КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА

Как исчисляют НДС и акцизный сбор
при продаже ювелирных изделий

ВОПРОС: Просим предоставить разъяснение относительно базы начисления акцизного сбора при изготовлении предприятием ювелирных изделий из материала (лома) заказчика - физического лица и изготовлении этих изделий из золота, которое будет приобретено у других юридических лиц как сырье. А также что является базой начисления НДС в таких случаях и включается ли в нее сбор в Пенсионный фонд?

ОТВЕТ: Согласно ст.1 Декрета КМУ "Об акцизном сборе" от 26.12.92 г. N 18-92 (далее - Декрет) акцизный сбор - это косвенный налог на отдельные товары (продукцию), определенные законом как подакцизные, который включается в цену этих товаров. Ставка акцизного сбора на ювелирные изделия установлена в размере 55% к обороту (Закон Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)" от 11.07.96 г. N 313/96-ВР).

Статьей 2 Декрета определено, что плательщиками акцизного сбора являются субъекты предпринимательской деятельности, а также их филиалы, отделения (другие обособленные подразделения) - производители подакцизных товаров на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья по товарам (продукции), на которые установлены ставки акцизного сбора в твердых суммах, а также заказчики, которые уплачивают акцизный сбор производителю и по поручению которых изготавливается продукция на давальческих условиях по товарам, на которые установлены ставки акцизного сбора в процентах к обороту.

Как предусмотрено статьей 3 Декрета, объектом налогообложения являются обороты по реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции), в том числе из давальческого сырья, путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), бесплатной передачи товаров (продукции) или с частичной их оплатой, а также объемы отгруженных подакцизных товаров (продукции), изготовленных из давальческого сырья.

В вопросе сказано, что ваше предприятие осуществляет изготовление ювелирных изделий из материалов (лома или ювелирных изделий) заказчика физического лица, а также из золота, которое закупается у юридических лиц. Следовательно, в случае изготовления изделий из драгоценного металла, который был приобретен у других юридических лиц как сырье, а потом произведенный из него подакцизный товар будет реализовываться непосредственно потребителю, базой начисления акцизного сбора является фактический объем реализации таких товаров.

Кроме того, письмом ГНАУ от 12.06.2001 г. N 7773/7/21-0117 было предоставлено разъяснение, что при изготовлении ювелирных изделий из сырья заказчика, которым является физическое лицо, не имеющее статуса субъекта предпринимательской деятельности и предоставляющее производителю сырье в виде лома или ювелирных изделий, акцизный сбор не начисляется и не уплачивается.

Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2002 год" от 20.12. 2001 г. N 2905-III продлил до 1 января 2003 года действие пунктов Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26 .06.97 г. N 400/97-ВР относительно уплаты сбора при торговле изделиями из золота, платины и драгоценных камней.

Таким образом, при осуществлении торговли ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец) предприятие в обязательном порядке в 2002 году уплачивает сбор на государственное обязательное пенсионное страхование в размере 5% стоимости реализованных изделий.

В соответствии с положениями п.4.1 ст.4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР база налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулированным ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения.

Статьей 14 Закона Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. N 1251-XII сбор на обязательное государственное пенсионное страхование отнесен к общегосударственным налогам и сборам (обязательным платежам).

Учитывая вышеизложенное, в базу обложения НДС включается как акцизный сбор, так и сбор на государственное пенсионное страхование.

Антонина КИСЕЛЕВА,
главный государственный
налоговый инспектор

"Все о бухгалетрском учете"
N 17 (684) от 22 февраля 2002 г.