Как регистрироваться плательщиком НДС?

Если вспомним, то раньше зарегистрироваться плательщиком НДС могло любое изъявившее желание лицо. Причем, некоторые из них регистрировались, а после нескольких совершенных операций исчезали.

Это вызывало массу неудобств в учете налогоплательщиков. Поэтому законодатели пересмотрели свою политику в отношении регистрации плательщиков НДС. В общем, регистрироваться теперь могут не все желающие, а только определенный круг лиц и при определенных условиях. В то же время субъекты предпринимательской деятельности (юридические и физические лица), которые работают с зарегистрированными плательщиками налога, заинтересованы в такой регистрации.

Рассмотрим критерии, при наличии которых лицам дано право регистрироваться плательщиками НДС.

Для начала определим круг лиц, которые считаются потенциальными плательщиками для целей обложения НДС. Таковыми согласно пп. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины являются субъекты хозяйственной деятельности:

- юридические лица;

- физические лица-предприниматели;

- представительства нерезидента;

- объединения субъектов хозяйствования в рамках осуществления договоров о совместной деятельности;

- лица, выступающие ин весторами в соглашениям о распределении продукции;

- хозяйственные субъекты, которые уполномочены осуществлять операции управления имуществом. Начиная с января 2011 года в упомянутый круг не вошли физические лица - предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога. Соответственно на данный момент такие лица не могуі регистрироваться плательщиками НДС.

Основным условием для регистрации лица является наличие объема налогооблагаемых поставок в сумме более 300000 грн (далее - установленный размер поставок] за предыдущие последовательные 12 календарных месяцев (ст. 181 разд. V НК Украины). Такие лица подлежат обязательной регистрации в установленные сроки. Достижение установленного размера поставок предполагает автоматическое зачисление упомянутого круга лиц в число плательщиков НДС. Без регистрации плательщиками НДС такие лица обязаны уплачивать налоговое обязательство без права выписки налоговой накладной и формирования налогового кредита (п. 183.1 ст. 183 разд. V НК Украины).

Однако нет правил без исключений. Дело в том, что НК Украины определен круг лиц, которые всегда обязаны уплачивать НДС (при осуществлении операций, облагаемых НДС) независимо от объема поставок.

Такими лицами являются:

1) импортеры при ввозе товаров (облагаемых налогом) на территорию Украины;

2) продавцы конфискованного имущества, находок, кладов и бесхозного имущества;

3) налоговые агенты нерезидентов, оказывающие услуги на территории Украины.

Причем первым и вторым разрешено регистрироваться без достижения установленного объема поставок. Третьи хоть и обязаны платить НДС, но правила регистрации для них общие.

Налоговым кодексом Украины предусмотрена добровольная регистрация только тех лиц, которые, не достигнув установленных объемов поставок за прошедшие 12 календарных месяцев, совершали за это время поставки зарегистрированным плательщикам НДС на сумму больше 50 % от общего объема поставок. Понятно, что таковые в 2011 году добровольно регистрироваться не могут.

Исключением из общего правила является регистрация плательщиками НДС юридических лиц-«единоналожни-ков», которые: - превысили объем выручки 1 млн и не могут использовать упрощенную систему налогообложения; - переходят на уплату единого налога по ставке 6 % с уплаты налога по ставке 10 % (при достижении установленного объема поставок).

Регистрация плательщиков НДС

Порядок регистрации для каждой категории упомянутых лиц имеет свои особенности.

1. Лица, достигшие установленного объема поставок, подлежат обязательной регистрации. Такие лица обязаны подать заявление о регистрации не позднее 10 календарных дней после окончания месяца, в котором объем налогооблагаемых операций достигает значительных размеров (п. 183.2 ст. 183 разд. V НК Украины). В последнее время налоговая разрешила регистрироваться таким лицам и раньше установленной даты, то есть сразу после превышения 300-тысячного объема поставок. Об этом речь идет в Письме N 17212/7/16-1417.

2. Продавцы конфискованного имущества, находок, кладов и бесхозного имущества, а также импортеры должны уплачивать НДС в любом случае, но, естественно, только по налогооблагаемым операциям. Поэтому таким лицам разрешено регистрироваться без достижения установленного размера поставок. По мнению автора статьи, такая категория лиц может регистрироваться по добровольной процедуре регистрации, при которой заявление подается не позднее 20 календарных дней до начала месяца, в котором лицо желает быть плательщиком НДС. Желаемый день регистрации может соответствовать либо дню начала проведения операций, либо дню начала налогового периода (п. 183.3 ст. 183 разд. V НК Украины).

3. По обязательной процедуре регистрируются «единона-ложники», которые превысили допустимый объем выручки и переходят на общую систему налогообложения. Такие лица обязаны подать заявление в следующие сроки:

- физические лица-предприниматели - не позднее 20 календарных дней со дня превышения;

- юридические лица:

- не позднее 15 дней до начала следующего квартала, в котором состоялось превышение, если такое превышение приходилось на первый или второй месяц квартала;

- на 20 календарный день после окончания квартала, в котором состоялось превышение, если такое превышение приходилось на третий месяц квартала.

Заявление подается одновременно с заявлением об отказе от применения упрощенной системы налогообложения (п. 183.4 ст. 183 разд. V НК Украины). Дата перехода на общую систему налогообложения считается датой регистрации плательщиком НДС.

А вот лица, которые добровольно переходят на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения, могут регистрироваться плательщиками только после достижения ими установленного объема поставок. При этом объем налогооблагаемых поставок у них определяется начиная с периода перехода на общую систему налогообложения (п. 18 подразд. 2 разд. XX НК Украины).

4. Лица-«единоналожники», которые переходят с уплаты налога по ставке 10 % на уплату налога по ставке 6 %, подают заявление о регистрации плательщиком НДС не позднее 15 календарных дней до начала отчетного квартала, в котором будет применяться ставка налогообложения 6 %.

Если последний день срока представления заявления приходится на выходной или праздничный день, последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным рабочий день.

Желаемый день регистрации могут выбрать юридические лица, которые:

- добровольно регистрируются плательщиками НДС;

- добровольно переходят с упрощенной системы налогообложения на общую;

- «единоналожники»-юрлица, которые переходят с уплаты единого налога по ставке 10 % на уплату налога по ставке 6 % .

Желаемый день регистрации может соответствовать дате начала проведения операций или первому дню отчетного налогового периода (календарного месяца).

Для переходящих на уплату единого налога по ставке б % регистрационное заявление должно быть подано не позднее 15 календарных дней до начала квартала, в котором будет применяться такая ставка.

Если же в течение срока до наступления желаемого дня регистрации у лица возникают такие обстоятельства, при которых регистрация станет обязательной, процедура регистрации будет осуществляться в общем порядке. При наступлении таких обстоятельств лицо обязано подать новое регистрационное заявление.

Заявление о регистрации подается по форме 1-ПДВ (приложение 1 к Положению N 978) в органы ГНС по месту нахождения регистрирующегося лица. Причем заявление подается непосредственно руководителем юридического лица, либо физическим лицом-предпринимателем с документальным подтверждением такого лица (п. 183.7 ст.183 разд. V НК Украины). Все предусмотренные строки заявления должны быть заполнены. Все это имеет значение для последующего принятия решения о регистрации лица, либо об отказе в регистрации. В заявлении указываются основания для регистрации плательщиком налога. Причинами отказа в регистрации плательщиками НДС могут быть:

- отсутствие у лица установленного размера поставок за предшествующие 12 месяцев;

- отсутствие оснований для добровольной регистрации плательщиком НДС;

- нарушение порядка подачи заявления о регистрации плательщика НДС;

- наличие сведений о том, что лицо, подающее заявление о регистрации, подлежит аннулированию.

Налоговый орган вправе отказать «единоналожнику» в применении ставки налогообложения 6 %, если такое лицо не подлежит регистрации плательщиком НДС (п. 6.3 разд. III Положения N 978), так как не достигло установленного размера поставок за последние 12 календарных месяцев работы или совершает поставки, которые не облагаются НДС.

Решение об отказе в регистрации может быть принято в том случае, если заявление заполнено с нарушением установленных норм. Такое может быть, если в заявлении о регистрации:

- не указаны обязательные реквизиты;

- представлены недостоверные или неполные данные;

- отсутствует печать заявителя;

- отсутствуют подписи плательщика налога.

В соответствии с п. 183.7 ст. 183 разд. V HK Украины, заявление о регистрации должно быть подано непосредственно руководителем предприятия или физическим лицом-предпринимателем.

Орган ГНС в десятидневный срок со дня получения заявления, в котором имеются нарушения, должен обратиться к лицу с письменным предложением предоставить новое заявление о регистрации (п. 10 разд III Положения N 978).

Для подтверждения сведений, которые касаются финансово-хозяйственной деятельности регистрирующегося лица, налоговый орган может обратиться к такому лицу с письменным запросом о предоставлении копий необходимых документов (пп. 20.1.6 п. 20.1 ст. 20 разд. I, п. 73.3 ст. 73 гл. 7 разд. II НК Украины). При рассмотрении заявления и принятии решения о регистрации лица орган ГНС обращает внимание на показатели налоговой отчетности и расчетов по другим налогам, которые подавались таким лицом.

С целью проверки достоверности данных о заявителе налоговый орган может обратиться к Государственному регистратору за получением информации о регистрирующемся лице из Единого государственного реестра. Юридическое лицо, в соответствии со ст. 19 Закона о госрегистрации, обязано ежегодно в течение месяца, который наступает за датой государственной регистрации, подавать государственному регистратору регистрационную карточку для подтверждение сведений по форме N 6-подтверждение, установленной Приказом N 54. Неподача такой регистрационной карточки является основанием для внесения записи об отсутствии подтверждения сведение о юридическом лице.

Перед внесением такой записи государственный регистратор выполняет такие действия:

- посылает юридическомі лицу уведомление относительно необходимости представления указанное регистрационной карточки;

- вносит в Единый государственный реестр запись об отсутствии подтверждения указанных сведений;

- вносит в Единый государственный реестр запись об отсутствии юридическогс лица по местунахождения (в случае возврата заказного письма, отосланного юрлицу для подтверждения сведений).

Сведения о записи в Единый государственный реестр об отсутствии лица по месту нахождения поступают в органы ГНС (п. 68.1 ст. 68 гл. 6 разд. II НК Украины). Поря док предоставления сведений из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей установлен Порядком N 16/91/31\5-2. Информация, полученная от государственного регистратора об отсутствии лица по месту нахождения или отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице из Единого государственного реестра, является не только основанием для аннулирования свидетельства плательщика НДС (абз. «ж» п. 184.1 ст. 184 разд. V НК Украины), но и причиной отказа в регистрации лица плательщиком НДС (п. 183.8 ст. 183 разд. V НК Украины).

В случае отсутствия законных оснований для отказа налоговый орган обязан зарегистрировать заявителя плательщиком НДС и выдать свидетельство плательщика НДС по форме 2-ПДВ (приложение 2 к Положению N 978).

По общей процедуре регистрации свидетельство выдается в срок не позднее 10 рабочих дней со дня поступления заявления. Если последний день срока регистрации припадает на нерабочий или праздничный день, последним днем считается следующий рабочий день.

Если в заявлении добровольно регистрирующееся лицо указывает желаемый день регистрации, то свидетельство выдается:

- в течение 10 рабочих дней, если желаемый день регистрации наступает раньше даты, установленной для общей процедуры регистрации;

- не позднее желаемого дня, если такой день наступает позднее даты, установленной для общей процедуры регистрации.

Свидетельство, в зависимости от пожелания лица (о чем указывается в заявлении), вручается:

- по почте с уведомлением о вручении за счет получателя;

- непосредственно в органе ГНС.

Лицо, которое получает свидетельство плательщика НДС, должно предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность (пп. 12.2.1 п. 12 разд. III Положения N 978). Свидетельство может получить доверенное лицо плательщика НДС по доверенности.

Уведомление о вручении или доверенность прилагаются к корешку свидетельства и хранятся в учетном деле налогоплательщика. Оригинал свидетельства должен храниться у плательщика НДС, а копии свидетельства, заверенные органами ГНС, должны быть размещены в доступных для осмотра местах в помещениях плательщика НДС и во всех его филиалах, структурных подразделениях и представительствах (п. 183.11 ст. 183 разд. V НК Украины).

Свидетельство действует в течение срока, на который лицо образовано, в соответствии с законодательством.

Если орган ГНС или почта не может вручить плательщику свидетельство плательщика НДС в связи с тем, что лицо отсутствует по своему месту нахождения или отсутствуют должностные лица, тогда составляется справка. Такая справка и свидетельство о регистрации хранятся в регистрационной части личного дела налогоплательщика. Свидетельство плательщика НДС в этом случае можно получить в любое другое время. А вот отсутствие лица по месту нахождения служит основанием для проведения мероприятий,направленных на установление места нахождения плательщика.

Зарегистрированному плательщику НДС присваивается индивидуальный налоговый номер (ИНН), который является единым для всего информационного пространства плательщиков НДС на Украине и сохраняется за плательщиком до момента его аннулирования. ИНН представляет собой:

- для юридических лиц - 12-разрядный числовой код;

- для физических лиц - 10-разрядный числовой код, идентичный номеру налогоплательщика из Государственного реестра физических лиц. Физические лица - предприниматели, которые из-за своих религиозных или других убеждений отказались принимать идентификационный номер, обязаны в паспортах иметь отметку о праве уплачивать налог без идентификационного номера. Такой присвоенный номер также состоит из 10 знаков и включает в себя данные паспорта. Лицам, действующим в рамках договоров о совместной деятельности, а также лицам, выступающим инвесторами в соглашениях о распределении продукции, присваивается 9-разрядный числовой код в соответствии с п. 63.10 ст. 63 гл. 6 разд. II НК Украины, который будет их ИНН. Каждому заключенному договору присваивается отдельный налоговый номер. Использование ИНН является обязательным при оформлении документов, связанных с приобретением товаров, а также при составлении отчетности о НДС и формировании налогового кредита.

Перерегистрация плательщиков НДС

Процедура перерегистрации заключается в замене свидетельства плательщика НДС. При этом дата регистрации лица плательщиком налога не изменяется.

Перерегистрация плательщика НДС может происходить по таким причинам:

- изменились реквизиты свидетельства плательщика НДС;

- изменилось местонахождение плательщика НДС;

- переход плательщика в категорию «крупных» налогоплательщиков;

- преобразование юридического лица. Перерегистрация в случае изменения реквизитов плательщика проводится в следующем порядке. В течение 20 календарных дней после произошедших изменений плательщик налога обязан подать в орган ГНС дополнительное регистрационное заявление с отметкой «Перереєстрація». К такому заявлению прилагаются свидетельство о регистрации и все заверенные его копии.

Перерегистрация проводится в течение 10 рабочих дней с даты подачи заявления. В течение всего срока после прошедших изменений (20 календарных дней - срок подачи заявления о перерегистрации и 10 рабочих дней - срок проведения перерегистрации) плательщик налога может пользоваться реквизитами «старого» свидетельства.

На период перерегистрации обязательные реквизиты, указанные в налоговой накладной и в первичных бухгалтерских документах, могут не совпадать. Подтверждением достоверности «старых» реквизитов при выписке налоговых накладных в периоде проведения перерегистрации может служить «старое» свидетельство налогоплательщика, на котором стоит надпись органа ГНС «Свідоцтво дійсне до ...», «запис зроблено < дата >».

По процедуре перерегистрации может быть получено свидетельство плательщика НДС, который переходит из одной налоговой службы в другой орган. На период перехода на обслуживание в другую ГНС по старому месту нахождения плательщику выдается новое свидетельство плательщика НДС со сроком действия 30 дней начиная с последнего дня его пребывания по старому месту нахождения. После регистрации по новому месту учета плательщик налога обязан в течение 20 дней подать регистрационное заявление с отметкой «Зміна місцезнаходження».

Крупным плательщиком налогов признается юридическое лицо, у которого объем дохода от всех видов деятельности за последние четыре отчетных квартала превышает 500 млн грн или общая сумма налогов, уплаченных в бюджет за такой же период, превышает 12 млн грн (пп. 14.1.24 п. 14.1 ст. 14 разд. І НК Украины). После получения уведомления о включении в реестр крупных налогоплательщиков «крупный» налогоплательщик обязан подать заявление по форме N 1-ОПП {приложение 6 к Порядку N 979) не позднее 10 декабря текущего года в специализированный орган ГНС по новому месту учета, который указан в таком уведомлении.

В свою очередь орган ГНС по «старому» месту нахождения информирует центральный орган ГНС до 10 января о тех «крупных» плательщиках, которые не подали соответствующие заявления об их переводе в специализированные органы ГНС. На основании такой информации в течение 10 дней центральный орган ГНС принимает решение о переводе на учет в специализированный орган ГНС и направляет такие решения «крупным» налогоплательщикам.

В свою очередь «крупные» налогоплательщики обязаны перевестись на учет в специализированный орган ГНС в течение 20 дней после получения такого решения (пп. 4.4 п. 4 разд. IV Положения N 978).

Под преобразованием понимается изменение организационно-правовой формы юридического лица, в результате которого все имущественные права и обязанности предыдущего лица переходят новообразованному лицу. По процедуре перерегистрации происходит замена свидетельства плательщика НДС в случае изменения организационно-правовой формы юридического лица (пп. 16.1 п. 16 разд. III Положения N 978).

Такая процедура применяется, если дата прекращения лица и дата регистрации реорганизующегося лица совпадают, что подтверждается данными Единого государственного реестра. При этом реорганизующееся лицо обязано в течение 20 дней после возникновения изменений подать заявление о замене свидетельства плательщика НДС с отметкой «Перереєстрація». Датой начала действия нового свидетельства и датой окончания старого свидетельства будет последний день десятидневного срока со дня получения такого заявления.

По процедуре перерегистрации может проводиться замена испорченного, изношенного или утерянного свидетельства (пп. 4.6 п. 4 разд. IV Положения N 978).

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон о госрегистрации - Закон Украины от 15.05.2003 г. N 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей»

Положение N 978 - Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. N 978

Порядок N 16/91/31|5-2 - Порядок взаимодействия субъектов информационного обмена относительно предоставления и использования сведений из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей, утвержденный приказом Госкомпредпринимательства, ГНАУ, Госкомстата и постановлением Пенсионного фонда Украины от 14.02.2011 г. N 16/91/31|5-2

Порядок N 979 - Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. N 979

Приказ N 54 - Приказ Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики от 20.04.2007 г. N 54 «Об утверждении форм регистрационных карточек»

Письмо N 17212/7/16-1417 - Письмо ГНАУ от 21.06.2011 г. N 17212/7/16-1417 «Относительно сроков представления регистрационного заявления плательщика НДС при обязательной регистрации лица как плательщика НДС»

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 29 (811),
18 июля 2011 г.
Подписной индекс 40783