Податкові періоди і терміни сплати податків
У ПК України згадується як податковий, так і звітний періоди. Причому в деяких статтях ПК України терміни «податковий» і «звітний» періоди спожиті як синоніми.1
Так, згідно з п. 33.1 ст. 33 розд. І ПК України, податковий період - це встановлений ПК України період часу, з урахуванням якого відбувається обчислення і сплата окремих видів податків і зборів. А от визначення терміну «звітний період» в ПК України не надано.
Можна припустити, що під «податковим періодом» розуміється календарний рік або інший період часу стосовно окремих податків і зборів, після закінчення якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. До того ж податковий період може складатися з одного або декількох звітних періодів (п. 33.2 cт. 33 розд. I ПК України).
Наприклад, податок на прибуток обчислюється наростаючим підсумком з початку року і включає календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. Цілком зрозуміло, що «податковим періодом» для податку на прибуток являється календарний рік, оскільки саме за цей період обчислюється остаточна сума податку, що підлягає сплаті до бюджету. А от звітними (тобто проміжними) періодами визнаються перший квартал, півріччя і три квартали календарного року, оскільки платник податків хоч і подає податковим органам декларацію з податку на прибуток за ці періоди, але обчислене податкове зобов'язання може змінюватися в кожному подальшому звітному періоді як у бік збільшення, так і у бік зменшення з початку звітного року.
Таким чином, з податку на прибуток податковий період включає три звітні періоди.
А от з ПДВ податковий період включатиме один звітний період (в даному випадку звітний період співпаде з податковим), який складе один календарний місяць або квартал.
Отже, можна припустити, що податковий і звітний періоди співпадатимуть у тому випадку, коли декларація або розрахунок з податку або збору подаються щомісячно або щокварталу без наростаючого підсумку.
А от по тих податках або зборах, які подаються наростаючим підсумком з початку року, податковий період складатиметься з декількох звітних періодів.
Базовий податковий (звітний) період - період, за який платник податків зобов'язаний здійснювати розрахунки податків, подавати податкові декларації (звіти, розрахунки) і сплачувати до бюджету суми податків і зборів, окрім випадків, передбачених цим Кодексом, коли контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків.
Стаття 34 ПК України встановлює чотири види податкових періодів: рік, квартал, місяць, день.
Аналіз норм ПК України показує, що податковий період в календарний день може застосовуватися згідно з пп. 267.3.8 п. 267.3 ст. 267 розд. XII ПК України тільки до збору за здійснення деяких видів підприємницької діяльності (з строковим торговим патентом). Так, ставка збору за здійснення торгової діяльності з придбанням короткострокового торгового патенту за один день складає 0,02 розміру мінімальної заробітної плати.
Терміном сплати податків є період, який починається з моменту виникнення податкового зобов'язання зі сплати конкретного податку і завершується останнім днем терміну, впродовж якого такий податок має бути сплачений (п. 31.1). Момент виникнення податкових зобов'язань визначається календарною датою (п. 31.1), а термін сплати податку встановлюється для кожного податку, збору.
Ці терміни наведемо в таблиці, в якій даний перелік податків і зборів, базовий звітний період і терміни подання податкової звітності.
N з/п |
Вид податку, збору |
Базовий звітний період |
Терміни подання декларацій, розрахунків |
Терміни сплати |
| 1. |
Податок на прибуток |
календарні квартал, півріччя, три квартали, рік (п. 152.9) |
декларацію впродовж 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (пп. 49.18.2) |
впродовж 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного терміну, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації (п. 57.1) |
| 2. |
ПДФО |
податко- вий квар- тал (пп. «б» п. 176.2) |
декларацію впродовж 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (пп. 49.18.2) |
податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуванного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документу на перерахування цього податку до бюджету (пп. 168.1.2). Якщо окремі види оподатковуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування або виплати і не звільнені від оподаткування, то платник податків зобов'язаний самостійно включити суму таких доходів до загального річного оподатковуванного доходу і подати річну декларацію за цим податком (пп. 168.1.3). Якщо оподатковуванний дохід надається в негрошовій формі або виплачується готівкою з каси податкового агента, то податок сплачується (перераховується) до бюджету впродовж банківського дня, що настає за днем такого нарахуваннями. 168.1.4) |
| 3 | ПДВ |
один календар ний місяць* (п. 202.1) |
декларацію впродовж 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (п. 203.1) |
платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов"язання, вказану в наданій ним податковій декларації, впродовж 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного терміну подання декларації (п. 203.2) |
| 4. |
Акцизний податок |
календарний місяць (п. 223.1) |
декларацію не пізніше 20 числа наступного періоду (п. 223.2) |
суми податку перераховуються до бюджету виробниками підакцизних товарів (продукції) впродовж 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного терміну, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації за місячний податковий період (пп. 222.1.1) |
| 5. |
Збір за першу реєстра цію транспорт ного засобу |
Календар ний рік (п. 236.1) |
розрахунок у 10-денний термін після першої реєстрації в Україні транспортних засобів (п. 239.2) |
збір сплачується фізичними і юридичними особами перед проведенням першої реєстрації в Україні транспортних засобів (п. 237.1) |
| 6. |
Екологіч- ний податок |
Податко вий квартал (п. 250.1) |
декларацію впродовж 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (п. 250.2) |
платники податку і податкові агенти сплачують податок впродовж календарних днів, що настають за останнім днем граничного терміну подання податкової декларації (п. 250.2) |
| 7 |
Рентна плата за транспор тування нафти і нафто продуктів магістраль ними нафтопро водами і нафтопро дукгопро водами, транзитне транспор тування трубопрово дами природ ного газу і аміаку терито рією України |
Календар ний місяць (п. 254.1) |
розрахунок впродовж 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) періоду (п. 254.4) |
сума податкових зобов'язань по рентній платі за податковий (звітний) період, рівний календарному місяцю сплачується платни- ком рентної плати за місцем його податкової реєстрації авансовими платежами щодекади (15, 25 числа поточного місяця, 5 числа наступного місяця) виходячи з: - фактичних об'ємів природного газу і аміаку і відстані відповідних маршрутів їх транспортування територією України у відповідних декадах місяця; - фактичних об'ємів нафти і нафтопродуктів, які транспортуються територією України у відповідних декадах місяця (п. 254.5). Визначена в податковому розрахунку за відповідний податковий (звітний) період сума податкових зобов'язань по рентній платі з урахуванням фактично сплачених авансових платежів вноситься платниками рентної плати до державного бюджету впродовж 10 календарних днів, що настають за останнім календарним днем граничного терміну подання такого розрахунку (п. 254.6) |
| 8 |
Рентна плата за нафту, природний газ і газовий конденсат, які добуваються в Україні |
календар ний місяць (п. 260.1) |
розрахунок впродовж 20 календарних днів після закінчення податкового (звітного) періоду (п. 260.5) |
У податковому (звітному) періоді платник сплачує до 10, 20 і 30 числа поточного календарного місяця авансові внески відповідно за першу, другу і третю декади у розмірі 1/3 суми податкових зобов'язань по рентній платі, визначеній в податковому розрахунку за попередній податковий (звітний) період. Сума податкових зобов'язань по рентній платі, визначена в податковому розрахунку за податковий (звітний) період, сплачується |
| платником до бюджету впродовж 10 календарних днів після закінчення граничного терміну подання такого податкового розрахунку з урахуванням фактично сплачених авансових внесків (ст. 260) | ||||
| 9. |
Плата за користування надрами |
Календар ний квартал (п. 263.11.1) |
розрахунок впродовж 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (пп. 49.18.2) |
платник впродовж 10 календарних днів після закінчення граничного терміну подання податкового розрахунку за податковий (звітний) період сплачує податкові зобов'язання по платі за користування надрами для видобутку корисних копалин в сумі, визначеній в розрахунку по платі, наданому ним органу ДПС: - за місцезнаходженням в межах території України ділянки надр, з якої здобуті корисні копалини; - за місцем обліку платника у разі розміщення ділянки надр, з якої здобуті корисні копалини, в межах континентального шельфу виняткової (морської) економічної зони України (ст. 263.12) |
| 10 |
Місцеві податки і збори, у тому числі: |
|||
| 10.1 |
податок на нерухоме майно |
календар- ний рік (пп. 265.6.1) |
декларація подається юридичними особами до 1 лютого поточного року (пп. 265.7.5) |
податкове повідомлення-рішення про суму податку, що підлягає сплаті, і платіжні реквізити висилаються органами ДПС платникам за місцем їх проживання (реєстрації) до 1 липня звітного року за формою, встановленою в порядку, визначеному ст. 58 цього Кодексу. Податкове зобов'язання за звітний рік з податку сплачується: а) фізичними особами - впродовж днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення; б) юридичними особами - авансовими внесками щоквартально до 30 числа місяця, що настає за звітним кварталом, які відображаються в річній податковій декларації (пп. 265.10.1) |
| 10.2 |
збір за місця для парковки транспорт них засобів |
календарний квартал (пп. 266.5.3) |
декларація впродовж 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (пп. 49.18.2) |
збір за місця для парковки транспортних засобів сплачується до місцевих бюджетів авансовими внесками до 30 числа (включно) кожного місяця (у лютому до 28 (29) включно) за місцем розташування спеціально відведеного місця для парковки транспортних засобів. Остаточна сума збору, обчислена відповідно до податкової декларації за податковий (звітний) квартал (з урахуванням фактично внесених авансових платежів), сплачується в терміни, визначені для квартального податкового періоду (пп. 266.5.1)** |
| 10.3 |
збір за здійс нення деяких видів підпри ємницької діяльності |
- |
- |
терміни сплати збору (пп. 267.5.2): а) за здійснення торгової діяльності з придбанням короткострокового торгового патенту - не пізніше ніж за один календарний день до початку здійснення такої діяльності; б) за здійснення торгової діяльності (окрім торгової діяльності з придбанням короткострокового торгового патенту), діяльності, з надання платних послуг, здійснення торгівлі валютними цінностями - щомісячно не пізніше числа, попереднього звітному місяцю; в) за здійснення діяльності у сфері розваг - щокварталу не пізніше 15 числа місяця, попереднього звітному кварталу |
| 10.4 |
туристич ний збір |
Календар ний квартал (пп. 268.7.3) |
декларація впродовж 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (пп. 49.18.2) |
туристичний збір сплачується до місцевих бюджетів авансовими внесками до 30 числа (включно) кожного місяця (у лютому до 28 (29) включно). Суми нарахованих щомісячних авансових внесків відоб- ражаються в квартальній податковій декларації. Остаточна сума збору, обчислена відповідно до податкової декларації за звітний (податковий) квартал (з урахуванням фактично внесених авансових платежів), сплачується в терміни, визначені для квартального податкового періоду (п. 268.7)** |
| 11 |
Плата за землю |
календар- ний рік (пп. 285.1) |
декларація подається платниками плати за землю (окрім фізичних осіб) до 1 лютого поточного року (п. 286.2) |
податкове зобов'язання по платі за землю, визначене в податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частинами власниками і землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за по- датковий період, рівний календарному місяцю, щомісячно впродовж 30 календарних днів, що настають за остан- нім календарним днем податкового (звітного) місяця. Податкове зобов'язання по платі за землю, виз- начене в новій звітній податковій декларації, у тому числі по знову відведених земельних ділянках, сплачується |
| власниками І землекористувачами земель них ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, рівний календар ному місяцю, щомісячно впродовж 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця. Податок фізичними особами сплачується впродовж 60 днів з дня вручення податкового повідомлення рішення (ст. 287) | ||||
| 12. |
Єдиний податок для юридичних осіб | календар- ний квартал (ст. 4 Указу N 727) |
розрахунок до 20 числа місяця, що настає за звітним (податковим) періодом (ст. 4 Указу N 727) |
не пізніше 20 числа наступного місяця на окремий рахунок відділень Державного казначейства України (ст. 3 Указу N 727) |
| 13. |
Єдиний податок для фізичних осіб |
Календар ний квартал (п. 9 Порядку N 599} |
звіт до 5 числа місяця що настає за звітним (податковим) періодом (п. 9 Порядку N 599) |
щомісячно не пізніше 20 числа наступного місяця на окремий рахунок відділень Державного казначейства України (ст. 2 Указу N 727) |
| 14 |
Фіксований сільськогосподар ський податок |
календар- ний рік (пп. 305.1) |
декларація подається сільськогосподарськими товаровиробниками до 1 лютого поточного року (п. 306.1) |
сплата податку проводиться щомісячно впродовж 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця, у розмірі 1/3 суми податку, визначеної на кожен квартал від річної суми податку, в наступних розмірах (п. 306.2): а) в І кварталі - 10%; б) в II кварталі - 10%; в) в III кварталі - 50%; г) в IV кварталі - 30% |
| 15 |
Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електрич ну і теплову енергію, окрім елек троенергії, виробленої кваліфі кованими когенера цыйними установка ми |
Календар ний місяць (п. 313.1) |
декларація впродовж 20 календарних днів, що настають за останнім календаоним днем звітного (податкового) місяця (пп. 49.18.1 і п. 313.2) |
збір сплачується платниками збору в терміни, визначені для місячного податкового (звітного) періоду, за місцем податкової реєстрації (п. 313.6)** |
| 16 |
Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природ ний газ для споживачів усіх форм власності |
календарний місяць (п. 317.3) |
декларація впродовж 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (пп. 49. 18. 1 і п.317.4) |
збір сплачується платниками збору в терміни, визначені для місячного податкового (звітного) періоду, за місцем податкової реєстрації. (п.317.4)** |
| 17. |
Збір за ко- ристування радіочастот- ним ресур- сом України |
календарний місяць (п. 321.1) |
розрахунок впродовж 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (пп. 49.18.1 і п. 322.1) |
збір сплачується платниками збору в терміни, визначені для місячного податкового (звітного) періоду, за місцем податкової реєстрації (п. 322.1)** |
| 18. |
Збір за спе- ціальне використання води |
календарний квартал (п. 328.1) |
декларація впродовж 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (пп. 49.18.2 і п. 328.3)*** |
збір сплачується платниками збору в терміни, визначені для квартального податкового (звітного) періоду, за місцем податкової реєстрації. Збір за спеціальне використання води для потреб водного транспорту за перший квартал не сплачується (п. 328.4) |
| 19 |
Збір за спе- ціальне вико- ристання лісових ресурсів |
календарний квартал (п. 334.1) |
декларація впродовж 40 кален- дарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (пп. 49.18.2 і п. 334. 2) |
лісокористувачі сплачу- ють збір в терміни, виз- начені для квартального податкового (звітного) періоду. Збір сплачується лісокористувачами щокварталу рівними час- тинами від суми збору, вказаної в спеціальних дозволах, виданих у від- повідному календар- ному році, окрім сум збору, сплачених від- повідно до пп. 334.2.1 і 334. 2. 2 п. 334.2 ст. 334 ПК України (п. 334.4) |
| 20 |
Мито |
- |
- |
Мито сплачується митним органам України, а по товарах та інших предметах, які пересилаються в міжнародних поштових відправленнях, - підприємствах зв'язку (абзац 4 ст. 17 Закону про Єдиний митний тариф) |
| 21 |
Збір на роз- виток виног- радарства, садівництва і хмелярс- тва (засто- совується до 31 грудня 2014 року) |
щомісячно (п. 2 Порядку N671) |
впродовж 20 кален- дарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (пп «а» пп. 4.1.4 Закону N 2181) |
Збір сплачується впро- довж 10 календарних днів, що настають за ос- таннім днем відповід- ного граничного терміну (пп. 5.3.1 Закону N2181) |
| Примітки. * Платники податку на прибуток, для яких з 01.01.2011 р. по 01.01.2016 р. встановлена нульова ставка податку на прибуток, можуть вибирати квартальний звітний (податковий) період з ПДВ (п. 202.2). ** Податкове зобов'язання сплачується впродовж 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного терміну, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації (п. 57.1). *** Податкова декларація за спеціальне використання води для потреб водного транспорту за І квартал не подається. | ||||
_____________________
1. Терміни «звітний» або «податковий» наводиться в дужках, наприклад, податковий (звітний) період або звітний (податковий) період.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Закон N 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. N 2181-ПІ «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами»
Закон про Єдиний митний тариф - Закон України від 05.02.1992 р. N 2097-ХІІ «Про Єдиний митний тариф»
Указ N 727 - Указ Президента України від 03.07.1998 р. N 727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва» в редакції від 28.06.1999 р. N 746/99
Порядок N 599 - Наказ ДПАУ від 29.10.1999 р. N 599 «Про затвердження Свідоцтва про сплату єдиного податку і Порядку його видачі»
Порядок N 671 - Порядок заповнення розрахунку суми збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, затверджений наказом ДПАУ від 01.12.2009 р. N 671
“Консультант бухгалтера” N 1-2 (593-594) 3 січня 2011 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)