції з дебетом рахунку 36.

Суми коштів, що надійшли від замовників в оплату закінчених і прийнятих етапів, відображаються по дебету рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" і кредиту рахунку 61 "Розрахунки по авансах".

По закінченні всіх робіт у цілому вартість етапів, яка оплачена замовником і врахована у виконавця на рахунку 36, списується у дебет рахунку 61. Інші затрати по повністю закінчених роботах відносяться з рахунку 20 у дебет рахунку 46 /через рахунок 45/, а сума, що надійшла від замовника в остаточний розрахунок /за вирахуванням сплачених етапів, вартість яких врахована на рахунку 36/, відображається по дебету рахунку 61 і кредиту рахунку 46.

У даній статті показуються також затрати по сплаву лісопродукції і незавершеного виробництва сільського господарства, які відображаються за вирахуванням вартості випуску, затрати на незакінчені до кінця звітного періоду роботи по ремонту.

2.13. У статті "Витрати майбутніх періодів" показується сума витрат, які проведені у звітному періоді, але підлягають погашенню у наступних звітних періодах шляхом віднесення на витрати виробництва або обігу.

До таких витрат, зокрема, відносяться витрати по нерівномірному виконуваному ремонту основних засобів /по підприємствах, які не створюють резерв на ремонт основних засобів/, сума орендної плати, що сплачена на перед тощо.

2.14. У статті "Готова продукція" показується фактична виробнича собівартість залишків закінчених виробництвом виробів, які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів з замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам. Продукція, яка не відповідає вказаним вимогам /крім браку/, та роботи, які не здані замовникам, показуються у складі незавершеного виробництва.

2.15. У статті "Товари" показується вартість товарів, які придбані підприємствами, що здійснюють свою діяльність в торгівлі і громадському харчуванні. Підприємства громадського харчування також відображають у цій статті залишки сировини на кухнях і у коморах, залишки товарів у буфетах.

У даній статті наводиться окремо продажна і купівельна вартість товарів, а також сума знижки /накидки/, що відноситься до залишку товарів. Купівельна вартість визначаться як різниця між продажною вартістю і сумою торговельної націнки /знижки/.

По цій статті промислові, транспортні, будівельні та інші виробничі підприємства показують вироби, матеріали, продукти, що придбані спеціально для продажу, а також вартість готових виробів, які придбані для комплектації на промислових підприємствах і не включаються у собівартість готової продукції та підлягають відшкодуванню покупцем окремо.

Сума торговельної надбавки /знижки/, націнки на залишок нереалізованих товарів може бути визначена по середньому проценту, обчисленому діленням суми торговельних націнок /знижок/ по залишку товарів на початок звітного періоду і за звітний період /кредит рахунку 42 "Торговельна оцінка" зменшений на суму оборотів на інші списання по дебету рахунку 42/, на суму реалізованих за звітний період товарів /по облікових цінах/ і залишка товарів на кінець звітного періоду /по облікових цінах/.

2.16. У статті "Витрати обігу на залишок товарів" показується відповідно до встановленого порядку сума витрат обігу, яка припадає на залишок нереалізованих товарів на підприємствах, що здійснюють свою діяльність у сфері торгівлі і громадського харчування.

2.17. У статті "Розрахунки з дебіторами за товари, роботи, послуги" показуються по повній фактичній собівартості відвантажені товари, продукція, здані роботи і надані послуги, по яких оформлені відповідні документи для розрахунків з покупцями та замовниками. Вказані суми показуються у цій статті до моменту надходження платежів на розрахунковий /або інший/ рахунок підприємства або заліку взаємних вимог.

На вартість фактично відвантаженої продукції, товарів, зданих робіт, наданих послуг дебетується рахунок 45 "Товари відвантажені, виконані роботи і послуги" і кредитуються рахунки обліку виробничих запасів, готової продукції, товарів і затрат на виробництво.

У статтях "Розрахунки з дебіторами і кредиторами за товари, роботи і послуги, не сплачені в строк" показується сума заборгованості за відвантажені продукцію і товари, виконані роботи і послуги, яка не сплачена в строки, передбачені договором.

2.18. Дебетове сальдо по аналітичному обліку розрахунків за товари, роботи і послуги у балансі наводиться в активі, кредитове сальдо - у пасиві, тобто заборгованість у розрахунках наводиться розгорнуто.

2.19. У рядку 190 показується врахована на рахунку 59 "Векселя одержані" заборгованість по розрахунках з покупцями, замовниками та іншими дебіторами по відвантаженій продукції /товарах/, виконаних роботах і наданих послугах, які забезпечені одержаними векселями у відповідності з Законом України "Про цінні папери і фондову біржу".

2.20. У статті "Аванси видані" показується сума авансів, що видані іншим підприємствам в рахунок наступних платежів.

2.21. У статтях "Розрахунки з дочірними підприємствами" активу і пасиву відображаються дані по поточних операціях з дочірними підприємствами /міжбалансові розрахунки/ та по внутрівідомчих розрахунках, облік яких ведеться на рахунку 78 "Внутрівідомчі розрахунки по поточних операціях".

2.22. У статті "Розрахунки з бюджетом" показується заборгованість за фінансовими і податковими органами, а також переплата по податках, зборах та інших платежах до бюджету.

2.23. У статті "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" показується заборгованість працівників підприємства по наданих ним позиках на індивідуальне і кооперативне житлове будівництво або придбання садових ділянок, безпроцентні позики молодим сім"ям на поліпшення житлових умов або обзаведення домашнім господарством. Кредити і кошти підприємства, що використані на видачу позик працівникам, показуються у статті " Позики для працівників розділу III пасиву".

2.24. У рядку 240 показується заборгованість по розрахунках, які не знайшли відображення у інших статтях групи "Розрахунки з дебіторами" розділу III активу баланса, зокрема, заборгованість за постачальниками, за підзвітними особами, за розрахунками з постачальниками по нестачах товарно-матеріальних цінностей, які виявлено під час їх приймання. У цій статті відображаються також штрафи, пені і неустойки, що визнані боржником або по яких отриманні рішення суду, арбітражного суду чи іншого належного органу про їх стягнення, та які віднесені на результати господарської діяльності.

У випадках, якщо частина відпускного періоду переходить на наступний за звітним періодом місяць, заробітна плата за ці дні відпустки, що виплачена працівнику у звітному періоді, обліковується у звітному періоді, як виданий аванс і ця заборгованість показується у складі статті "Розрахунки з іншими дебіторами". Вказана сума включається до складу фактичних затрат на оплату праці з відображенням у розрахунках по оплаті праці /кредит рахунку 70/ у наступному за звітним періоді.

2.25. У статті "Короткострокові фінансові вкладення" показуються придбані підприємством короткострокові цінні папери та інші доходні активи, що придбані /вкладені/підприємством для одержання доходів на строк не більше одного року.

2.26. У статтях "Каса", "Розрахунковий рахунок", "Валютний рахунок", "Інші грошові кошти" показується залишок коштів підприємства у касі, на розрахунковому, валютному та інших рахунках у банках, операції по яких відображаються на рахунках бухгалтерського обліку 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок", 52 "Валютний рахунок", 54 "Рахунки у банку по коштах на капітальні вкладення", 55 "Інші рахунки у банках", 56 "Інші грошові кошти".

2.27. У статті "Використання позикових коштів" показуються суми використаних кредитів, одержаних на спеціальні заходи, а також кошти, які тимчасово залучені підприємством як додаткові фінансові ресурси та облік використання яких ведеться на рахунку 82 "Використання позикових коштів".

2.28. У статтях "Інші оборотні активи" та "Інші короткострокові пасиви" показуються вартість короткострокових активів і пасивів, що не зайшли відображення в попередніх статтях розділу III балансу. Зокрема, тут показується заборгованість по відшкодуванню матеріальної шкоди, як виняток, суми нестач і втрат від псування цінностей, по яких на час складання річного звіту питання про віднесення вказаних сум на винних осіб або списання балансу не вирішено, витрати, не перекриті коштами фондів і цільового фінансування.

2.29. У статті "Збитки минулих років" показується сума збитків минулих років, що підлягає покриттю у встановленому порядку, облік яких ведеться на рахунку 98 "Нерозподілений прибуток /непокриті збитки/ минулих років".

Після складання і затвердження річного бухгалтерського звіту дебетове сальдо з рахунку 80 "Прибутки і збитки" на кінець звітного роду оборотами у першому після звітного року місяці списується в дебет рахунку 98.

На підставі прийнятого рішення про джерела покриття непокритих збитків за минулий рік підприємства списують їх у кореспонденції з дебетом рахунків: 86 "Фонди спеціального призначення" - при направленні на погашення непокритих збитків минулих років коштів резервного /страхового/ фонду; 75 "Розрахунки з учасниками"; 70 "Розрахунки по оплаті праці" - при направленні на погашення збитків минулих років цільових внесків засновників підприємства; 96 "Цільове фінансування і цільові надходження" - при спрямуванні на погашення непокритих збитків минулих років коштів цільового призначення; 81 "Використання прибутку" - після спрямування на погашення непокритих збитків минулих років прибутку звітного року.

У статті "Збитки звітного року" відображається кінцевий фінансовий результат - збитки, виявлені на підставі бухгалтерського обліку всіх операцій підприємства за звітний період, включаючи операції по використанню прибутку /дивись п.2.40 цієї Інструкції/.

Згорнуте дебетове сальдо субрахунку "Курсові різниці по операціях в іноземних валютах" балансового рахунку 88 "Фонди спеціального призначення" станом на кінець звітного року списується у кореспонденції з дебетом рахунку 80 "Прибутки і збитки" та відображається у цій статті як фінансовий результат від позареалізаційних операцій.

2.30. У статті "Статутний фонд /капітал/" показується статутний фонд підприємства з урахуванням здійснюваного у встановленому порядку його збільшення.

При заповненні рядка 400 необхідно врахувати, що операції по передачі та прийманню частин підприємства повинні бути відображені у статутному фонді обох сторін в однаковому погодженому порядку.

У цьому ж рядку філії, представництва, відділення та інші відособлені підрозділи, що виділені на окремий /а не самостійний/ баланс, показують основні засоби та оборотні кошти, що виділені їм підприємством, об"єднанні у віданні якого воно знаходиться або яке здійснює функції вищестоячого органу.

Орендні підприємства у даній статті не відображають фонд в орендованих основних засобах, акціонерні товариства - фонд у основних засобах, на які не випущені акції. Облік зазначених фондів ведеться на окремому субрахунку 88 "Фонди спеціального призначення". Залишки цих коштів відображаються у рядку 430 балансу.

2.31. У статті "Резервний фонд" показується залишок резервного фонду підприємства, створеного за рахунок прибутку відповідно до засновницьких документів.

2.32. У статті "Фінансування капітальних вкладень" відображаються залишки вибраних сум фінансування капітального будівництва і геологорозвідувальних робіт, а також сума фінансування витрат на формування основного стада.

Залишки сум бюджетного фінансування на геологорозвідувальні і топографо- геодезичні роботи, що вибрані з рахунку, показуються як у тому числі по вписуваному рядку 421.

2.33. У статті "Розрахунки за майно" підприємство відображає заборгованість за одержані за плату основні фонди, організація орендарів - заборгованість орендодавцю за оборотні кошти, що підлягає сплаті за час оренди.

2.34. У статті "Спеціальні фонди і цільове фінансування" показуються залишки коштів фондів економічного стимулювання та інших фондів спеціального призначення, які створені на підприємстві відповідно до засновницьких документів, а також залишки коштів цільового фінансування, які отриманні з бюджету, позабюджетних фондів та інших джерел.

2.35. У статті "Амортизаційний фонд" показується залишок коштів амортизаційного фонду на повне відновлення.

Відповідно до Закону України "Про державний бюджет України на 1993 рік" та листа Міністерства фінансів і Міністерства економіки від 16 червня 1993 р. N 02- 623/37-31/290 підприємства і організації загальнодержавної, республіканської /Республіка Крим/ та комунальної власності, включаючи засновані на державній власності оренді підприємства, вносять в 1993 році до Державного бюджету /а підприємства Мінмашпрому - до Державного фонду сприяння конверсії/ 25 відсотків амортизаційних відрахувань. Залишок коштів на кінець звітного року у цій статті показується за вирахуванням належних внесенню до Державного бюджету /Державного фонду сприяння конверсії/ сум амортизаційних відрахувань.

2.36. У статті "Розрахунки з учасниками" показується заборгованість за розрахунками з учасниками підприємства по виплаті їм доходів /дивідендів/ від участі на паях.

2.37. У статті "Доходи майбутніх періодів" показуються кошти, що одержані у звітному році, але відносяться до наступних звітних періодів (орендна плата, квартирна плата тощо), а також інші суми, облік яких ведеться на рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів" відповідно до встановленого порядку. У цій статті показуються наступні надходження заборгованості по недостачах, що виявлені у звітному періоді за минулі роки, і різниця між вартістю товарно- матеріальних цінностей, яких не вистачає, по облікових цінах і цінах, по яких визначена матеріальна шкода.

Вказівки про порядок оцінки шкоди від розкрадення, нестачі, знищення та зіпсування матеріальних цінностей затверджені постановою Головного управління цінової політики Міністерства економіки України від 30 квітня 1992 р. N 16.

При заповненні цієї статті у тих випадках, коли судом виноситься рішення про часткове відшкодування шкоди, що пред'явлена підприємством до стягнення, на рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів" повинна залишитися сума різниці в цінах по недостаючих цінностей в частині, яка присуджена судом до стягнення, обчисленої виходячи з пропорції вартості шкоди, що пред'явлена до стягнення, і суми, яка стягується. На решту суми різниці сторнується кредит рахунку 63 у кореспонденції з рахунком 72.

При списанні вартості товарно-матеріальних цінностей, яких не вистачає або які викрадені, суми торговельних націнок (знижок), що відносяться до вказаних цінностей в торговельних, постачальницьких і збутових організаціях та на підприємствах громадського харчування, відображаються по дебету рахунку 42 "Торговельна націнка" і кредиту рахунку 83.

2.38. У статті "Резерви наступних витрат і платежів показуються залишки сум на покриття наступних витрат і платежів, які зарезервовані у витратах виробництва (обігу) у встановленому порядку на наступну оплату відпусток працівникам, виробничих затрат по підготовчих робота у сезонних галузях промисловості, на ремонт основних засобів, якщо резерв створюється на підприємстві /не більше сум амортизаційних відрахувань на повне відновлення/, наступні затрати для ремонту предметів прокату та інших резервів, створення яких в установленому порядку погоджено з Міністерством фінансів.

2.39. У статті "Нерозподілений прибуток минулих років" показується залишок не розподіленого прибутку минулих років, облік якого ведеться на рахунку 96 "Нерозподілений прибуток /непокриті збитки/ минулих років. Після складання і затвердження річного бухгалтерського звіту кредитове сальдо з рахунку 86 "Прибутки і збитки" на кінець звітного року оборотами у першому після звітного року місяці списується в кредит рахунку 96.

За прийняттям в установленому порядку рішеннями про його спрямування підприємства списують нерозподілений прибуток минулих років у кореспонденції з кредитом рахунків : 75 "Розрахунки з учасниками. і 70 "Розрахунки по оплаті праці" - якщо його спрямовано на виплату дивідендів; 88 "Фонди спеціального призначення" - якщо його спрямовано на створення /поповнення/ резервного /страхового/ фонду; 85 "Статутний фонд" - якщо його спрямовано на збільшення статутного фонду; 87 "Фонди економічного стимулювання" - якщо його спрямовано у фонди, створення яких на підприємстві передбачено установчими документами.

2.40. У статті "Прибуток" відображається окремо балансовий прибуток звітного року та його використання на протязі року без включення даних у валюту балансу. Нерозподілений прибуток звітного року визначається як різниця між сумою одержаного у звітному році прибутку та сумою його використання на протязі року.

По завершенні року до складання річного звіту на суму використаного прибутку в бухгалтерському обліку кредитується рахунок 81 "Використання прибутку" у кореспонденції з дебетом рахунку 80 "Прибутки і збитки".

2.41. У статті "Довгострокові кредити" показуються погоджені з банками суми заборгованості по одержаних від них на строк більше одного року кредитах.

2.42. У статті "Кроткострокові кредити" показуються погоджені з банками суми заборгованості по одержаних від них короткострокових (з строком погашення до 1 року) кредитів.

2.43. У статтях "Довгострокові кредити та позки, що не погашені у строк" та "Короткострокові кредити та позики, що не погашені у строк" показується прострочена заборгованість по одержаних кредитах банків та інших позиках.

2.44. У статтях "Короткострокові позикові кошти" і "Довгострокові позикові кошти" показуються відповідно суми заборгованості по одержаних коштах на кредитування податку на добавлену вартість та заборгованість підприємств по податковому кредиту.

2.45. У статті "Розрахунки з кредиторами за товари, роботи і послуги" показується сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, що надійшли, виконані роботи та надані послуги. У цій статті також відображається заборгованість постачальникам по невідфактурованих поставках і розрахунки по надлишку товарно - матеріальних цінностей, який встановлено при найманні.

2.46. У рядку 650 показується сумма заборгованості, на яку підприємство видало векселі в забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядників та інших кредиторів. Облік векселів виданих ведеться на рахунку 66 "Векселі видані".

2.47. У статті "Розрахунки з кредиторами по авансах одержаних" показується сумма одержаних від інших підприємств авансів по наступних розрахунках.

2.48. У статті "Розрахунки з бюджетом" показується заборгованість підприємства по усіх видах платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства.

2.49. У статті "Розрахунки по позабюджетних платежах" показується заборгованість підприємства по внесках у позабюджетні фонди, зокрема, у Державний іноваційний фонд, Державний фонд сприяння конверсії, Державний фонд сприяння занятості населення, на будівництво та ремонт автомобільних шляхів.

2.50. У статті "Розрахунки з кредиторами по страхуванню" відображається сума заборгованості за відрахуваннями пенсійному фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства і індивідуальне страхування його працівників. Дебетове сальдо по рахунку 69 "Розрахунки по страхуванню" показується у статті "Розрахунки з іншими дебеторами".

2.51. У статті "Розрахунки з дебеторами по оплаті праці" показується заборгованість по нарахованій, але ще не сплаченій заробітній платі. Дебетове сальдо по рахунку 70 "Розрахунки по оплаті праці" показується у статті "Розрахунки з іншими дебеторами".

2.52. У статті "Розрахунки з іншими кредиторами" показується заборгованість підприємства по розрахунках, що не знайшли відображення в інших статтях розділу III пасиву балансу, зокрема заборгованість постачальникам по інших розрахунках, покупцям, підзвітним особам, штрафи, пені, неустойки, що визнані підприємством, або по яких одержані рішення суду чи іншого належного органу про їх стягнення і які у встановленому порядку віднесені на результати фінансово-господарської діяльності.

3. Звіт про фінансові результати та їх використання

(ФОРМА N 2)

3.1. У статті "Виручка (валовий доход) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" виробничі підприємства показують виручку від реалізації продукції (робіт, послуг), виробництво і збут яких є предметом діяльності цього підприємства.

В торговельних організаціях виручка від реалізації визначається за валовим доходом, що є сумою торговельних надбавок, знижок і націнок на реалізовані (продані) товари.

Організації, які не знаходяться на господарському розрахунку та одержують доходи від господарської та іншої діяльності, у цій статті показують доход від цієї діяльності.

До складу виручки (валового доходу) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) включаються також суми податку на добавлену вартість та акцизного збору по реалізованій продукції (товарах, роботах, послугах), відображення яких підприємства проводять по дебету рахунків: 51 "Розрахунковий рахунок", 61 "Розрахунки по авансах", 76 "Розрахунки з іншими дебеторами і кредиторами", 50 "Каса", 56 "Інші кошти" субрахунок "Кошти в дорозі" - в організаціях, які здійснюють реальзацію за готівку і кредиту рахунку 46 "Реалізація".

3.2. У статті "Державне регулювання цін" відображаються одержані з бюджету та позабюджетних фондів суми на державне регулювання цін по продукції підприємства, з яких податок на добавлену вартість не стягується.

3.3. У статті "Податок на добавлену вартість" відображається сума податку на добавлену вартість, яка одержана від покупців по реалізованій продукції (роботах, послугах) і врахована за рахунок обліку реалізації та відображена у складі виручки (рядок 010).

Належні суми податку відображаються по дебету рахунку 46 "Реалізація" і кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом".

Податок на добавлену вартість, що підлягає внесенню до бюджету по розрахунку і фактично перерахований з відображенням по дебету рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом" і кредиту рахунку 51 "Розрахунковий рахунок", показується у відповідних графах рядка 350.

При заповнені рядків 015 і 350 підприємства керуються інструкцією про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість, затвердженою наказом Головної державної податкової інспекції України від 10 лютого 1993 р. N 3.

3.4. У статті "Акцизний збір" підприємства - платники акцизного збору відображають суму, яка врахована у складі виручки від реалізації і показана по дебету рахунку 46 "Реалізація" і кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом".

3.5. У вільному рядку 025 сільськогосподарські товаровиробники та організації споживчої кооперації показують суму податку на добавлену вартість, яка обчислена з виручки від реалізації в державні ресурси сільськогосподарської продукції власного виробництва. Вказаний податок підлягає перерахуванню на спеціальний рахунок регулювання цін та обліку по дебету рахунку 46 "Реалізація" і кредиту рахунку 78 "Внутрівідомчі розрахунки". Порядок регулювання цін на окремі види сільськогосподарської продукції, що реалізується в державні ресурси у 1993 році, визначено постановою кабінету Міністрів України від 23 грудня 1992 року N 714 "Про державне замовлення та механізм ціноутворення в сільськогосподарському виробництві".

3.6. У вільному рядку 030 відображаються витрати і відрахування, які згідно з установленим порядком виключаються з виручки при визначені результата від реалізації. Зокрема до них відносяться: витрати по доставці продукції, яка реалізована по ціні франко-вагон-станція (пристань) призначення, якщо розрахунку за цю продукцію здійснюються безпосередньо між постачальником і покупцем (без участі збутових організацій) та суми встановлених процентних надбавок до продажних цін на радіоприймачі і телевізори, що вносяться в доход бюджету: збір від продажу паливно-мастильних матеріалів, що сплачують дорожнім організаціям всі підприємства, які реалізують споживачам та населенню автомобільний бензин, дизельне паливо, атомобільні та дизельні мастила, зріджений та стиснений газ для заправки транспортних засобів.

Належні суми збору від продажу паливно-мастильних матеріалів відображаються по дебету рахунку 46 "Реалізація" і кредиту рахунку 65 "Розрахунки по позабюджетних платежах".

У цьому рядку показуються також суми відрахувань у відповідності з Декретом кабінету Міністрів України від 8 квітня 1993 р. N 30-93 "Про державний нагляд за додержанням стандартів, норм і правил та відповідальності за їх порушення" до державного бюджету в розмірі 10 відсотків вартості (за вирахуванням суми податку на добавлену вартість та акцизного збору) реалізованої продукції, випуск якої здійснюється за дозволом держстату на тимчасове відхилення від вимог відповідних стандартів щодо якості продукції з відображенням по дебету рахунку 46 "Реалізація" і кредиту рахунку 68 "Розрахунок з бюджетом".

3.7. У статті "Затрати на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг)" показуються:

виробничими підприємствами - затрати на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг);

підприємствами, що здійснюють свою діяльність у галузях торгівлі і громадського харчування - витрати обігу, які припадають на реалізовані товари, продукцію, роботи і послуги;

організації, які не перебувають на господарському розрахунку і одержують доходи від господарської та іншої діяльності - витрати, що були здійснені по цій діяльності.

3.8. У рядку 041 із рядка 040 підприємства виділяють за квітень-грудень 1993 р. суми фонду основної заробітної плати працівників, які зайняті у виробництві і збуту продукції (робіт, послуг), що є предметом діяльності цього підприємства.

Сума витрат фонду основної заробітної плати у затратах на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг) обчислюється як добуток повної собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) і частки затрат на оплату праці у фактичних затратах на виробництво продукції за економічними елементами.

3.9. По статті "Результат від реалізації" показується фінансовий результат від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, одержання якого є метою створення даного підприємства, а також, сума перевищення доходів над витратами, одержаними організаціями, які не знаходяться на господарському розрахунку і одержують доходи від господарської та іншої комерційної діяльності.

Вказаний фінансовий результат у рядку 050 визначається як різниця між сумою виручки (валового доходу) від реалізації і одержаними на державне регулювання цін коштами (рядки 010, 011), та сумою витрат виробництва (обігу), що припадають на реалізовану продукцію, товари, роботи, послуги (рядок 040), податку на добавлену вартість (рядок 015), акцизного збору (рядок 020), а також інших сум з рядків 025 і 030.

Підприємства, які мають підсобні, допоміжні і обслуговуючі виробництва, продукція яких реалізується на сторону, показують сальдований фінансовий результат (прибуток, збиток) у статті "Результат від іншої реалізації (рядок 080). У цій же статті показується результат від реалізації основних фондів, нематеріальних активів і матеріальних цінностей, а також фінансові результати від реалізації цінних паперів.

При цьому збитки від реалізації цінних паперів відшкодовуються за рахунок залишків емісійного доходу на рахунку 88 "Фонди спеціального призначення" субрахунок "Емісійний доход". Фінансові результати від реалізації цінних паперів визначаються, як різниця між їх продажною та номінальною вартістю, зменшена на суму витрат, пов'язаних з реалізацією (комісійні винагороди і т.ін.).

3.10. У статті "Доходи і витрати від позареалізаційних операцій" показують розгорнуто: штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення господарських договорів, які визнані боржником або по яких одержані рішення суду, арбітражу або іншого належного органу про їх стягнення (крім санкцій, що підлягають внесенню до бюджету, позабюджетних і державних цільових фондів); фінансові результати від ліквідації основних засобів, доходи від здачі окремого майна в аренду; виручка від продажу і витрати на придбання іноземної валюти; прибутки і збитки минулих років, що виявлені у звітному році; невідшкодовані збитки від стихійного лиха, включаючи затрати на запобігання втрат від стихійного лиха; втрати від списання боргів і дебиторської заборгованості; надходження боргів, раніше списаних як безнадійних; судові витрати та арбітражні збори; інші доходи, втрати і витрати, що відносяться згідно з діючим законодавством на рахунок прибутків і збитків, зокрема прострочена кредиторська заборгованість між підприємствами недержавної форми власності.

З даних статті "Доходи і витрати від нереалізаційних операцій" виділяються по окремій статті "у тому числі по доходних активах" дані про одержані суми доходів (дивідендів, процентів) по акціях, облігаціях та інших цінних паперах, які належать підприємству, і доходів від пайової участі в спільних підприємствах.

3.11. Показники статті "Всього прибутків і збитків" визначаються окремо по прибутках і збитках як сума даних рядків 050--070.

3.12. У статті "Балансовий прибуток або збиток" показується остаточне сальдо прибутку або збитку, одержаного підприємством за звітний період і визначається як різниця даних по графах 3 і 4 рядка 060.

У зведених звітах балансовий прибуток або збиток показується розгорнуто як сума відповідних показників підприємств, баланси яких включені до зведеного річного бухгалтерського звіту.

3.13. У статті "Перевищення розрахункової величини фонду споживання" державні підприємства показують суму перевищення величини фактичного фонду споживання над його розрахунковою величиною, яка обчислюється у відповідності з постановою Кабінету Міністрів України від 31 січня 1993 р. N 71 "Про регулювання фондів споживання у 1993 році" та внесеними до неї змінами і доповненнями, затвердженими постановами Кабінету Міністрів України від 23 червня 1993 р. N 471, та від 17 липня 1993 р. N 551.

3.14. У статті "Одержано на власні потреби" підприємства -- постачальники (підрядники) показують одержані від підприємств покупців (замовників) кошти на власні потреби (понад вартість продукції (робіт, послуг), що не включені до складу виручки від реалізації, а відображені у складі коштів, які мають цільовий характер, по кредиту рахунків 87 "Фонди економічного стимулювання",88 "Фонд спеціального призначення", 96"Цільове фінансування і цільові надходження".

3.15. У статті "Фактичні обсяги виробництва продукції (робіт, послуг)" підприємства показують за звітний рік в порівняльних цінах, тарифах, обсяги які застосовуються для визначення розміру споживання в 1993 році у показниках для галузей народного господарства відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 31 січня 1993 р. N 71 "Про регулювання фондів споживання у 1993 році" та від 23 червня 1993 р. N 471 "Про внесення змін і доповнень до Положення про регулювання фондів споживання підприємств, установ і організацій".

3.16. У рядку 130 у зведеному бухгалтерському звіті показують кількість збиткових підприємств, що перебувають на самостійному балансі, до яких включаються також підприємства, збитковість яких покрита коштами з бюджету та позабюджетних фондів.

3.17. В розділі II "Використання прибутку" наводиться розшифровка сум по основних напрямках використання прибутку, а саме:

належні суми податку на прибуток (доход) та інші платежі до бюджету за рахунок прибутку, включаючи суму перевищення фактичного фонду споживання над його розрахунковою величиною;

відрахування на створення резервного (страхового) фонду;

відрахування у фонд коштів, спрямованих на розвиток і вдосконалення виробництва;

відрахування у фонд коштів, спрямованих на соціальні потреби;

відрахування у фонд заохочування;

відрахування на благодійні цілі;

використання на інші цілі, включаючи суми економічних санкцій до бюджету, позабюджетних і державних цільових фондів, у тому числі штраф за перевищення розрахункової величини фонду споживання, а також пені за несвоєчасне перерахування платежів до бюджету, позабюджетних і державних цільових фондів.

У рядках 220, 230, 240 показують відрахування у фонди, якщо їх створення передбачено установчими документами. В іншому випадку підприємство відображає у цих рядках відповідні затрати і витрати, що здійснені за рахунок та у межах прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства, підприємство самостійно визначає напрям використання чистого прибутку, якщо інше не передбачено статутом і законодавством.

3.18. В розділі III "Платежі до бюджету" показують платежі в бюджет, які проводяться підприємством за рахунок всіх джерел.

У рядку 310 відображаються суми податку на прибуток (доход) відповідно до законодавства про опадаткування прибутку (доходу) підприємств і організацій.

У статті "Плата за землю" показується сума належного відповідно до закону України "Про плату за землю" за звітний період і фактично внесеного до бюджету земельного податку. Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з нарахуванням і сплатою земельного податку повідомлено листом Міністерства фінансів України від 12 листопада 1992 р. N 18-4141 "Про плату за землю".

У рядку 315 підприємства показують суму дивідендів або інших надходжень від прибутку, що у відповідності з Декретом Кабінету Міністрів України від 30 квітня 1993 року N 44-93 "Про сплату девідендів (частини прибутку) суб'єктами підприємницької діяльності, створеними за участю державних підприємств і організацій належить перерахуванню як доход на частку державного майна до державного бюджету, бюджету Республіки Крим, бюджетів місцевого самоврядування, інших місцевих бюджетів залежно від виду (форми) державної власності на майно.

У рядку 320 підприємства видобувних галузей показують суму відрахувань на відшкодування витрат на геологорозвідувальні роботи.

У рядку 325 орендні підприємства показують суму орендної плати, яку вони відповідно до Закону України "Про оренду майна державних підприємств і організацій" сплачують за оренду цілісних майнових комплексів, на базі яких утворена організація орендарів (орендне підприємство).

У статті "Плата за використання природних ресурсів показується належна згідно з Законом України "Про охорону навколишнього природного середовища" сума плати за використання природних ресурсів в межах встановлених лімітів. Платежі за використання природних ресурсів понад встановлені ліміти, а також за погіршення якості природних ресурсів внаслідок володіння і користування ними показують у статті "Економічні санкції".

У рядку 340 показують відповідно до листа Міністерства фінансів України і Мінчорнобилю України від 4 січня 1992 р. N 13-412/15-2-03 з доповненнями від 17 березня 1993 р. N 13-142/50, 15/2-04, 29 квітня 1993 р. N 13-412/100, 15/2-03 суми належних і фактично внесених відрахувань до Фонду для здійснення заходів по ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціальному захисту громадян, які постраждали від неї.

У статті "Прибутковий податок з громадян" показуються суми прибуткового податку з громадян.

У рядку 370 показуються платежі податку з власників транспортних засобів, розмір ставок яких встановлено Декретом Кабінету Міністрів України від 9 квітня 1993 р. N 34-93 "Про ставки податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів.

У рядку 375 підприємства показують суми амортизаційних відрахувань у розмірі 25 відсотків, що згідно з Законом України "Про державний бюджет України на 1993 р." залучаються до Державного бюджету для кредитування структурної перебудови базових галузей народного господарства. Порядок розрахунків з бюджетом та бухгалтерського обліку цих операцій роз'яснено листом Міністерства фінансів України і Міністерства економіки України від 16 червня 1993 р. N 02-623/37-31/290.

У рядку 380 підприємства показують суми належних і фактично сплачених місцевих податків і зборів, передбачених Декретом Кабінету Міністрів України від 20 травня 1993 р. N 56-93 "Про місцеві податки і збори" та Законом України "Про доповнення Декрету Кабінету Міністрів України "Про місцеві податки і збори".

У статті "Інші податки" показують суми інших платежів до бюджету, зокрема сума перевищення фактичного фонду споживання над розрахунковою його величиною, суми відрахувань до державного бюджету в розмірі 10 відсотків вартості (за вирахуванням суми податку на добавлену вартість та акцизного збору) реалізованої продукції, випуск якої здійснювався за дозволом Держстандарту на тимчасове відхилення від вимог відповідних стандартів щодо якості продукції, а також суми кредиторської заборгованості з підприємствами державної форми власності і депонентської заборгованості щодо яких термін позовної давності минув.

У статті "Економічні санкції" показують суми економічних санкцій, що підлягають у відповідності з законодавством внесенню до бюджету та позабюджетних фондів.

До таких санкцій, зокрема, відносяться витрати по сплаті у бюджет і позабюджетні фонди санкцій (включаючи пеню) і відшкодувань збитків за недотримання санітарних норм і правил, за одержання необгрунтованого прибутку внаслідок завищення цін на продукцію (роботи, послуги), включаючи саму суму прихованого прибутку, за приховування (заниження) доходу (прибутку) та інших об'єктів оподаткування.

3.19. В розділі IV "Затрати і витрати, що враховуються при обчисленні пільг по податку на прибуток (доход)" показуються суми затрат, які здійснені за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства і враховуються при обчисленні пільг по податку з прибутку підприємства.

В розділі, зокрема, приводяться затрати на:

проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, підготовку і освоєння нових прогресивних технологій і видів продукції (рядок 500);

утримання об'єктів охорони здоров'я, культури і спорту, житлового фонду та комунального господарства, будинків для престарілих та інвалідів, дитячих дошкільних закладів, таборів відпочинку, закладів народної освіти, що перебувають на їх балансі (рядок 510);

реконструкцію і модернізацію активної частини основних виробничих фондів, нове будівництво, розширення, введення і освоєння нових потужностей по виробництву товарів (робіт, послуг) (рядок 520). Прі заповненні цього показника враховують затрати на рахунку 33 "Капітальні вкладення, зменшені на суму амортизаційних відрахувань за звітний період" і використання кредитів банків та позикових коштів;

внески прибутку на благодійні цілі, до екологічних та оздоровчих фондів, а також громадським організаціям інвалідів (рядок 530);

прибуток, спрямований на збільшення власних оборотних коштів (рядок 540), Постановою Кабінету Міністрів України від 19 квітня 1993 р. N 279 "Про нормативи запасів товарно-матеріальних цінностей державних підприємств і організацій та джерела їх покриття" встановлено, що оподаткований доход для державних підприємств зменшується на суму прибутку в розмірі 5 процентів балансового прибутку, спрямованого на збільшення власних оборотних коштів до розміру нормативу, що визначається підприємством на основі норм у днях запасів готової продукції, матеріальних ресурсів, тари, незавершеного виробництва, які затверджені відповідними міністерствами, відомствами, Радою Міністрів Республіки Крим, обласними, Київською та Севастопольською міськими державними адміністраціями. Прибуток, спрямований на приріст оборотних коштів, відображається по дебету рахунку 81 "Використання прибутку" і кредиту рахунку 88 "Фонди спеціального призначення". Спрямування прибутку на зазначену мету оформляється розпорядчим документом підприємства.

3.20. В розділі V "Пільговий прибуток" показується прибуток підприємства, який одержано від визначених видів та в певних умовах діяльності, щодо якого діють встановлені законодавством пільгові ставки оподаткування або який звільнено від оподаткування.

4. Звіт про фінансово-майновий стан підприємства

(ФОРМА N 3)

4.1. У статті "Статутний фонд" показується наявність і рух вкладів і коштів учасників (засновників, власників) у майно при створенні і діяльності підприємства для забезпечення його статутної діяльності.

4.2. У вільному рядку 015 "Фонд в орендованих основних засобах" орендні підприємства показують фонд в орендованих основних засобах, облік якого ведеться на рахунку 88 "Фонди спеціального призначення" субрахунок "Фонд в орендованих основних засобах".

4.3. У статті "Амортизаційний фонд" відображається наявність, нарахування та використання амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних засобів підприємства. Створення фонду здійснюється у відповідності з листом Міністерства фінансів України і Міністерства економіки України від 25 січня 1991 р. N 04-503-3, 21-31/31 "Про нарахування амортизації".

4.4. У статті "Резервний фонд" показується рух коштів резервного (страхового) фонду, який створюється підприємством у встановленому порядку або у відповідності з прийнятим ним порядком розподілу чистого прибутку.

4.5. У статтях "Фонд коштів, які спрямовуються на розвиток і вдосконалення виробництва", "Фонд коштів, які спрямовуються на соціальні потреби" та "Фонд заохочення" показується рух коштів фондів, якщо їх створення передбачено установчими документами підприємства.

4.6. У статті "Нерозподілений прибуток минулих років" показується рух нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) минулих років, облік якого ведеться на рахунку 98 під такою ж назвою.

4.7. У статті "Резерв на покриття наступних витрат та платежів" відображається рух коштів, які для рівномірного віднесення окремих видів затрат на витрати виробництва (обігу) резервуються /на наступну оплату відпусток працівникам, включаючи відрахування на соціальне страхування та в пенсійний фонд з цих сум, на ремонт основних засобів -- у межах норм амортизаційних відрахувань на повне відновлення, на виробничі затрати для підготовчих робіт на підприємствах промисловості з сезонним характером виробництва, на наступні затрати по ремонту предметів прокату/.

Створення за рахунок витрат виробництва (обігу) інших резервів без погодження з Мінфіном не проводиться, залишки резервів, створення яких не відповідає умовам цього пункту, списуються у кореспонденції з кредитом рахунку 80 "Прибутки і збитки" і показуються у складі фінансових результатів від позареалізаційних операцій.

4.8. У статтях "Цільове фінансування з бюджету" і "Цільове фінансування з позабюджетних фондів" показується рух коштів, одержаних підприємством з бюджету, позабюджетних і державних цільових фондів на фінансування централізованих капіталовкладень, науково-дослідних робіт, спеціальний захист громадян, на державне регулювання цін та інші потреби. Розшифровка одержаних сум по напрямках їх використання відображається у рядках 200--270 розділу 2.

Суми, одержані з бюджету та позабюджетних фондів, відображаються по кредиту рахунку 96 "Цільове фінансування і цільові надходження". Використання вказаних коштів за призначенням відображається по дебету рахунку 96 і кредиту рахунків 46 "Реалізація", 80 "Прибутки і збитки", 70 "Розрахунки по оплаті праці", 73 "Розрахунки з робітниками і службовцями по інших операціях" тощо. Зокрема, при організації бухгалтерського обліку виплат працівникам відповідно до Закону України "Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи" та від 28 січня 1992 р. N 18-412 "Про бухгалтерський облік окремих господарських операцій".

У статті "Цільове фінансування з бюджету" показуються одержані з бюджету суми дотації на державне регулювання цін на продовольчі товари, медикаменти, паливо для населення, послуги житлово-комунального господарства і пасажирського транспорту тощо.

У цьому розділі показуються також кошти, одержані з бюджету для виплат допомоги сім'ям з дітьми (грошові виплати матерям/батькам) зайнятим доглядом трьох і більше дітей віком до 16 років та допомога на дітей віком до 16 років (учнів - до 16 років) у відповідності з Положенням про порядок призначення та виплати державної допомоги сім'ям з дітьми Міністерства праці України, Міністерства соціального захисту населення України, Міністерства освіти України і Міністерства фінансів України від 11 березня 1993 року N04-800/01-3/12-1/13-306.

4.9. У рядку 110 показуються інші фонди спеціального призначення, облік яких ведеться на рахунку 88 "Фонди спеціального призначення", зокрема, суми індексації балансової вартості основних фондів і нормативу оборотних коштів, поповнення власних оборотних коштів від дооцінки товарно-матеріальних цінностей і використання для цього прибутку, курсові різниці за операціями в іноземних валютах (залишки курсових різниць виділяються у рядку 142) тощо.

4.10. У вільних рядках показуються рух фондів або інших цільових надходжень, що не згадані у попередніх статтях, зокрема, організації, які не перебувають на госпрозрахунку і одержують доходи від господарської та іншої комерційної діяльності відображаються у рядку 120 цільові відрахування на їх утримання, одержані від інших організацій і громадян, членські і вступні внески, часткові (пайові та цільові) вклади учасників цих організацій і витрати, які проводяться за рахунок цих коштів та не враховуються при оподаткуванні перевищення доходів над витратами, одержаних від господарської та іншої комерційної діяльності, у відповідності з інструкцією про порядок нарахування і сплати підприємствами і організаціями податку на доходи, затвердженою Міністерством фінансів України 9 квітня 1992 р. N 3.

4.11. У рядку 141 малі підприємства, віднесені до таких відповідно до законодавства, створені у сфері промисловості, сільського господарства і будівництва, показують вивільнені від оподаткування в перші два роки діяльності кошти, що спрямовані ними на формування статутного фонду. В бухгалтерському обліку вказана операція відображається записами по дебету рахунку 81 "Використання прибутку" і кредиту рахунку 85 "Статутний фонд". Зміни у статутному фонді повинні підтверджуватися рішенням відповідних учасників (засновників) і внесені до установчих документів.

4.12. У розділі "Спрямування коштів до цільових і позабюджетних фондів та на споживання" показуються належні за розрахунком, витрачені у відповідності з діючим порядком на підприємстві і фактично перераховані кошти на рахунки фондів: соціального страхування, пенсійного, сприяння зайнятості населення, охорони навколишнього природного середовища, сприяння конверсії, інноваційного та фінансування дорожніх організацій. Порядок нарахування, використання та перерахування коштів до вказаних фондів встановлено:

Інструкцією про порядок сплати і обліку страхових та інших внесків підприємств, установ, організацій і громадян до Пенсійного фонду України, затвердженою постановою правління Пенсійного фонду України 26 березня 1992 р. N 2-1;

Інструкцією про порядок нарахування, оплати, витрат та обліку коштів Фонду соціального страхування України, затвердженою постановою правління Фонду соціального страхування України 3 жовтня 1991 р. N 33 з доповненнями від 5 грудня 1991 р. N 04-01-361 "Про доповнення до інструкції про порядок нарахування, сплати, витрат та обліку коштів Фонду соціального страхування України;

Інструкцією Міністерства праці, Міністерства фінансів, Національного банку України від 20 червня 1991 р. N 14-1612/12-506/18010 "Про порядок надходження, обліку і витрачення коштів Державного фонду сприяння зайнятості населення" і листом Міністерства праці України від 20 березня 1992 р. N 14/4-247 "Про обов'язкові внески в Державний фонд сприяння зайнятості населення";

Інструкцією Міністерства фінансів та Міністерства машинобудування, військо-промислового комплексу і конверсії від 28 травня 1992 р. N 03-303/21/7-37 "Про порядок створення і використання коштів Державного фонду сприяння конверсії з урахуванням роз'яснення, що викладені в листі Міністерства фінансів і Міністерства економіки від 16 червня 1993 р. N 02-623/ 37-31/290 "Про залучення до Державного бюджету частини амортизаційних відрахувань державних підприємств і господарських організацій;

Порядком формування і використання спеціального фонду позабюджетних коштів цільового призначення, затвердженим Міністерством фінансів України, Міністерством економіки України, комітетом по науково-технічному прогресу при Кабінеті Міністрів України від 21 лютого 1992 року N 12-02-57-86/37-1-8/176 та доповненнями і змінами до нього, затвердженими Міністерством фінансів України, Міністерством економіки України і Державним комітетом України з питань науки і технології від 10 листопада 1992 р. N 12-02-35-51/328-1-8/1278;

Законами України "Про охорону навколишнього природного середовища і "Про охорону атмосферного повітря";

Законом України "Про джерела фінансування дорожного господарства України", Законом України "Про внесення змін і доповнень до Закону України "Про джерела фінансування дорожного господарства України" від 17 листопада 1992 р. N 2788-XII та постановою Кабінету Міністрів України від 2 лютого 1993 р. N 83 "Про порядок збору та використання коштів для фінансування витрат, пов'язаних з будівництвом, реконструкцією, ремонтом і отриманням автомобільних доріг загального користування".

При цьому у рядок 320 підприємства не включають суми плати організаціям інвалідів та центрам (службам) зайнятості на відмову в прийомі на роботу в межах встановленої квоти громадян, які потребують соціального захисту, за порушення строків інформації про вивільнення працівників у зв'язку з реорганізацією, перепрофілюванням або ліквідацією підприємства. Такі суми відображаються у складі фінансових результатів від позареалізаційних операцій.

4.13. У рядку 360 показується середньоспискова чисельність працівників підприємства.

4.14. У рядках 370-373 показуються фактичні витрати коштів, спрямованих на споживання, склад яких встановлено інструкцією про склад коштів, що направлені на споживання, затвердженою наказом Міністерства статистики від 22 лютого 1993 р. N31 з врахуванням змін, внесених наказом Міністерства статистики України від 2 серпня 1993 р. N 171.

4.15. По всіх показниках розділу 4 показують повністю ті основні фонди, що перебувають на балансі підприємства, включаючи і окремі об'єкти основних засобів, зданих в оренду, наданих безоплатно або не діючих (які знаходяться на консервації, в резерві тощо). Показники наводяться за балансовою (первісною) вартістю.

4.16. В підрозділі I "Виробничі основні засоби основного виду діяльності" розділу 4 показуються наявність і рух основних засобів підприємства сфери матеріального виробництва в розрізі їх видів, тобто засоби, використання яких пов'язано з виробництвом і збутом продукції (робіт, послуг), що є предметом діяльності цього підприємства. Тут також виробничі і науково-виробничі об'єднання відображають вартість основних фондів наукових організацій, що входять до їх складу і перебувають на самостійному балансі.

Якщо на балансі підприємства перебувають підсобно-допоміжні виробництва та інші підрозділи (підсобне сільське господарство, будівельна дільниця і т.і.), які здійснюють діяльність, що відноситься до сфери матеріального виробництва, та функції, що по своєму характеру відрізняються від основної діяльності даного підприємства і за своїм призначенням безпосередньо не пов'язані з основною діяльністю, то в підрозділі II "Виробничі основні засоби інших галузей" розділу 4 відображаються наявність і рух інших галузей (сільського господарства, будівництва, транспорту, торгівлі і громадського харчування, заготівельних організацій, інформаційно-обчислювального обслуговування та інших видів діяльності).

В підрозділі III " Невиробничі основні засоби " розділу 4 показуються наявність і рух основних засобів, використання яких пов'язано з діяльністю, що відноситься до невиробничої сфери (житлово-комунальне господарство, побутове обслуговування населення, заклади освіти, охорони здоров'я, фізкультури, соціального забезпечення, що перебувають на балансі підприємства).

У графі 4 відображаються всі надходження основних засобів в звітному році по всіх джерелах включаючи: індексацію та дооцінку, раніше не враховані, придбані за плату, переведення з оборотних коштів в основні, безоплатне надходження, безоплатне надходження від інших підприємств і організацій (у випадках, коли вступний баланс не змінювався), а також введені в дію у звітному році нові основні засоби по всіх джерелах фінансування, у тому числі введені засоби за рахунок кредитів банку.

Малі підприємства створені в сфері промисловості, сільського господарства і будівництва у рядку 470 показують вартість збудованих та оновлених основних фондів за рахунок коштів, що вивільнені за пільговими ставками від оподаткування.

У графі 5 відображається вся сума вибувших за звітний рік основних засобів, включаючи: індексацію та уцінку, продані за плату, переведені з основних в оборотні засоби і нематеріальні активи, безоплатно передані іншим підприємствам і організаціям, а також балансова вартість основних засобів, що ліквідовані в звітному році внаслідок ветхості і зносу, стихійного лиха та аварій, в зв'язку з реконструкцією і новим будівництвом та з інших причин. Залишкова вартість (балансова вартість за вирахуванням зносу) основних засобів, що списані до нарахування їх зносу в розмірі балансової вартості, показуються у рядку 433.

4.17. У підрозділі IV "Незавершене будівництво" розділу 4 відображається рух затрат підприємств по будівництву об'єктів, що виконується як підрядним, так і господарським способом, а також придбання основних засобів.

У рядку 451 геологорозвідувальні організації виділяють затрати на геологорозвідувальні і топографо-геодезичні роботи та роботи по глибокому бурінню на нафту і газ за рахунок бюджету.

У графі 4 підрозділу показуються затрати підприємства по будівництву об'єктів (прийняті до сплати і оплачені рахунки підрядних організацій) і придбанню основних засобів. Кошти використані підприємством на фінансування затрат по будівництву об'єктів і придбанню основних засобів, у рядках 480-482 розподіляються відповідно на власні, довгострокові кредити та інші позикові кошти.

У графі 5 розділу 4 показується вартість введених в експлуатацію об'єктів будівництва і придбання основних засобів, а також списаних затрат, що не збільшують вартість основних засобів.

4.18. У підрозділі "Довідки" розділу 4 показуються:

у рядку 460 - вартість окремих об'єктів основних засобів підприємства, переданих в оренду іншим підприємствам;

у рядку 465 - вартість основних засобів, взятих в оренду, як цілісних майнових комплексів, що враховані у складі майна орендного підприємства, так і окремих об'єктів;

у рядку 475 - сума індексації основних засобів, проведеної відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 3 серпня 1993 р. N 598 "Про проведення індексації основних фондів у народному господарстві України. При цьому всі підприємства крім малих, які використовують Рекомендації по веденню бухгалтерського обліку і застосуванню облікових регістрів на малих підприємствах (повідомлено листом Міністерства фінансів України від 27 вересня 1991 р. N 18-09), спільних за участю іноземних інвестицій та господарських товариств сальдо субрахунку "Індексація балансової вартості основних засобів" рахунку 88 "Фонди спеціального призначення" оборотами за грудень місяць списується в кредит рахунку 85 "Статутний фонд";

у рядку 490 - затрати за звітний рік на всі види ремонту основних засобів, включаючи ремонт орендованих окремих об'єктів основних засобів, якщо це передбачено умовами договору оренди;

у рядках 493--496 наводяться дані про структуру земельного фонду, що знаходиться у володінні, користуванні (у тому числі на умовах оренди) підприємства.

4.19. У розділі 5 "Наявність та рух нематеріальних активів" показується за балансовою (первісною) вартістю наявність і рух нематеріальних активів, що на правах власності належать підприємству. У рядку 500 відображається вартість придбаних або внесених учасниками підприємства прав на винаходи, промислові зразки, товарні знаки, технічну та комерційну інформацію, що складає таємницю виробництва (ліцензії у тому числі на окремі види діяльності, ноу-хау, програмне забезпечення та ін.).

У рядку 510 показується вартість придбаних або внесених учасниками прав користування природними ресурсами (землею, водою, надрами), а також будівлями та устаткуванням.

У рядку 520 показується вартість інших придбаних або внесених учасниками у відповідності із засновницькими документами підприємства майнових прав, що визнаються об'єктом права конкретного підприємства і приносять доход, зокрема вартість права користування місцем на товарній і фондовій біржі.

4.20. У розділі 6 "Фінансові вкладення" розшифровується склад довгострокових (терміном більше одного року) і короткострокових (терміном до одного року) вкладень (інвестицій) підприємства в статутні фонди інших підприємств, цінні папери інших підприємств, облігації, депозити та в інші доходні активи, облік яких ведеться на рахунку 58 "Фінансові вкладення".

У рядку 560 показуються вкладення в облігації, казначейські зобов'язання, ощадні сертифікати, сума яких визначається в порядку, що наведено в пункті 11 Вказівок щодо організації бухгалтерського обліку в Україні, затверджених наказом Міністерства фінансів від 7 травня 1993 р. N 25.

4.21. У рядку 590 показується норматив власних оборотних коштів на кінець звітного року, визначений підприємством в порядку, що наведений у пункті 3.19 цієї інструкції, та з урахуванням Типового порядку визначення норм запасів товарно-матеріальних цінностей, що повідомлено листом Міністерства економіки і Міністерства фінансів від 31 травня 1993 р. N 17-60/ 29/07-102.

4.22. У рядку 595 показується на кінець звітного року наявність власних оборотних коштів підприємства. Для визначення цього показника з суми підсумків першого і другого розділів пасиву балансу віднімаються підсумок першого розділу активу балансу, показники у статтях "Використання позикових коштів" та збитки звітного і минулих років III розділу активу балансу.

4.23. В розділі 9 "Переоцінка товарно-матеріальних цінностей і товарів" показуються за звітний рік в розрізі видів товарно-матеріальних цінностей суми їх дооцінки (+) або уцінки (-) та їх розподіл:

на приріст власних оборотних коштів - якщо переоцінка проводилась відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 19 квітня 1993 р. N 279 "Про нормативи запасів товарно-матеріальних цінностей державних підприємств і організацій та джерела їх покриття" та листа Міністерства економіки і Міністерства фінансів від 31 травня 1993 р. N 37-20/248/07-104;

на фінансові результати - якщо переоцінка проводилась відповідно до пункту 54 Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 3 квітня 1993 р. N 230, та пункту 16 Вказівок щодо організації бухгалтерського обліку в Україні, затверджених наказом Міністерства фінансів від 7 травня 1993 р. N 25.

4.24. У розділі 10 показується рух грошових коштів в іноземній валюті, що відображено за звітний рік у бухгалтерському обліку підприємства, включаючи обов'язковий продаж через уповноважені банки на міжбанківському валютному ринку України 50 відсотків надходжень в іноземній валюті на користь резидентів відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 р. N 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" та Декрету Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 р. N 16-93 "Про тимчасовий порядок використання надходжень в іноземній валюті".

4.25. У розділі II підприємство показує іноземні інвестиції у видах та формах, передбачених Декретом Кабінету Міністрів України від 20 травня 1993 р. N 53-93 "Про режим іноземного інвестування, в сумі, що наводиться в національній грошовій одиниці та у доларах США станом на кінець звітного року.