МІНІСТЕРСТВО ДОХОДІВ І ЗБОРІВ УКРАЇНИ
КИЇВСЬКА МІЖРЕГІОНАЛЬНА МИТНИЦЯ

ЛИСТ
04.12.2013 N 14.1/6-17/8674

Щодо митного оформлення програмного
забезпечення із звільненням від оподаткування
податком на додану вартість

У Київській міжрегіональній митниці Міндоходів опрацьовано лист <…> щодо митного оформлення програмного забезпечення із звільненням від оподаткування податком на додану вартість.

Відповідно до Узагальнюючої податкової консультації щодо особливостей оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання програмної продукції, затвердженої наказом Міністерства доходів і зборів України від 07.10.2013 N 536, згідно зі статтями 40, 41, 42 Митного кодексу України ( N 4495-VI ) митному контролю підлягають усі товари та транспортні засоби, що переміщуються через митний кордон України, шляхом перевірки документів та відомостей, необхідних для такого контролю.

В цілях оподаткування операцій з переміщення майна та енергії через митний кордон України термін "товари" вживається у значенні, визначеному Митним кодексом України ( N 4495-VI ). При декларуванні ввезених на митну територію України товарів кожен з них класифікується за окремою, тільки йому властивою товарною позицією, за правилами встановленими Законом України від 05.04.2001 N 2371 "Про Митний тариф України".

Програмний продукт (програмний засіб, програмне забезпечення) не має окремо визначеного коду УКТЗЕД та розглядається як результат виконання послуг, який має бути зафіксований на відповідному матеріальному носії (паперовому, диску для лазерних систем зчитування, флеш-карті, зйомному жорсткому диску тощо) виконавця або замовника, або може бути переданий виконавцем замовнику з використанням мережі Інтернет електронною поштою або іншими засобами передачі інформації.

Згідно з частиною 4 статті 51 Митного кодексу України ( N 4495-VI ) під час визначення митної вартості носіїв інформації, які імпортуються, що містять програмне забезпечення для обладнання з обробки даних, ураховується лише вартість носія інформації за умови виділення з ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за оцінювані товари, вартості програмного забезпечення та/або вартості носія. Відомості щодо вартості програмного забезпечення та/або вартості носія повинні базуватися на документально підтверджених даних.

Порядком заповнення митних декларацій на бланку єдиного адміністративного документа, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.05.2012 N 651, передбачено, що при переміщенні через митний кордон України товарів як носіїв результатів виконаних робіт у графі 31 митної декларації (Наказ N 246) під номером 1 зазначаються відомості про такі носії, а також про інформацію, що на них розміщена. У графі 42 митної декларації зазначається вартість таких носіїв без урахування вартості інформації, що на них розміщена. У графі 45 митної декларації зазначається митна вартість таких носіїв без урахування вартості інформації, що на них розміщена.

Пунктом 26-1 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України для операцій з постачання програмної продукції тимчасово, з 1 січня 2013 року до 1 січня 2023 року, запроваджено пільговий режим оподаткування податком на додану вартість, згідно з яким звільняються від оподаткування цим податком операції з постачання програмної продукції.

Для цілей цього пункту до програмної продукції відносяться:

- результат комп'ютерного програмування у вигляді операційної системи, системної, прикладної, розважальної та/або навчальної комп'ютерної програми (їх компонентів), а також у вигляді Інтернет-сайтів та/або он лайн-сервісів;

- криптографічні засоби захисту інформації.

Податкові пільги з податку на додану вартість визначаються виключно за операціями з постачання товарів та/або послуг та не надаються окремим суб'єктам господарювання.

Таким чином, звільнення від оподаткування податком на додану вартість поширюється не на окремих суб'єктів господарювання, а на операції з постачання товарів/послуг.

Операції, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість визначені у статті 197 Податкового кодексу України.

Відповідно до підпункту 197.4 статті 197 Податкового кодексу звільнення від оподаткування товарів, передбачене пунктом 197.1 цієї статті, поширюється на операції із ввезення на митну територію України.

Постачання програмної продукції не зазначено у підпункті 197.1 статті 197 Податкового кодексу України.

Заступник начальника Київської міжрегіональної
митниці Міндоходів Т. Ю. Бойченко