МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ
ИНСТРУКЦИЯ
№ 18-445 от 16.04.1992
( Отменена согласно приказу Минфина
N 29 от 14.02.96 )
Инструкция
о бухгалтерском учете операций
в иностранных валютах
( Текст настоящей Инструкции приведен с учетом изменений и дополнений, внесенных письмами Министерства финансов Украины от 3 (февраля 1993 г. N 18-408, от 23 марта 1993 г. N 18-422. приказами Министерства финансов Украины от 25 марта 1994 г. N 29, от 8 февраля 1995 г. N 19. Изменения и дополнения в бухгалтерском учете применяются с 1 января 1995 года.)
Министерство финансов Украины по согласованию с Национальным банком Украины сообщает порядок бухгалтерского учета операций в иностранных валютах на предприятиях, в учреждениях и организациях.
Отражение в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций в иностранной валюте осуществляется в денежной единице, действующей на территории Украины, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по рыночному курсу Национального банка Украины на дату выписки расчетно-денежного документа. Остатки средств предприятий, организаций на валютных счетах, в кассе, другие средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражается в отчетности в денежной единице, действующей в Украине в суммах, определенных по рыночному курсу Национального банка Украины на последнее число отчетного периода. Одновременно указанные записи осуществляются в валюте расчетов и платежей (по каждой иностранной валюте).
Бухгалтерский учет наличия и движения иностранной валюты ведется предприятиями на счету 52, а учреждениями - 116 "Валютный счет", аналитический учет операций по которому организуется по каждому из открытых в банках расчетов для хранения средств в иностранных валютах, а также па отдельных субсчетах счета соответственно 50 и 120 "Касса". Записи па счетах "Валютный счет" и "Касса" производятся на основании выписок банков и расчетно-платежных документов, по которым получены или оплачены суммы в иностранных валютах.
Разница между суммой выручки от продажи в установленном законодательством порядке иностранной валюты и суммой проданной иностранной валюты в пересчете в денежную единицу, действующую в Украине, по курсу, по которому валюта на дату осуществления операции отражена в бухгалтерском учете, относится на результаты предприятия от внереализационных операций. Убытки от покупки в установленном законодательством порядке иностранной валюты у других предприятий, учреждений (превышение уплаченной за приобретенную иностранную валюту суммы над ее эквивалентом в денежной единице, действующей в Украине, по курсу Национального банка Украины на день зачисления на валютный счет предприятия-покупателя) отражаются в составе финансовых результатов от внереализационных операций. Расходы, связанные с продажей (комиссионное вознаграждение и т.п.) и приобретением (аукционный сбор и т.п.) иностранной валюты относятся на финансовые результаты.
Курсовые (валютные) разницы как разницы между оценками активов и пассивов предприятия по курсу иностранной валюты на дату осуществления хозяйственной операции и на дату фактического осуществления расчета (поступление или оплате средств) в бухгалтерском учете отражаются на счету 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Курсовые разницы по операциям в иностранных валютах".
Разницы между оценкой денежных (валютных) статей по курсу иностранной валюты на дату регистрации их в бухгалтерском учете и на дату составления бухгалтерского отчета учитывается в таком же порядке.
Курсовая разница в иностранной валюте предприятия, что в соответствии со статьей 5 Закона Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" проданная уполномоченным банком, отражается по дебету счета 52 "Валютный счет" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" - в случаях образования положительной разницы, и по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиты счета 52 - в случае образования отрицательной разницы.
К денежным (валютным) статьям относятся:
остатки средств в иностранных валютах, а также средства в дороге;
платежные документы в иностранных валютах - вексели, тратты, чеки, аккредитивы и т.п.;
денежные документы в иностранных валютах - почтовые марки, оплаченные проездные документы и т.п.; фондовые ценности (ценные бумаги) в иностранных валютах - акции, облигации;
дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах с юридическими и физическими лицами.
Другое имущество предприятий, приобретенное за средства в иностранных валютах и учитываемою по первичной стоимости (основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство), а также пассивы, кроме кредиторской задолженности и задолженности по кредитам банков в иностранных валютах (уставный фонд, фонды специального назначения, прибыль и т.п.) отражается в учете и отчетности в суммах, определенных перерасчетом иностранной валюты в действующую на территории Украины денежную единицу по соответствующему курсу валюты банка на дату первичной оценки.
Разница между суммой выручки от продажи иностранной валюты и суммой проданной иностранной валюты в пересчете на денежную единицу, действующую в Украине, по курсу, по которому валюта на дату осуществления операции отражена в бухгалтерском учете, и курсовые (валютные) разницы относятся на счет 230 (140) "Финансирование из бюджета", а в учреждениях, переведенных на новые условия хозяйствования, на счет 270 "Единый фонд финансовых средств".
Заместитель министра финансов Украины М.ГОНЧАРУК
Приложение
Расчет
списания курсовых разниц
по операциям в иностранных валютах
за____________ м-ц 199__г.
_______________________________________________________________
Пор. Наименование Единица Показатель
измерения
______________________________________________________________
1 2 3 4
______________________________________________________________
1 Остаток курсовых разниц укр.крб. _
по операциям в иност-
ранных валютах на нача-
ло отчетного месяца
2 Начислено курсовых раз- " 600.000
ниц по операциям в
иностранных валютах
за отчетный месяц
3 Итого (строка 1 +
строка 2) " 600.000
4 Сумма расчетных доку- " 3.000.000
ментов поставщиков за
ценности и услуги для
производственных нужд
5 Остаток иностранной " 1.000.000
валюты на конец от-
четного месяца
6 Итого (строка 4 +
строка 5) " 4.000.000
7 Доля (строка З/строка 6 х
100) % 15
8 Сумма курсовых разниц укр.крб. 150.000
по операциям в иност-
ранных валютах на ос-
таток валюты (строка 5 х
строка 7)
9 Сумма курсовых разниц " 450.000
которые списываются на
уменьшение стоимости
ценностей и услут для
производственных нужд
----------------------------------------------------------
Бухгалтер