Формування статутного капіталу юридичної
особи - відображення в бухгалтерському обліку

Бухгалтерський облік формування
статутного капіталу ТОВ та приватних підприємств

Статутний капітал - це зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства (п. 37 ПБО 2).

Для бухгалтерського обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства Інструкцією № 291 призначено рахунок 40 “Статутний капітал”. Слід зазначити, що сальдо рахунку 40 завжди повинно відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в статутних документах.

Водночас заборгованість засновників по внесках до статутного капіталу відображається на рахунку 46 “Неоплачений капітал”.

Таким чином, перший запис з формування статутного капіталу здійснюється за дебетом рахунку 46 та кредитом рахунку 40 на зафіксовану в статутних документах суму статутного капіталу. Наступні записи відображають фактичне внесення майна до статутного капіталу: Дт 10,11,12, 20, 28, 311 тощо - Кт 46.

До рахунків 40 та 46 повинні бути аналітичні дані щодо розміру внеску, заборгованості по кожному інвестору (засновнику). Як правило, такі дані наводяться в реєстрах обліку, де враховується рух коштів на цих рахунках. Яке майно можна вносити?

Згідно зі ст. 86 Господарського кодексу вкладами учасників та засновників господарського товариства можуть бути будинки, споруди, обладнання та інші матеріальні цінності, цінні папери, права користування землею, водою та іншими природними ресурсами, будинками, спорудами, а також інші майнові права (включаючи майнові права на об'єкти інтелектуальної власності), кошти, в таму числі в іноземній валюті. Вклад, оцінений у гривнях, становить частку учасника та засновника у статутному фонді товариства. Порядок оцінки вкладів визначається в установчих документах господарського товариства, якщо інше не передбачено законом.

Крім того, відповідно до п. 10 ПБО 7, п. 14 ПБО 8 та п. 11 ПБО 9 первісною вартістю активів (основних засобів, нематеріальних активів, запасів), внесених до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням витрат, що включаються До первісної вартості таких активів. Справедлива вартість - сума, за якою може бути здійснено обмін активу, або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами (п. 4 ПБО 19). Фактично справедлива вартість тотожна ринковій вартості.

Якщо вартість майна, що вносить один із учасників до статутного капіталу, перевищує його частку, сума перевищення обліковується на субрахунку 422 “Інший вкладений капітал”. Наприклад: створено ТОВ, де декілька учасників, розмір частки у статутному капіталі одного з них - 10% у сумі 25 000 грн. За домовленістю між учасниками товариства цим учасником буде внесено до статутного капіталу легковий автомобіль вартістю 30 000 грн. Тоді різницю в сумі 5000 грн. буде враховано на рахунку 422.

При внесенні до статутного капіталу майна оформляються первинні документи, призначені для відповідного майна:

акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (типова форма № ОЗ-1) - для об'єктів основних засобів, малоцінних необоротних матеріальних активів;

накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (типова форма № М-11) - для запасів;

акт довільної форми тощо із зазначенням усіх обов'язкових реквізитів первинного документа, встановлених Законом № 996-ХІV, - для нематеріальних активів.

Приклад 1

Вартість статутного капіталу ТОВ, зафіксована у статуті, становить 100 000 грн.

До статутного капіталу внесено таке майно:

грошові кошти на поточний банківський рахунок - 40 000 грн.;

основні засоби - 30 000 грн., що на 5000 грн. перевищує внесок до статутного капіталу;

нематеріальні активи - 3000 грн.;

товари - 22 000 грн.;

акції- 10 000 грн.

У бухгалтерському обліку формування статутного капіталу буде відображено так (див. табл. 1).

Деякі особливості матиме облік внесків в іноземній валюті.

Відповідно до п. 5 ПБО 21 операції в іноземній валюті при первинному визнанні відображають у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (дату визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і видатків). Таким чином, на дату реєстрації статуту треба відобразити формування статутного капіталу за валютним курсом Нацбанку України на цю дату - Дт 46 - Кт 40.

Оскільки заборгованість на рахунку 46 є монетарною, її слід перераховувати на кожну дату балансу та на дату здійснення розрахунків із визначенням курсової різниці.

Курсові різниці від перерахунку монетарних статей за інвестиційною та фінансовою діяльністю відображають у складі інших доходів (субрахунок 744 - при зростанні курсу) або витрат (субрахунок 974 - при зниженні курсу) в кореспонденції з рахунком 46.

Приклад 2

Вартість статутного капіталу ТОВ, зафіксована у статуті, становить 10 000 євро. На дату реєстрації статуту курс євро становив 10,62 грн. за 1 євро - 106 200 грн. (10 000 х 10,62).

Згідно із статутом до статутного капіталу належить внести кошти на суму 6000 євро та об'єкт основних засобів на суму 4000 євро, який з цією метою повинен бути імпортований на митну територію України.

Спочатку внесено 5000 євро, курс на цю дату -10,62 грн. за 1 євро - 53 100 грн. (5000 х 10,62).

Потім довнесено 1000 євро, курс становив 10,73 за 1 євро - 10 730 грн. (1000 х 10,73).

На момент розмитнення товару (об'єкта основних засобів) (оформлення вантажної митної декларації) курс євро становив 10,54 грн. Таким чином, митна вартість товару - 42160 грн. (4000 х 10,54). При розмитненні митним органам сплачено суму 13 591 грн.:

мито - 4216 грн.;

митний збір - 100 грн.;

ПДВ - 9275 грн. ((42 160 + + 4216) х 20%).

Слід зазначити, що заборгованість засновника за внесками до статутного капіталу у вигляді об'єкта основних засобів є немонетарною і відображається за офіційним валютним курсом на дату реєстрації статутного капіталу (4000 х 10,62).

Таблиця 1

Таблиця 2

У бухгалтерському обліку формування статутного капіталу буде відображено так (див. табл. 2).

Порядок бухгалтерського обліку формування статутного капіталу приватних підприємств нічим не відрізняється від такого самого порядку для ТОВ. Тому всі вищенаведені бухгалтерські аспекти щодо ТОВ стосуються і приватних підприємств.

Бухгалтерський облік формування статутного
капіталу акціонерних товариств (АТ)

У цілому бухгалтерський облік формування статутного капіталу АТ такий самий, як і ТОВ. Лише перевищення внеску до статутного капіталу над номінальною вартістю акцій обліковується на субрахунку 421 “Емісійний дохід”, а не на субрахунку 422, як для ТОВ. Окремі аспекти бухгалтерського обліку для АТ наведено також в Методичних рекомендаціях № 256.

Приклад 3

Розмір статутного капіталу АТ, зафіксований у статуті, становить 850 000 гри.

Акції продано за ціною, вищою від номінальної, - 900 000 грн.

Вартість акцій оплачено безготівковим розрахунком.

У бухгалтерському обліку формування статутного капіталу буде відображено так (див. табл. 3).

Бухгалтерський облік формування
пайового та інших видів капіталу

Для деяких організацій створення статутного капіталу не передбачено. Натомість там створюють пайовий, резервний, додатковий та інші види капіталу.

На відміну від статутного капіталу розмір пайового та інших видів капіталу не фіксується у статуті. Фактично розмір цих видів капіталу є змінною величиною. Вони можуть формуватися за рахунок внесків членів організації, За рахунок прибутку тощо. Проте під час створення організації, звичайно, всі види капіталу формуються лише за рахунок внесків членів організації. В яких організаціях формується пайовий та інші види капіталу?

Пайовий та інші види капіталу формуються в кредитних спілках та кооперативах різних видів. Розглянемо ці організації окремо.

У кредитній спілці створюються такі види капіталу, як пайовий, резервний та додатковий (ст. 20 Закону № 2908-III).

Пайовий капітал формується за рахунок обов'язкових та додаткових пайових членських внесків членів кредитної спілки.

Резервний капітал формується за рахунок вступних внесків членів кредитної спілки та частини доходів кредитної спілки до моменту досягнення ним не менш як 15% від суми активів, зважених на ризик кредитної спілки.

Додатковий капітал формується за рахунок цільових внесків членів спілки, благодійних внесків фізичних та юридичних осіб, безоплатно отриманого майна і необоротних засобів.

На відміну від ТОВ, АТ та кооперативів внески до кредитної спілки можуть бути тільки у грошовій формі (ст. 1 Закону № 2908-III). Надходять внески до кредитної спілки безпосередньо в її касу чи на банківський рахунок.

Таблиця 3

Таблиця 4

Особливості бухгалтерського обліку кредитних спілок, у тому числі порядку формування капіталу, розглянуто в Методичних рекомендаціях № 171.

Згідно з цими рекомендаціями для обліку капіталу кредитних спілок відкриваються такі субрахунки (див. табл. 4).

Приклад 4

Члени кредитної спілки при Ті створенні внесли до капіталу кредитної спілки такі внески:

вступні - 20 000 грн.;

обов'язкові пайові 10 000 грн.;

додаткові пайові - 5000 грн.;

цільові - 7000 грн.

У бухгалтерському обліку формування капіталу кредитної спілки буде відображено так (див. табл. 5).

Кооператив у порядку, передбаченому його статутом, формує пайовий, резервний, неподільний та спеціальний фонди (ст. 20 Закону № 1087-ІV).

Пайовий фонд - майно кооперативу, що формується за рахунок паїв (у тому числі додаткових) членів та асоційованих членів кооперативу.

Неподільний фонд створюється в обов'язковому порядку і формується за рахунок вступних внесків та відрахувань від доходу кооперативу.

Резервний фонд створюється за рахунок відрахувань від доходу кооперативу, перерозподілу неподільного фонду, пожертвувань, безповоротної фінансової допомоги та за рахунок інших не заборонених законом надходжень для покриття можливих втрат (збитків).

Спеціальний фонд створюється за рахунок цільових внесків членів кооперативу та інших передбачених законом надходжень для забезпечення його статутної діяльності і використовується за рішенням органів управління кооперативу.

Під час створення кооперативу за рахунок внесків його членів формуються пайовий, неподільний та (інколи) спеціальний фонди. Внески можуть здійснюватися як у грошовій, так і у майновій формі. Майнові внески до кооперативу оформляються тими самими первинними документами, що й майнові внески до статутного капіталу ТОВ, - актами, накладними тощо.

У п. 21 Методичних рекомендацій № 190 пропонується для обліку пайового фонду сільськогосподарського кооперативу застосовувати субрахунок 412 “Пайовий капітал”, а для обліку неподільного фонду - субрахунок 411 “Неподільний капітал”.

Спеціальний фонд слід обліковувати на субрахунку 422 “Інший вкладений капітал”.

Приклад 5

Члени сільськогосподарського кооперативу при його створенні внесли до капіталу кооперативу такі внески:

вступні кошти на банківський рахунок - 10 000 грн.;

пай коштами до каси - 30 000 грн.;

додатковий пай об'єктами основних засобів - 20 000 грн.;

цільові внески будівельними матеріалами для здійснення будівництва виробничих будівель для кооперативу - 40 000 грн.

Таблиця 5

У бухгалтерському обліку формування капіталу кредитної спілки буде відображено так (див. табл. 6).

Таблиця 6

Олександр ЗОЛОТУХІН,
бухгалтер-експерт

“Вісник податкової служби України” № 31 серпень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)