Збір за здійснення деяких видів підприємницької діяльності

Порядок отримання торгового патенту

Для придбання торгового патенту суб'єкт господарювання повинен пройти ряд організаційних моментів (6 кроків).

Крок 1. Спершу необхідно визначитися: до якої податкової нести документи. Оформляють усі документи та отримують на руки патент за місцем сплати Збору. Прямого визначення місця сплати Збору в ПК України не обумовлено, але підказку можна знайти в пп. 267.5.1 п. 267.5 ст. 267 розд. XII ПК України.

Крок 2. Подати в податкову за місцем сплати Збору Заявку на придбання торгового патенту, в якій вказати:

- найменування суб'єкта господарювання, код по ЄДРПОУ (для юридичної особи) та прізвище, ім'я, по батькові суб'єкта господарювання, реєстраційний номер облікової картки платника(для фізичної особи) податків;

- юридична адреса (місцезнаходження) суб'єкта господарювання, а у разі придбання патенту для відособленого підрозділу- місцезнаходження такого відособленого підрозділу згідно з документом, що підтверджує право власності (оренди);

- вид підприємницької діяльності, для здійснення якої отримується торговий патент;

- вид торгового патенту;

- найменування документу про повну або часткову сплату Збору;

- назва та фактична адреса (місцезнаходження) пункту продажу товарів, пункту з надання платних послуг, пункту обміну іноземної валюти, ігрового місця, позначення «виїзна торгівля»;

- назва, дата, номер документу, що підтверджує право власності (оренди);

- період, на який отримується торговий патент.

Відомості, наведені в наданій суб'єктом господарювання Заявці, звіряються з оригіналами або нотаріально завіреними копіями документів, на підставі яких заповнена така Заявка.

Звіряння відомостей, наведених в наданій суб'єктом господарювання Заявці, здійснюється на момент подання такої Заявки. Оригінали або нотаріально завірені копії документів, пред'явлені суб'єктом господарювання, на звіряння повертаються.

У разі невідповідності відомостей, наведених в Заявці, документам, на підставі яких заповнена така Заявка, або не внесення в Заявку усіх необхідних відомостей орган ДПС має право відмовити у видачі торгового патенту суб'єкту господарювання.

Крок 3. Визначитися з кількістю необхідних патентів (табл. 5).

Таблиця 5

Крок 4. Сплатити Збір. При придбанні торгового патенту суб'єкт господарювання вносить суму збору за один місяць (квартал). На суму збору, сплачену при придбанні торгового патенту, зменшується сума збору, яка підлягає внесенню в останній місяць (квартал) його дії (пп. 267.5.3 п. 267.5 ст. 267 розд. XII ПК України).

Крок 5. Отримати патент. Отримувати патент необхідно особисто фізичній особі - підприємцю або особі, уповноваженій юридичною особою, під підпис у 3-денний термін з дня подання Заявки. Датою придбання торгового патенту є вказана в ньому дата.

Крок 6. Правильно використати торговий патент. Торговий патент має бути відкритий і доступний для огляду. Оригінал торгового патенту розміщується:

- на фронтальній вітрині магазину, а при її відсутності - біля РРО;

- на фронтальній вітрині малої архітектурної форми;

- на табличці в автокрамницях, розвозках та інших видах пересувної торгової мережі, атакож на лотках, прилавках та інших видах торгових точок, відкритих у відведених для торгової діяльності місцях;

- у пунктах обміну іноземної валюти;

- у приміщеннях для надання платних послуг, а також в приміщеннях, в яких проводяться розважальні ігри.

Для запобігання ушкодження торгового патенту (вигорання на сонці, псування внаслідок затікання дощової води, псування сторонніми особами тощо) дозволяється розміщувати нотаріально завірені копії торгових патентів у вищеперелічених місцях. При цьому оригінал такого патенту повинен зберігатися у відповідальної особи суб'єкта господарювання або відповідальної особи відособленого підрозділу, зобов'язаного надавати його для ознайомлення уповноваженим законом особам.

Висувати будь-які додаткові умови для придбання торгового патенту не дозволяється. У разі втрати або псування торгового патенту платнику збору видається дублікат торгового патенту.

Придбаний торговий патент діє на території, на яку поширюються повноваження органу, що зареєстрував суб'єкта господарювання, або за місцезнаходженням відособленого підрозділу.

Передача торгового патенту іншому суб'єкту господарювання або іншому відособленому підрозділу такого суб'єкта не дозволяється.

Торговий патент, виданий для здійснення торгової діяльності з використанням пересувної торгової мережі (автокрамниці, розвозки тощо), діє на території України.

Перехідні моменти в отриманні торгових патентів

У підрозділі 7 розд. XX «Перехідні положення» ПК України визначені особливості порядку повернення торгових патентів, відповідно до яких торгові патенти, видані згідно з вимогами Закону про патентування, термін діїяких не закінчився на момент набуття чинності ПК України, підлягають поверненню органам ДПС за місцем їх придбання у тримісячний термін (але не пізніше за закінчення терміну їх дії).

Форму торгового патенту і порядок його заповнення повинен встановити центральний орган державної податкової служби (ДПАУ).

ДПАУ в Листі N 27640/7/15-0117 рекомендувала податковим службам на місцях з 1 січня 2011 року, до отримання бланків торгових патентів нового зразка видавати торгові патенти діючого зразка, але з встановленням термінів та ставок Збору, визначених ст. 267 розд. XII ПК України, і додатковим написом на бланку торгового патенту «Торговий патент підлягає обміну».

Вже розроблені нові форми торгових патентів і підготовлений наказ ДПС про їх впровадження. Після державної реєстрації наказу в Мінюсті буде проведена процедура замовлення та виготовлення бланків торгових патентів, на що знадобиться від 4 до 6 місяців, оскільки бланки торгових патентів визначені як цінні папери і бланки суворої звітності.

На думку ДПАУ, місячна плата за торгові патенти, внесена в грудні 2010 року за січень 2011 року згідно з вимогами Закону про патентування, перегляду не підлягає. Також не підлягає перегляду і щоквартальна плата за торгові патенти, внесена в грудні 2010 року за І квартал 2011 року.

Місячний (щоквартальний) Збір, що сплачений в січні за лютий (у І кварталі за II квартал 2011 року) і сплачуватиметься надалі, сплачується вже за встановленими ставками Збору відповідно до вимог п. 267.3 ст. 267 розд. XII ПК України і згідно з рішеннями органів місцевого самоврядування.

ДПАУ також роз'яснила, що якщо попередня оплата вартості торгового патенту була не за увесь термін його дії, то вартість патенту підлягає перегляду вже відповідно до нових вимог ПК України і рішень органів місцевого самоврядування. Якщо ж попередня оплата вартості торгового патенту була за увесь термін його дії, то усе залишається як і раніше і перегляду не підлягає.

Пільговий торговий патент

Пільговий патент видається на здійснення торговій діяльності певними видами товарів.

Податковим кодексом України визначені види діяльності, здійснювані з придбанням пільгового патенту.

Перелік товарів, торгівля якими підпадає під пільговий патент, порівняно з Законом про патентування, дещо розширений. Податковий кодекс України надав суб'єктам господарювання право на придбання пільгових патентів при здійсненні торгової діяльності з використанням не лише товарів вітчизняного виробництва, але і деяких інших товарів (незалежно від країни їх походження):

- торгова діяльність виключно з використанням наступних товарів (незалежно від країни їх походження):

- товари повсякденного споживання, продукти харчування, вироби медичного призначення для індивідуального користування, технічні та інші засоби реабілітації через торгові установи, створені з цією метою громадськими організаціями інвалідів;

- товари військової атрибутики і повсякденного попиту для військовослужбовців на території військових частин і військових учбових закладів;

- насіння та посадочний матеріал овочевих, баштанних, кормових і квіткових культур, кормових коренеплодів та картоплі;

- сірники;

- термометри та індивідуальні діагностичні прилади;

- торгова діяльність виключно з використанням таких товарів вітчизняного виробництва:

- поштові марки, листівки, вітальні листівки та конверти непогашені, ящики, коробки, мішки, сумки та інша тара, виготовлена з дерева, паперу і картону, використовувана для поштових відправлень підприємствами, що відносяться до сфери управління центрального органу виконавчої влади в області транспорту та зв'язку, і фурнітура до них;

- товари народних промислів, окрім антикварних і таких, що становлять культурну цінність згідно з переліком, затвердженим центральним органом виконавчої влади у сфері культури;

- готові лікарські засоби (лікарські препарати, ліки, медикаменти, предмети догляду, перев'язувальні матеріали та інше медичне приладдя), вітаміни для населення, тампони, інші види санітарно-гігієнічних виробів з целюлози або її замінників, ветеринарні препарати, вироби медичного призначення для індивідуального користування інвалідами, технічні та інші засоби реабілітації інвалідів;

- зубні пасти та порошки, косметичні серветки, дитячі пелюшки, папір туалетний, мило господарське;

- вугілля, вугільні брикети, паливо пічне побутове, гас освітлювальний, торф паливний кусковий, торф'яні брикети та дрова для продажу населенню, газ зріджений в балонах, що реалізовується населенню за місцем проживання для використання в житлових та/або нежитлових приміщеннях;

- проїзні квитки;

- зошити;

- торгова діяльність виключно з використанням періодичних видань друкованих ЗМІ вітчизняного виробництва, які мають реєстраційні посвідчення, видані у встановленому порядку, а також книг, брошур, альбомів, нотних

видань, буклетів, плакатів, картографічної продукції, що видаються юридичними особами - резидентами України. Одночасно можна здійснювати продаж супутньої продукції (незалежно від країни їх походження): ручки, олівці, інструменти для креслення, пензлі, мастихіни, мольберти, фарби, лаки, розчинники та закріплювач для малювання і живопису, полотна, багети, рамки та підрамники для картин, швидкозшивачі, інші канцелярські прилади та конторське приладдя, окрім виготовлених з дорогоцінних і напівкоштовних металів.

На відміну від ч. 7 ст. 3 Закону про патентування, в пп. 267.2.1 і пп. 267.2.2 п. 267.2 ст. 267 розд. XII ПК України не називають в числі суб'єктів, що мають право на придбання пільгового патенту, суб'єктів підприємницької діяльності, що реалізовують інвалідам товари повсякденного вживання і продукти харчування через торгові установи, створені для цієї мети громадськими організаціями інвалідів.

Короткостроковий патент

Короткостроковий торговий патент отримується у разі проведення суб'єктом господарювання ярмарків, виставок-прода-жів та інших короткострокових заходів, пов'язаних з демонстрацією і продажем товарів.

Терміни сплати Збору

Порядок сплати Збору обумовлений в пп. 267.5.1 п. 267.5 ст. 267 розд. XII ПК України (табл. 6).

Таблиця б

Сплачувати Збір, як і будь-який інший податок, краще вчасно. Суми збору, не сплачені у встановлені терміни, вважаються податковим боргом і стягуються до бюджету відповідно до положень ПК України, а саме - згідно з п. 88.1 ст. 88 гл. 9 розд. XII майно платника податків, що має податковий борг, передається в податкову заставу. Дія ж патенту анулюється з першого числа місяця, що йде за місяцем, в якому сталося таке порушення (пп. 267.7.4 п. 267.7 ст. 267 розд. XII ПК України).

Терміни дії торгових патентів

Термін дії торгового і пільгового патенту, окрім короткострокового торгового патенту і торгового патенту на здійснення діяльності у сфері розваг, складає 60 календарних місяців згідно з пп. 267.7.1 п. 267.7 ст. 267 розд. XII ПК України (раніше - до 3 років).

Термін дії короткострокового торгового патенту складає від 1 до 15 календарних днів (пп. 267.7.2 п. 267.7 ст. 267 розд. XII ПК України).

Термін дії торгового патенту на здійснення діяльності у сфері розваг складає 8 календарних кварталів (пп. 267.7.3 п. 267.7 ст. 267 розд. XII ПК України) (раніше було 60 календарних місяців).

Якщо суб'єкт господарювання припиняє діяльність, що підлягає патентуванню, то він повинен до 15 числа місяця,попереднього звітному, у письмовій формі повідомити про це відповідний орган ДПС. Торговий патент підлягає поверненню органу ДПС, який його видав, а суб'єкту господарювання повертається надмірно сплачена сума Збору.

Залік сплаченої суми за патент з податком
на прибуток після набуття чинності розд. III ПК України

В цілому, підхід до заліку сплачених сум Збору в ПК України з 01.04.2011 р. не зміниться. Як і раніше, згідно з п. 152.2 ст. 152 розд. III ПК України, необхідно буде вести окремий облік доходів і витрат, для того, щоб окремо визначати податок від кожного виду діяльності, що патентується, і окремо визначати податок від іншої діяльності. На вартість сплаченого Збору зменшуватиметься лише податок від конкретного (що патентується) виду діяльності.

Проте, на відміну від Закону про оподаткування прибутку, в ПК України не передбачений метод розподілу витрат і амортизації основних фондів, одночасно пов'язаних з видами діяльності, що патентуються і не патентуються, оскільки необхідно буде керуватися даними бухгалтерського обліку.

Оскільки в І кварталі діє Закон про оподаткування прибутку, а норми відносно Збору діють з01.01.2011 року, то виникає деякий казус: згідно з п. 16.3 Закону про оподаткування прибутку податок на прибуток,отри-маний від діяльності, що підлягає патентуванню відповідно до Закону про патентування, підлягає сплаті до бюджету в сумі, зменшеній на вартість придбаних торгових патентів, а не на суми Збору за здійснення деяких видів підприємницької діяльності. Формально це може стати основою у відмові від заліку сплаченої суми Збору.

Залік суми Збору у фізичної особи - підприємця

Залік суми Збору у приватного підприємця можливий тільки при остаточному розрахунку податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) за звітний податковий рік.

Так, згідно з пп. 177.5.3 п. 177.5 ст. 177 розд. IV ПК України, остаточний розрахунок ПДФО за звітний податковий рік здійснюється платником самостійно згідно з даними, вказаними в річній податковій декларації, з урахуванням сплаченого ним впродовж року податку на доходи і суми плати за торговий патент на підставі документального підтвердження факту їх сплати. На відміну від податку на прибуток, залік сум, сплачених за патент, проводиться із загальної суми ПДФО, незалежно від фінансового результату.

Надмірно сплачені суми податку підлягають заліку в рахунок майбутніх платежів за цим податком або поверненню платнику податків в порядку, передбаченому ПК України.

Відповідальність

Суб'єкти господарювання, які ведуть торгову діяльність, здійснюють торгівлю готівковими валютними цінностями, діяльність у сфері розваг і надають платні послуги, несуть наступну відповідальність (табл. 7).

Таблиця 7

Список використаних документів

ПК України - Податковий кодекс України

Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. N 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції від 22.05.1997 р. N 283/97-ВР

Лист N 27640/7/15-0117 - Лист ДПАУ від 14.12.2010 р. N 27640/7/15-0117 «Про надання роз'яснення [відносно порядку видачі торгових патентів на здійснення деяких видів підприємницької діяльності, порядку їх заповнення та визначення ставок збору]»

“Консультант бухгалтера” N 11 (603) 14 березня 2011 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)