Обновленная форма налоговой накладной: что изменилось?

Налоговое законодательство по учету НДС изменилось с 01.01.2017 г., в том числе претерпела изменения и ст. 201 разд. V НК Украины, которая регулирует вопросы, связанные с выпиской и регистрацией налоговых накладных (НН).

Если бы такие изменения вносились законодателями своевременно, то у Минфина Украины было бы время на то, чтобы вовремя подготовить соответствующие поправки в свои нормативные документы.

В этом случае у налогоплательщиков не возникал бы вопрос о том, как же применять новые нормы налогового законодательства, если действующие формы налогового учета не учитывают такие изменения и практически не дают возможности выполнить требования действующего законодательства.

Самой уязвимой в плане вносимых изменений является НН, которая по своей сути является "царицей" налогового учета по НДС. Без нее плательщику НДС вообще не обойтись сегодня. Налоговые накладные в налоговом учете НДС решают практически все.

В 2017 году возникла ситуация, когда налоговое законодательство обязывало налогоплательщиков указывать в НН код услуги согласно Классификатору ДК 016:2010, а места для такой информации в НН просто и не было. Более того, сам налогоплательщик не может по своей инициативе изменить форму НН, так как формируется такая накладная с помощью специального программного обеспечения, которое разрабатывается ГФСУ.

Изменить программное обеспечение без соответствующих изменений в нормативноправовой базе невозможно. Вот и получается замкнутый круг.

Минфин Украины смог Приказом N 276 обновить форму НН лишь с 01.03.2017 г., но и здесь не все пошло гладко, потому что появились проблемы с программным обеспечением и ГФСУ не была готова к регистрации НН по новой форме с этой даты.

У контролирующих органов выход из таких сложных ситуаций всегда находится. ГФСУ в Письме N 5953/7/99-99-15-03-02-17 отметила, что с целью недопущения нарушения прав налогоплательщиков, создания комфортных условий для плательщиков НДС, регистрация в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) до 16.03.2017 г. (по 15.03.2017 г. включительно) налоговых накладных/расчетов корректировок (НН/РК) по форме, которая была действующей до внесения изменений Приказом N 276, не будет считаться ошибкой, допущенной при составлении налоговой накладной, и не может быть основанием для непризнания налогового кредита по такой налоговой накладной.

Такие НН/РК являются основанием для отнесения указанных в них сумм НДС в состав налогового кредита (при условии соблюдения всех других требований НК Украины относительно формирования налогового кредита).

Таким образом, изменения в НК Украины относительно кода услуг в НН были внесены с 01.01.2017 г., изменения в форму НН Минфин Украины внес с 01.03.2017 г., а применять их стало возможным лишь с 16.03.2017 г.

В первой половине марта плательщикам НДС пришлось работать по-старым НН, а уже со второй половины месяца - по-новым.

В ЕРНН регистрации подлежат все НН в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины, и по форме, действующей на день такой регистрации (п. 3 Порядка N 1307).

Изменения, связанные с обновленной формой НН, касаются не только "кода услуг", поэтому рассмотрим и их более детально.

Новое в требованиях к заполнению и регистрации НН

Как и прежде форма НН может быть только электронной. Регистрации подлежат все НН без исключения, в том числе выписанные:

- на неплательщика НДС;

- на самого себя;

- по льготируемым операциям.

Относительно операций по поставке товаров/услуг, не являющихся объектом налогообложения, или место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины, НН не составляются и соответственно не регистрируются в ЕРНН.

Таким образом, НН не выписывается на поставки, не являющиеся объектом налогообложения согласно ст. 196 разд. V НК Украины и не включенные в ст. 185 разд. V НК Украины.

При выписке НН на самого себя тип причин, ко которым НН не подлежит выдаче получателю (покупателю), сократился до 15 кодов.

Причина с кодом "15" теперь указывается при составлении НН на сумму превышения базы налогообложения, определенной в соответствии со статьями 188 и 189 разд. V НК Украины, над фактической ценой поставки. Новый код "15" объединил в себя три предыдущих кода:

- "15", который проставлялся при составлении НН на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки;

- "16" - на сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки;

- "17" - на сумму превышения обычной цены самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки.

Налоговая накладная на минимальную базу с типом причины "15" выписывается на дату отгрузки товара, даже если первым событием был аванс (ведь на тот момент стоимость товара может быть неизвестной в силу разных причин: товар еще не был приобретен или не известна сумма начисленного износа по необоротным активам и т. д.).

Параллельно отметим, что изменены сроки регистрации НН в ЕРНН и эта норма действует с 01.01.2017 г. Для ее применения не требовалось вносить изменения в другие нормативноправовые документы.

Налоговые накладные, составленные с 1 по 15 календарный день (включительно) календарного месяца, должны быть зарегистрированы до последнего дня (включительно) календарного месяца составления НН.

Налоговые накладные, составленные с 16-го числа по последний календарный день (включительно) календарного месяца должны быть зарегистрированы до 15 календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем составления НН.

Приостановка (блокировка) регистрации НН/РК в ЕРНН (если они отвечают "рисковым" критериям) вводится поэтапно:

- с 01.04.2017 г. - в тестовом режиме (п. 57 подразд. 2 разд. XX НК Украины);

- с 01.07.2017 г. - в полноценном режиме (п. 201.16 ст. 201 разд. V НК Украины).

Сводная НН составляется не позднее последнего дня:

- отчетного периода - для начисления "компенсирующих" налоговых обязательств по п. 198.5 ст. 198 и п. 199.1 ст. 199 разд. V НК Украины;

- месяца - для начисления налоговых обязательств с минимальной базы по статьям 188 и 189 разд. V НК Украины;

- месяца - по непрерывным или ритмичным поставкам (п. 201.4 ст. 201 разд. V, п. 44 подразд. 2 разд. XX НК Украины).

Если в течение дня было несколько поставок по одному покупателю, то можно выписать одну НН.

Нумеруются НН последовательно в течение определенного периода (день, неделя, декада, месяц и т. д.) по выбору плательщика. На одну дату не может быть две НН с одним и тем же номером.

Ячейки без показателей в табличной части НН не заполняются, прочерки не ставятся.

Есть изменения в использовании условного ИНН (индивидуального налогового номера) покупателя. К примеру, условный ИНН покупателя "400000000000" проставляется по следующим видам операций:

- ликвидация основных средств (НН с типом причины "05");

- перевод производственных основных средств в непроизводственные (НН с типом причины "06");

- поставка товаров/услуг работникам в счет оплаты труда (НН с типом причины "03").

До внесения последних изменений в Порядок N 1307 условный ИНН указывался в зависимости от того, какую "компенсирующую" НН составляли: "индивидуальную" или "сводную".

Для "индивидуальной" НН применяли условный ИНН "400000000000", а в "сводной" НН указывали условный ИНН "600000000000".

Теперь же условный ИНН "600000000000" указывается в "компенсирующей" НН (с типом причин: "04", "08", "09", "13") как по "индивидуальным" так и по "сводным" НН.

Плательщики НДС, включенные в Реестр получателей бюджетной дотации, в случае осуществления операций по поставке произведенных собственными силами товаров, полученных по результатам видов деятельности, определенных п. 16-1.3 ст. 16-1 Закона N 1877, составляют отдельные НН и указывают во второй части порядкового номера такой налоговой накладной код "2".

В новой заключительной графе 11 НН указывается код вида деятельности согласно подпунктам 16-1.3.1 - 16-1.3.16 п. 16-1.3 ст. 16-1 Закона N 1877, по результатам которой изготовлен товар, поставляемый в формате: 701, 702, 703, 704, 705, 706, 707, 708, 709, 710, 711, 712, 713, 714, 715, 716, такие коды согласно подпунктам тождественны: 16-1.3.1, 16-1.3.2, 16-1.3.3, 16-1.3.4, 16-1.3.5, 16-1.3.6, 16-1.3.7, 16-1.3.8, 16-1.3.9, 16-1.3.10, 16-1.3.11, 16-1.3.12, 16-1.3.13, 16-1.3.14, 16-1.3.15, 16-1.3.16 п. 16-1.3 ст. 16-1 этого Закона.

Претендовать на получение дотаций могут лишь производители сельскохозяйственной продукции, отвечающие определенным условиям, в частности, внесенные в Реестр получателей бюджетной дотации и осуществляющие виды деятельности, предусмотренные Законом N 1877.

Графа 11 заполняется исключительно производителями сельскохозяйственных товаров, то есть на поставки произведенных собственными силами товаров, полученных по результатам "дотируемых" видов деятельности, определенных п. 16-1.3 ст. 16-1 Закона N 1877, с кодом "2" во второй части порядкового номера НН.

В других НН сельхозпроизводителей (относительно видов деятельности, которые не "дотируются") графа 11 не заполняется.

Что изменилось в справочной части НН?

По установленным правилам в верхней левой части НН (шапке) заполняют лишь нужные поля - путем проставления в них отметки "X".

Отметка ("X") в верхней левой части НН (шапке) может быть проставлена в двух случаях:

- при составлении сводной НН;

- при составлении НН, которая не выдается покупателю.

Нюансы составления сводных налоговых накладных

В поле "Зведена податкова накладна" проставляют отметку "X", если составляют:

- сводные НН для начисления "компенсирующих" налоговых обязательств;

- сводные НН для доначисления обязательства до минимальной базы;

- сводные НН на поставки товаров/услуг непрерывного или ритмичного характера.

Сводные НН для начисления "компенсирующих" налоговых обязательств

Сводные НН для начисления "компенсирующих" налоговых обязательств составляются для соблюдения требований п. 198.5 ст. 198 и п. 199.1 ст. 199 разд. V НК Украины.

Согласно п. 11 Порядка N 1307 в случае начисления налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 ст. 198 и п. 199.1 ст. 199 разд. V НК Украины налогоплательщик составляет отдельные сводные налоговые накладные потоварам/услугам, необоротным активам, которые предназначаются для их использования / начинают использоваться:

1) в операциях, не являющихся объектом налогообложения (тип причины "08");

2) в операциях, освобожденных от налогообложения (тип причины "09");

3) в операциях, осуществляемых налогоплательщиком в пределах баланса налогоплательщика, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов (тип причины "04");

4) в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика (тип причины "13").

Такие НН не выдаются покупателям, поэтому в третьей строке верхней левой части в них ставят отметку "X" и в зависимости от ситуации проставляют тип причины: "04", "08", "09", "13".

Пример 1. В течение марта 2017 года ООО "Велес" приобретало товары, которые не будут использованы в хозяйственной деятельности. По итогам месяца для компенсации сформированного налогового кредита по таким покупкам была составлена "компенсирующая" сводная НН.

Образец заполнения верхней левой части (шапки) сводной "компенсирующей" НН приведем на рис. 1.

Рисунок 1.

Рисунок 1 для ознакомления находится: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

В таких сводных НН в графе "Отримувач (покупець)" налогоплательщик указывает собственное наименование (Ф. И. О.), в строке "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляется условный ИНН "600000000000" (п. 11 Порядка N 1307).

Сводные НН для доначисления обязательства до минимальной базы

В сводных НН для доначисления налогового обязательства до минимальной базы (согласно статьям 188 и 189 разд. V НК Украины) ставится тип причины "15".

Образец заполнения верхней левой части (шапки) сводной НН для доначисления обязательства до минимальной базы приведем на рис. 2.

Рисунок 2.

Рисунок 2 для ознакомления находится: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

В строках такой НН, отведенных для указания данных покупателя, поставщик (продавец) указывает собственные данные (п. 15 Порядка N 1307).

Сводные НН на поставки товаров/услуг непрерывного или ритмичного характера

Сводные НН на поставки товаров/услуг непрерывного или ритмичного характера могут составляться как плательщикам НДС, так и неплательщикам НДС.

В случае осуществления поставки товаров/услуг плательщикам НДС сводная НН составляется не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, на каждого налогоплательщика, у которого поставки имеют такой характер, с учетом всего объема поставки товаров/услуг соответствующему плательщику в течение периода, за который составляется такая налоговая накладная, в течение такого месяца.

При составлении сводных НН на поставки товаров/услуг непрерывного или ритмичного характера неплательщикам НДС в третьей строке верхней левой части делают отметку "X" и проставляют тип причины "02".

Образец заполнения верхней левой части (шапки) сводной НН на поставки товаров/услуг непрерывного или ритмичного характера плательщикам и неплательщикам НДС приведем на рис. 3.

Рисунок 3.

Рисунок 3 для ознакомления находится: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

В случае поставки товаров/услуг получателю (покупателю), который не зарегистрирован как плательщик НДС в графе "Отримувач (покупець)" указывается "Неплатник", а в строке "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляется условный ИНН "100000000000" (п. 12 Порядка N 1307).

Сводные НН (кроме сводных НН, составленных в случае осуществления операций, определенных п. 44 подразд. 2 разд. XX НК Украины) не составляются на сумму средств, поступивших на текущий счет как предварительная оплата (аванс).

В случае если по состоянию на дату составления указанных НН сумма средств, поступившая на текущий счет продавца как оплата (предоплата) за товары/услуги, превышает стоимость поставленных товаров/услуг в течение месяца, такое превышение считается предварительной оплатой (авансом), на сумму которой составляется НН в общем порядке не позднее последнего дня такого месяца.

Нюансы составления НН, которые не выдаются покупателю

НН, которые не выдаются покупателю, выписывают при обычной поставке неплательщикам НДС. В верхней левой части таких накладных в графе "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" делается пометка "X" и указывается тип причины.

Образец заполнения шапки "индивидуальной" НН на поставку товаров/услуг неплательщику НДС приведем на рис. 4.

Рисунок 4.

Рисунок 4 для ознакомления находится: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

Итоговая НН составляется по итогам дня. В основном выписывают такие НН по данным Z-отчетов, если на такие операции не были выписаны отдельные "индивидуальные" НН:

- при поставках товаров/услуг за наличные конечному потребителю;

- при выписке транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых плательщику НДС за услуги связи, другие услуги, стоимость которых, определяется по показаниям приборов учета;

- при предоставлении покупателю - плательщику НДС кассовых чеков.

Заполнение шапки итоговой НН на поставку товаров/услуг аналогично образцу, приведенному на рис. 4, с той лишь разницей, что тип причины в такой НН указывается - "11".

Новые графы НН для кодировки товаров/услуг

В обновленной НН урегулирована проблема, связанная с кодировкой как товаров, так и услуг. Вместо графы 3 теперь в НН предусмотрено три графы:

- графа 3.1, в которой проставляется код УКТ ВЭД по товарам (на всех этапах их поставки);

- графа 3.2, в которой проставляется отметка ("X") по импортным товарам. Данная графа заполняется одновременно с указанием по ним кода УКТ ВЭД в графе 3.1.

Заполняется графа 3.2 по импортным товарам на всех этапах их поставки (а не только импортером). Это поможет отличить поставки импортных товаров (ввезенных на таможенную территорию Украины) от остальных;

- графа 3.3, в которой проставляется код по услугам (согласно Классификатору ДК 016:2010).

В расчете корректировок такими "кодовыми" графами соответственно являются: графа 4.1, графа 4.2 и графа 4.3.

По подакцизным и импортным товарам в НН нужно указывать десятизначный код УКТ ВЭД (все 10 цифр).

По остальным (неподакцизным и неимпортным) товарам и любым услугам код можно приводить не полностью (то есть указывать не все 10 цифр, а не менее первых четырех цифр кода).

Код товара согласно УКТ ВЭД указывается сплошным порядком без каких-либо разделительных знаков (пробелов, точек и т. п).

Классификация товаров по кодам УКТ ВЭД ориентирована на товары, которые пересекают таможенную границу. Поэтому, к примеру, кода на недвижимость в УКТ ВЭД нет.

Как быть?

Порядок N 1307 предусматривает, что ГФСУ определяет условные коды товаров, которые отсутствуют в УКТ ВЭД, и обеспечивает их обнародование на собственном официальном веб-портале для использования налогоплательщиками при составлении НН согласно ст. 201 разд. V НК Украины.

На сайте ГФСУ 14.03.2017 г. опубликован Справочник условных кодов товаров, который включает 27 позиций (жилой дом, здание, квартира, жилое помещение, садовый дом, дачный дом, земельный участок, тепловая энергия, пар, воздух охлажденный, воздух кондиционированный ит.д.).

Надбавки и/или скидки, предоставляемые продавцом в связи с поставкой товаров/услуг покупателю, в отдельных строках НН не указываются, а увеличивают или уменьшают цену поставки и базу налогообложения, которые указываются в соответствующих графах такой накладной.

Пример 2. ООО "Престиж" 17.04.2017 г. передало по акту приема-передачи в собственность ООО "Стандарт" (покупатель) нежилое помещение площадью "... м2", расположенное по адресу "..." общей стоимостью 744 000 грн (в том числе НДС - 124 000грн).

Кодов для нежилых помещений в УКТ ВЭД нет. В Справочнике условных кодов товаров нежилому помещению присвоены два условных кода - 00113 "Нежиле приміщення" и 0015 "Нежитлове приміщення". Принципиальной разницы между этими кодами нет.

Образец заполнения налоговой накладной по поставке нежилого помещения приведем на рис. 5.

Рисунок 5.

Рисунок 5 для ознакомления находится: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

В консультации в "ЗІР" (категория 101.17) налоговики разъясняли, что в итоговой налоговой накладной нужно группировать товары по кодам УКТ ВЭД. Не заполнять в итоговой налоговой накладной можно только графы 4,5,6 и 7.

Есть проблемы и с кодами услуг. К примеру, в Письме N 229/4/99-99-15-03-01-13 ГФСУ сообщила, что от налогоплательщиков поступают обращения об отсутствии в Классификаторе ДК 016:2010 кодов для отдельных услуг, которые поставляются плательщиками при осуществлении хозяйственной деятельности и предложила Минфину обратиться к Минэкономики с просьбой "осовременить" Классификатор ДК 016:2010.

Минфин в свою очередь поручил налоговикам представить Минэкономики на основании обращения плательщиков перечень услуг, которые отсутствуют в Классификаторе ДК 016:2010.

Как видим, что вопрос с отсутствующими кодами услуг не может быть решен в один момент. Следовательно, пока не решатся эти несогласованности, при определении кодов услуг плательщикам НДС целесообразно ориентироваться на коды по КВЭД.

В случае поставки услуги заполняется графа 3.3, в которой указывается код услуги согласно Классификатору ДК 016:2010. В отличие от товаров код услуги указывается с разделительными знаками (точками).

Пример 3. Публичному акционерному обществу "Глория" в апреле 2017 года на основании договора оказаны аудиторские услуги Аудиторской фирмой "Актив-аудит" на сумму 60 000 грн (в том числе НДС - 10 000 грн). Акт оказания аудиторских услуг оформлен 28.04.2017 г.

Образец заполнения налоговой накладной по поставке аудиторских услуг приведем на рис. 6.

Рисунок 6.

Рисунок 6 для ознакомления находится: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

В заключении напомним читателям, что согласно п. 35-1 подразд. 2 разд. XX НК Украины до 31 декабря 2017 года не применяются штрафные санкции, предусмотренные п. 120-1.3 ст. 120-1 гл. 11 разд. II НК Украины, за ошибки, допущенные в налоговой накладной при указании кода товара согласно УКТ ВЭД и/или кода услуги согласно Классификатору ДК 016:2010.

При этом право у покупателя на налоговый кредит по услугам с 16.03.2017 г. может возникнуть лишь в том случае, когда графа 3.3 НН будет заполнена поставщиком (продавцом) правильно.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон N 1877 - Закон Украины от 24.06.2004 г. N 1877-IV "О государственной поддержке сельского хозяйства Украины"

Классификатор ДК 016:2010 - Государственный классификатор продукции и услуг ДК 016:2010, утвержденный приказом Государственного комитета по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11.10.2010 г. N 457

Порядок N 1307 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 31.12.2015 г. N 1307

Приказ N 276 - Приказ Минфина Украины от 23.02.2017 г. N 276 "Об утверждении Изменений к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины"

Письмо N 229/4/99-99-15-03-01-13 - Письмо ГФСУ от 26.01.2017 г. N 229/4/99-99-15-03-01-13 "Относительно внесения изменений в Налоговый кодекс Украины"

Письмо N 5953/7/99-99-15-03-02-17 - Письмо ГФСУ от 10.03.2017 г. N 5953/7/99-99-15-03-02-17 "О налоге на добавленную стоимость"

Людмила Волинец

"Консультант бухгалтера" N 7 (827) 10 квітня 2017 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)