Нюансы подачи промежуточной финансовой
отчетности в 2015 году
Финансовая отчетность - это бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период (ст. 1 3акона о бухучете).
Квартальная (промежуточная) финансовая отчетность обычных предприятий состоит из:
- Баланса (Отчета о финансовом состоянии (ф. N 1));
- Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе (ф. N 2)).
Субъекты малого предпринимательства подают аналогичный состав отчетности, только используют для этого специальные "малые" формы - ф. N 1-м и ф. N 2-м.
Отчет о движении денежных средств (ф. N 3), отчет о собственном капитале (ф. N 4), примечания к годовой финансовой отчетности (ф. N 5), приложение к Примечаниям к годовой финансовой отчетности "Информация по сегментам" (ф. N 6), входящие в состав годовой финансовой отчетности, поквартально не заполняются. Лиц, которые составляют отчетность по формам N1-м, N 2-м и упрощенный финансовый отчет по формам N1-мс и N 2-мс приведем в табл. 1.
Таблица 1
N п/п |
Форма финансо- вой отчетности |
Лица, которые составляют финансовую отчетность |
Отграничения |
1. | Сокращенный финансовый отчет (ф. N 1-м и N 2-м) |
Субъекты малого предпринимательства - юридические лица, признанные такими в соответствии с законодательством (ст. 1 Закона N 4618, ч. 2 ст. 55 ХК Украины) Представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности |
Годовой доход от любой деятельности не превышает 10 млн евро (в гривневом эквиваленте по среднегодовому курсу НБУ). Среднее количество работников за календарный год не превышает 50 чел. |
2. | Упрощенный финансовый отчет (ф.1-мс и N2-мс) |
Субъекты малого предпринимательства - юридические лица, которые соответствуют критериям, определенным п. 16 подразд. 4 разд. XX НК Украины**, и имеют право на применение упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов |
Объем дохода в каждом отчетном периоде нарастающим итогом с начала года не превышает 3 млн грн. Ограничения по среднеучетному количеству работников для предприятий, созданных до 01. 04. 2011 г. Дополнительные ограничения по начислению заработной платы и другие указаны, п. 16 подразд. 4 разд. XX НК Украины |
Субъекты малого предпринимательства - юридические лица, соответствую- щие критериям микропредпринимательства (ч. 3 ст. 55 ХК Украины)* |
Годовой доход от любой деятельности не превышает 2 млн евро (в гривневом эквиваленте по среднегодовому курсу НБУ) Среднее количество работников за календарный год не превышает 10 чел. | ||
Примечания. * Применять формы N 1-мс и N 2-мс вправе любые "микропредпринимательские" субъекты вне зависимости от избранной системы налогообложения и принадлежности к определенной группе плательщиков единого налога (до внесения изменений Приказом N 48 применение данных форм разрешалось лишь единоналожникам группы 4). Все же другие субъекты малого предпринимательства (кроме "микросубъектов" и "нулевиков") должны отчитываться по формам сокращенной финансовой отчетности (формы N 1-м и N 2-м). ** До 01.01.2015 г. субъекты малого предпринимательства - юридические лица, соответствующие критериям п. 154.6 ст. 154 НК Украины (то есть "нулевики). К сожалению, на сегодняшний день большинство нормативно-правовых актов, в частности Закон о бухучете, Порядок N 419, П(С)БУ 25 подлежат "модернизации", так как продолжают ссылаться на не действующую в 2015 году норму НК Украины. |
Кто обязан отчитываться поквартально,
по какой форме и в какой орган
Почему возникает вопрос о необходимости подачи промежуточной финансовой отчетности и почему он так актуален?
Все из-за разных трактовок, содержащихся в наших нормативно-правых актах. Так, либо нормы нормативно-правовых актов не приведены в соответствие с действующими актами высшей юридической силы (устарели), либо они трактуют акты высшей юридической силы на свой лад.
Например, в соответствии с п. 46.2 ст. 46 гл. 2 разд. I НК Украины, плательщики налога на прибыль (кроме предприятий, которые в понимании ХК Украины относятся к малым) подают в контролирующие органы (в порядке, предусмотренным НК Украины для предоставления налоговой декларации) квартальную и годовую финансовую отчетность.
А уже ч. 7 ст. 11 Закона о бухучете освобождает от подачи квартальной финансовой отчетности юридических лиц, которые соответствуют критериям, определенным п. 154.6 ст. 154 НК Украины (заметим, что ссылка именно такова), а на самом деле "нулевики" давно перебрались в п. 16 подразд. 4 разд. XX НК Украины.
В свою очередь Порядок N 419 в добавок к "нулевикам", начиная с 2013 года от ежеквартальной подачи финансовой отчетности освобождает и субъектов малого предпринимательства, соответствующих критериям микропредпринимательства (абзац 14 п. 2). И каких-либо изменений в Закон о бухучете пока не предвидится, хотя попытки были (Законопроект N 1073), но как говорится: "пока недошли руки".
Что тут скажешь? В этой ситуации посоветовать можно лишь одно: руководствоваться именно нормами Порядка N 419, а лучше по этому вопросу обратится непосредственно в Государственную службу статистики.
Сроки подачи финансовой отчетности установлены Порядком N 419 и как мы уже выяснили субъекты микропредпринимательства и "нулевики" подают исключительно годовую финансовую отчетность.
А, плательщики налога на прибыль - субъекты малого (включая микро-) предпринимательства, невзирая на то, что они могут быть "квартальщиками", предоставляют в контролирующие органы, а также в органы статистики годовую финансовую отчетность вместе с годовой налогово-прибыльной декларацией (п. 2 Порядка N 419 и п. 46. 2 ст. 46 гл. 2 разд. I НК Украины).
Для наглядности сведем все вышеизложенное в табл. 2, но без учета форм консолидированной отчетности.
Таблица 2
N п/п | Субъекты предпринимательства | Состав финансовой отчетности | Сроки подачи | ||||
контролирующим органам (плательщиками налога на прибыль) |
органам статистики | ||||||
Квартальная финансовая отчетность | |||||||
1. | Предприятия (кроме тех, которые в понимании ХК Украины относятся к малым) | 1) Баланс (Отчет о финансовом состоянии (ф. N 1)). 2) Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе (ф. N 2)) |
в сроки, предусмотренные для налоговой декларации по налогу на прибыль |
не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом | |||
2. | Субъекты малого предпринимательства (кроме юридических лиц, которые соответствуют критериям, определенным п. 16 подразд. 4 разд. XX НК Украины и субъектов микропредпринимательства) |
Сокращенный финан- совый отчет (ф. N 1-м и ф. N 2-м) |
- | не позднее 25 числа месяца, следую- щего за отчетным кварталом | |||
3. | Плательщики единого налога (кроме субъектов микропред- принимательства) |
Сокращенный финотчет (формы N 1-м и N 2-м) | - | Не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом | |||
Годовая финансовая отчетность | |||||||
4. | Плательщики налога на прибыль (кроме предприятий, которые в понимании ХК Украины относятся к малым) | 1) Баланс (Отчета о финансовом состоя- нии (ф. N 1)); 2) Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе (ф.N 2)); 3) Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)" (ф. N 3) или Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу) (ф. N 3-н); 4) Отчет о собствен- ном капитале (ф. N 4); 5) Примечания к годовой финансовой отчетности (ф. N 5); 6) Приложение к Примечаниям к годовой финансовой отчетности "Информация по сегментам" (ф. N 6) |
в сроки, предусмотренные для налоговой декларации по налогу на прибыль |
не позднее 28 февраля следующего за отчетным года | |||
5. | Субъекты малого предпринимательства (кроме юридических лиц, которые соответствуют критериям, определенным п. 16 подразд. 4 разд. XX НК Украины и субъектов микропредпринимательства) | Сокращенный финансовый отчет (ф. N 1-м и ф N 2-м) | в сроки, предусмотренные для налоговой декларации по налогу на прибыль | не позднее 28 февраля следующего за отчетным года | |||
6. | Субъекты микропредпринимательства | Упрощенный финансовый отчет (формы N 1-мс и N 2-мс) | в сроки, предусмотренные для налоговой декларации по налогу на прибыль | не позднее 28 февраля следующего за отчетным года | |||
7. | Субъекты малого предпринимательства - юридические лица, которые соответствуют критериям, определенным п. 16 подразд. 4 разд. XX НК Украины | Упрощенный финансовый отчет (формы N 1-мс и N 2-мс) | в сроки, предусмотренные для налоговой декларации по налогу на прибыль | не позднее 28 февраля следующего за отчетным года | |||
8. | Плательщики единого налога (кроме субъектов микропредпринимательства) | Сокращенный финансовый отчет (формы N 1-м и N 2-м) | не позднее 28 февраля следующего за отчетным года | ||||
9. | Плательщики единого налога - субъекты микропредпринимательства | Упрощенный финансовый отчет (формы N 1-мс и N 2-мс) | не позднее 28 февраля следующего за отчетным года |
Сложности в подаче квартальной отчетности
Согласно п. 5 Порядка N 419 квартальная финансовая отчетность (кроме сводной и консолидированной) подается не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Но в случае, если дата подачи отчетности приходится на нерабочий день, срок подачи переносится на первый после выходного рабочий день (п. 10 Порядка N 419).
Так, в 2015 году предельные сроки подачи квартальной финансовой отчетности приходятся на выходные дни, поэтому за ІІ квартал предельным сроком подачи будет понедельник 27 июля, а за 111 квартал - 26 октября.
С 5 января 2015 года прием и обработка финансовой отчетности Государственной службой статистики Украины и ГФСУ осуществляется в режиме единого окна с помощью системы "Єдине вікно"/"Фінансова звітність".
Электронный адрес для отправки финансовой отчетности ГФСУ: zvit@sta.gov.ua. При формировании отчетности, представляемой в ГФСУ и Государственную службу статистики Украины следует использовать форматы на букву "S".
В ответ на отправленный отчет из раздела "Єдине вікно" "Фінансова звітність" вы получаете квитанцию N 1 от ГФСУ и квитанцию N2 от Государственной службы статистики Украины.
Информацию о государственном органе, от которого получены квитанции N 1 и N 2, можно просмотреть в самом тексте квитанций.
В квитанции N 1 в пункте "Документ доставлено до центрального рівня" должна быть указана ГФСУ, в квитанции N 2 в пункте "Звіт доставлено до центру обробки електронних звітів Держстату України" - центр обработки электронных отчетов Государственной службы статистики Украины.
Интересно, что ориентировочно в период с 21.04.2015 г. по 22.04.2015 г. на отправленные финансовые отчеты за I квартал 2015 года ошибочно квитанции N 1 и N 2 были отправлены респондентам от ГФСУ. Поэтому следует иметь ввиду, что в таком случае необходимо отчет подать повторно. При этом "ограничительных" сроков для повторной подачи финансовой отчетности не установлено. А действительной будет считаться именно последняя отправленная "версия" отчета.
Для подачи финансовой отчетности исключительно в ГФСУ необходимо использовать формат "J". При этом квитанция N 2 выдается после обработки отчетности налоговыми органами.
Сдача в бумажном варианте также возможна и даже по почте. Следует помнить, что при почтовом отправлении "дата подачи" = "дате получения" адресатом, указанной на штемпели предприятия связи.
Что нужно знать о финансовой отчетности
При заполнении Баланса (ф. N 1) и Отчета о финансовых результатах (ф. N 2) можно руководствоваться Методическими рекомендациями N 433, а правильность составления - Методическими рекомендациями N 476.
Показатели квартальной отчетности формируются нарастающим итогом с начала отчетного года (за январь - март, за январь - июнь, за январь - сентябрь). При заполнении Отчета о финансовых результатах (ф. N 2) необходимо помнить, что первые три раздела заполняются, как и Баланс (ф. N 1) в тыс. грн, без десятичного знака, а вот раздел IV - в гривнях с копейками.
Для финансового отчета субъекта малого предпринимательства отметим следующее:
- заполняется в тыс. грн с одним десятичным знаком после запятой;
- правила заполнения прописаны в самом П(С)БУ 25;
- правильность составления также проверяем с помощью Методических рекомендаций N 476.
Порядок исправления ошибок в финансовой отчетности строго регламентирован нормами П(С)БУ 6 и зависит от конкретных причин возникновения ошибок того или иного рода, а также к какому году -относится выявления ошибка: к текущему или предыдущему.
В отличие от налоговой отчетности, ошибки в которой могут исправляться в любое время путем подачи уточняющих деклараций или расчетов, для финансовой отчетности подача каких-либо уточняющих отчетов законодательством не предусмотрена. Ошибки в финансовой отчетности исправляют только путем отражения уточненных (откорректированных) показателей в составе следующих отчетов. То есть, по сравнению с налоговой, финансовая отчетность может исправляться только одним вариантом.
Исправление ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности в предыдущих годах и влияющих на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), осуществляется путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года п. 4 П(С)БУ 6.
Корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года осуществляется и при отсутствии остатка нераспределенной прибыли (наличии непокрытых убытков) (Письмо N 31-34000-20-10/3939). Если же ошибки не влияют на нераспределенную прибыль, то корректировке подлежит сальдо на начало года именно по тем статьям актива и пассива Баланса, на которые они повлияли.
Кроме того, исправление ошибок, относящихся к предыдущим периодам, требует повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности.
Первым шагом будет отражение правильных данных в финансовой отчетности, представляемой после момента обнаружения ошибки, а вторым - раскрытие всех исправленных данных в примечаниях к годовой финансовой отчетности (п. 20 П(С)БУ 6).
А именно, указываем:
- содержание и сумму ошибки;
- статьи финансовой отчетности прошлых периодов, которые были пересчитаны с целью повторного представления сравнительной информации;
- факт повторного обнародования исправленных финансовых отчетов или нецелесообразность повторного обнародования.
Тут же следует отметить, что обнародовать свою финансовую отчетность согласно ч. 4 ст. 14 Закона о бухучете обязаны только лишь публичные акционерные общества, предприятия - эмитенты ипотечных облигаций, ипотечных сертификатов, облигаций предприятий и сертификатов фондов операций с недвижимостью, а также профессиональные участники фондового рынка, банки, страховщики и другие финансовые учреждения.
Важно отметить, что в бухгалтерском учете любые записи по исправлению ошибок производятся в текущем отчетном периоде их выявления.
Выявленные в одном и том же периоде ошибки исправляются в первичных документах и учетных регистрах. Порядок исправления обнаруженных ошибок в учетных регистрах, на основании информации которых фактически осуществляется заполнение финансовой отчетности, установлен п. 9 Методических рекомендаций N 356.
Так вот, ошибки в учетных регистрах исправляются корректурным способом, то есть неправильный текст и/или цифры зачеркиваются и над зачеркнутым приводится правильный текст и/или цифры. Зачеркивание осуществляется одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки должно быть обусловлено надписью "исправлено" и подтверждено подписями лиц, подписавших этот регистр, с указанием даты исправления.
А вот, ошибки, попавшие в Главную книгу, исправляются способом сторно. Этот способ предусматривает составление бухгалтерской справки, в которую ошибка (сумма, корреспонденция счетов) заносится красными чернилами или в скобках, а правильная запись (сумма, корреспонденция счетов)заносится темными чернилами.
А как быть, если по результатам деятельности в течение текущего (отчетного) года предприятие, к примеру, утратит признаки соответствия критериям, установленным для подачи сокращенного отчета (п. 2 П(С)БУ 25)?
Согласно п. 3 разд. ІІІ П(С)БУ 25 в таком случае за соответствующий отчетный период (и далее за последующие отчетные периоды такого года, и следующий за ним), предприятие обязано предоставить полную финансовую отчетность.
Если же, "микросубъект" или "нулевик" лишится возможности подавать упрощенный финансовый отчет, но при этом будет вписываться в рамки "малого" субъекта, он вполне может отчитываться по формам сокращенного финансового отчета.
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины
Закон N 4618 - Закон Украины от 22.03.2012 г. N 4618-VI "О развитии и государственной поддержке малого и среднего предпринимательства в Украине"
Закон о бухучете - Закон Украины от 16.07.1999 г. N 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине"
Законопроект N 1073 - Проект закона Украины от 27.11.2014 г. N 1073 "О внесении изменений в Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" (относительно упрощения порядка составления и представления финансовой отчетности для субъектов микропредпринимательства)"
Методические рекомендации N 356 - Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденные приказом Минфина Украины от 29.12.2000 г. N 356
Методические рекомендации N 433 - Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина Украины от 28.03.2013 г. N 433
Методические рекомендации N 476 - Методические рекомендации по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина Украины от 11.04.2013 г. N 476
Порядок N 419 - Порядок представления финансовой отчетности, утвержденный Постановлением КМУ от 28.02.2000 г. N 419
Приказ N 48 - Приказ Минфина Украины от 08.02.2014 г. N 48 "Об утверждении Изменений к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины по бухгалтерскомму учету"
П(С)БУ 6 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах", утвержденное приказом Минфина Украины от 28.05.1999 г. N 137
П(С)БУ 25 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 "Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства", утвержденное приказом Минфина Украины от 25.02.2000 г. N 39 в редакции от 24.01.2011 г. N 25
Письмо N 31-34000-20-10/3939 - Письмо Минфина Украины от 23.02.2010 г. N 31-34000-20-10/3939 "Относительно исправления ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов"
"Консультант бухгалтера" N 12 (784) 22 червня 2015 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)