ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
26.05.2017 N 386/6/99-99-15-03-02-15/ІПК
Про податок на додану вартість
Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо визначення коду послуги зі спільного використання електромереж при складанні податкової накладної та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у листі, при спробі зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну із кодом послуги 35.11 платник отримує відмову із зазначенням причини "Код послуги не відповідає Державному класифікатору продукції та послуг".
Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 р. N 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 р. за N 137/28267 (далі - Порядок N 1307).
Відповідно до пункту 16 Порядку N 1307 до розділу Б табличної частини податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, зокрема, до граф 3.1, 3.3 - код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі - ДКПП).
У разі постачання товару заповнюється графа 3.1, в якій зазначається код товару згідно з УКТ ЗЕД.
У разі постачання послуги заповнюється графа 3.3, в якій зазначається код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг.
Державний класифікатор продукції та послуг (ДКПП) затверджено наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 р. N 457 "Про затвердження та скасування національних класифікаторів". При цьому код 35.11 встановлено ДКПП для продукції "Електрична енергія".
Водночас підпунктом 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПКУ встановлено, що з метою застосування терміну "постачання товарів" електрична та теплова енергія, газ, пар, вода, повітря, охолоджене чи кондиційоване, вважаються товаром.
Отже, при складанні податкової накладної у разі постачання товару необхідно заповнювати графу 3.1 розділу Б табличної частини податкової накладної, в якій зазначати код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД.
Таким чином, податкова накладна, складена за операціями з постачання послуг, в якій згідно з ДКПП вказано код продукції (товару), а не код послуги, вважається складеною з порушенням норм ПКУ та не може бути зареєстрована в ЄРПН.
Для правильного заповнення податкової накладної, складеної за операціями з постачання послуг, у такій податковій накладній у графі 3.3 необхідно вказувати згідно з ДКПП саме код послуги, а не код продукції.
При цьому у разі необхідності визначення кодів послуг згідно з ДКПП пропонуємо звернутися до Міністерства економічного розвитку і торгівлі України.
Щодо ненарахування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН повідомляємо, що нормами ПКУ передбачено незастосування штрафних санкцій до платників податку за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН виключно до податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю) та складені на постачання товарів/послуг для операцій, які:
звільнені від оподаткування;
оподатковуються за нульовою ставкою.