Реєстраційний номер ДРФО для всіх нерезидентів,
яким виплачуватимуть доходи, обов’язковий
Нерезидентами є, зокрема, фізичні особи, які не є резидентами України (пп. 14.1.122 ст. 14 Податкового кодексу). Оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, регламентується п. 170.10 ст. 170 Податкового кодексу, пп. 170.10.1 якого визначено, що доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами розділу ІV Кодексу для нерезидентів).
Вартість послуг (проїзд, проживання та харчування), наданих нерезидентам безоплатно, включається до їхнього загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як додаткове благо й оподатковується за ставками, визначеними у п. 167.1 ПКУ, тобто 15% та/або 17% залежно від доходу звітного місяця (пп. 164.2.17 ПКУ). Якщо доходи із джерелом їх походження в Україні виплачуються нерезидентові резидентом-юрособою, такий резидент уважається його податковим агентом щодо цих доходів (пп. 170.10.3 ПКУ).
Згідно з п. 70.13 ПКУ документи, пов'язані з виплатою доходів нерезидентам (пп. 70.12.1 ПКУ), які не мають реєстраційного номера облікової картки платника податків, уважаються оформленими з порушенням вимог законодавства України.
До того ж оформлення документів, які містять інформацію про об'єкти оподаткування фізосіб або про сплату податків без зазначення реєстраційного номера облікової картки платника податків, або з використанням недостовірного реєстраційного номера облікової картки платника податків, спричиняє накладення штрафу в сумі 170 грн (п. 119.3 ПКУ).
Отже, податковий агент має право виплачувати дохід тільки тим фізособам-нерезидентам, які мають реєстраційний номер облікової картки платника податків. Це українець може отримати дохід із США без номера, а у нас свої правила…
Про одержані фізособами доходи та сплачені з них суми податку податкові агенти зобов'язані повідомити податкові органи податковим розрахунком форми N 1ДФ згідно з Порядком заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженим наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1020.
Відповідно до пп. 3.1.13 цього Порядку у графі 2 «Податковий номер або серія та номер паспорта» форми N 1ДФ для нерезидента, який отримував на території України доходи, необхідно зазначити реєстраційний номер облікової картки платника податків.
Без реєстраційного номера юридична особа не зможе відобразити у формі N 1ДФ виплачені нерезидентові доходи, тобто розрахунок буде подано не в повному обсязі.
Правові наслідки порушень в оформленні оподаткування нерезидентів
За неподання, подання з порушенням установлених строків, подання не в повному обсязі, із недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, та суми утриманого з них податку накладають штраф у сумі 510 грн, а при повторному порушенні - 1 020 грн (п. 119.2 ПКУ).
Крім того, відповідно до ст. 163-4 КУпАП за неповідомлення або несвоєчасне повідомлення державним податковим інспекціям за встановленою формою відомостей про доходи громадян передбачається попередження або накладення штрафу на посадових осіб підприємств, установ та організацій у розмірі від 2 до З н.м.д.г. (від 34 до 51 грн), а при повторному порушенні - від 3 до 5 н.м.д.г. (від 51 до 85 грн).
Як отримати реєстраційний номер ДРФО нерезидента
Як передбачено п. 1 розділу VII Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків, затвердженого наказом ДПАУ від 17.12.2010 р. N 954 (нижче за текстом - Положення N 954), фізособа незалежно від віку (як резидент, так і нерезидент), для якої раніше не формувалася облікова картка та яку не включено до Держреєстру, зобов'язана особисто або через законного представника чи уповноважену особу подати відповідному органові ДПС облікову картку за формою N 1ДР (додаток 1 до Положення N 954), яка є одночасно заявою для реєстрації в Держреєстрі, і пред'явити документ, що посвідчує особу та містить необхідні для реєстрації реквізити, а саме: прізвище, ім'я, по батькові (за наявності), дату народження, місце народження, місце проживання, громадянство.