Бухгалтерский учет страховой деятельности страховщика
Приказом Комитета по делам надзора за страховой деятельностью (далее Комитет) от 01.06.98 N 32 в соответствии с пунктом 4 Положения о Комитете, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 14.03.94 года N 166, и с пунктом 4 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 N 250, утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету операций страхования (кроме страхования жизни) (далее - Инструкция N 32), которая зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 12.06.98 N 375/2815.
Приказом Комитета от 01.06.98 N 32 упразднены приказы Укрстрахнадзора от 20 ноября 1996 года N 121 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету операций, связанных со страховой деятельностью" и от 22 сентября 1997 года N 71 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету операций страхования".
Инструкция N 32 устанавливает для субъектов предпринимательской деятельности, которые согласно законодательству Украины являются страховщиками, порядок бухгалтерского учета операций страхования (кроме страхования жизни).
Основными счетами, на которых ведется учет расчетов со страхователями и страховыми посредниками являются:
19 "Выплаты страховых сумм и страховых возмещений";
20 "Основное производство";
22 "Перестрахование";
27 "Доля перестраховщиков в страховых резервах";
38 "Страховые платежи";
39 "Результат изменения технических резервов";
46 "Реализация";
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
78 "Внутриведомственные расчеты по текущим операциям";
80 "Прибыли и убытки";
88 "Фонды специального назначения".
Согласно Инструкции N 32 учет расчетов со страхователями и страховыми посредниками ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с применением следующих субсчетов:
- "Расчеты со страхователями";
- "Расчеты со страховыми посредниками".
По дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается сумма причитающихся страховщику в отчетном периоде страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) по договорам страхования (перестрахования) в корреспонденции с кредитом счета 38 "Страховые платежи".
По кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается сумма полученных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Страховые платежи (страховые взносы, страховые премии) или их части, которые подлежат возврату страхователям в случае досрочного прекращения действия договора страхования (перестрахования), отражаются по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 38 "Страховые платежи".
Аналитический учет расчетов со страхователями и страховыми посредниками ведется по каждому страхователю и страховому посреднику.
Согласно пункту 3 Инструкции N 32 бухгалтерский учет страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) ведется на счете 38 "Страховые платежи" на субсчетах по видам страхования.
Ежемесячно счет 38 "Страховые платежи" закрывается списанием с него суммы в корреспонденции со счетом 46 "Реализация", субсчет "Заработанные страховые платежи".
Отражение в бухгалтерском учете страховых платежей зависит от условий уплаты страхователем страховых платежей, которые определены в договоре страхования.
Первый вариант - договор страхования вступает в силу с момента внесения первого страхового платежа (смотри таблицу 1).
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Содержание операции ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦
+-------------------------¦-----------------------¦--------------------------¦
¦на сумму полученного ¦ 51 "Расчетный счет" ¦62/1 "Расчеты со страхова-¦
¦страхового платежа ¦ ¦телями" ¦
+-------------------------¦-----------------------¦--------------------------¦
¦сумма поступлений ¦62/1 "Расчеты со ¦38 "Страховые платежи" ¦
¦страховых платежей ¦ страхователями" ¦46 "Реализация" ¦
¦ ¦38 "Страховые платежи" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Содержание операции ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦
+--------------------------¦----------------------¦--------------------------¦
¦на сумму причитающихся ¦62/1 "Расчеты со ¦ 38 "Страховые платежи" ¦
¦страховщику в отчетном ¦страхователями" ¦ ¦
¦периоде страховых платежей¦ ¦ ¦
¦--------------------------¦----------------------¦--------------------------¦
¦одновременно сумма ¦38 "Страховые платежи"¦ 46 "Реализация" ¦
¦поступлений страховых ¦ ¦ ¦
¦платежей ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Второй вариант - договор страхования вступает в силу с указанной в нем даты, т. е. независимо от факта оплаты (смотри таблицу 2).
Третий вариант - получение страховщиком страховых платежей от страхователя до вступления в силу договора страхования (смотри таблицу 3).
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦До вступления в силу договора страхования ¦
¦----------------------------------------------------------------------------¦
¦на сумму предварительно ¦ 51 "Расчетный счет" ¦62/1 "Расчеты со ¦
¦полученного страхового платежа ¦ 62/1 "Расчеты со ¦страхователями" ¦
¦ ¦ страхователями" ¦61 "Расчеты по ¦
¦ ¦ ¦авансам" ¦
¦----------------------------------------------------------------------------¦
¦после вступления в силу договора страхования ¦
¦----------------------------------------------------------------------------¦
¦на сумму причитающихся ¦61 "Расчеты по авансам"¦38 "Страховые ¦
¦страховщику страховых платежей ¦38 "Страховые платежи" ¦платежи" ¦
¦ ¦ ¦46 "Реализация" ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Бухгалтерский учет сумм части страховых платежей, оплаченных перестраховщикам, ведется на счете 22 "Перестрахование" на субсчетах по видам страхования.
По дебету счета 22 "Перестрахование" отражаются суммы части страховых платежей, которые оплачены перестраховщикам в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
По кредиту счета 22 "Перестрахование" в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются возвращенные перестраховщиками части страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) в случае досрочного прекращения действия договора перестрахования.
Ежемесячно счет 22 "Перестрахование" закрывается списанием с него суммы в корреспонденции со счетом 46 "Реализация", субсчет "Заработанные страховые платежи".
В соответствии с пунктом 5 Инструкции N 32 бухгалтерский учет сумм доли перестраховщиков в страховых резервах ведется на счете 27 "Доля перестраховщиков в страховых резервах" на субсчетах по видам резервов.
Пунктом 5 Инструкции N 32 также определенная основная корреспонденция по счету 27 "Доля перестраховщиков в страховых резервах"(смотри таблицу 4).
Таблица 4
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦
+----------------------------+---------------------------+-------------------¦
¦сумма долей перестраховщиков¦27 "Доля перестраховщиков ¦39 "Результат ¦
¦в резервах незаработанных ¦в страховых резервах" ¦изменения техничес-¦
¦премий на отчетную дату ¦субсчет "Часть перестрахов-¦ких резервов", ¦
¦ ¦щиков в резервах незара- ¦соответствующий ¦
¦ ¦ботанных премий" ¦субсчет ¦
+----------------------------+---------------------------+-------------------¦
¦сумма долей перестраховщиков¦27 "Доля перестраховщиков ¦39 "Результат ¦
¦в резервах убытков на ¦в страховых резервах" ¦изменения ¦
¦отчетную дату ¦субсчет "Часть перестра- ¦технических ¦
¦ ¦ховщиков в резервах ¦резервов", ¦
¦ ¦убытков" ¦соответствующий ¦
¦ ¦ ¦субсчет ¦
+----------------------------+---------------------------+-------------------¦
¦сумма долей перестраховщиков¦39 "Результат изменения ¦27 "Часть перестра-¦
¦в резервах незаработанных ¦технических резервов", ¦ховщиков в ¦
¦премий и резервах убытков, ¦соответствующий субсчет ¦страховых резервах"¦
¦рассчитанных на предыдущую ¦ ¦ ¦
¦отчетную дату ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Суммы долей перестраховщиков в резервах незаработанных премии и резервах убытков на отчетную дату рассчитываются в соответствии с Положением о порядке формирования, размещения и учета страховых резервов с видов страхования, отличных от страхования жизни, утвержденного приказом Укрстрахнадзора от 26 мая 1997 года N 41 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 17 июня 1997 года за N 221/2025 (далее Положение).
Бухгалтерский учет выплат страховых сумм и страховых возмещений ведется на счете 19 "Выплаты страховых сумм и страховых возмещений" по видам страхования.
По дебету счета 19 "Выплаты страховых сумм и страховых возмещений" отражаются страховые суммы и страховые возмещения, выплаченные страховщиком по договорам страхования (перестрахования), в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Ежемесячно счет 19 "Выплаты страховых сумм и страховых возмещений" закрывается списанием с него суммы в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Прибыль от страховой деятельности".
Очень важным является также пункт 7 Инструкции N 32. Обратите внимание, что согласно этого пункта бухгалтерский учет расходов страховщика, которые включаются в себестоимость страховой деятельности, ведется на счете 20 "Основное производство", субсчет "Страховая деятельность", по установленной номенклатуре статей расходов.
Ежемесячно суммы этих расходов списываются с кредита счета 20 "Основное производство", субсчет "Страховая деятельность", в дебет счета 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Прибыль от страховой деятельности".
Бухгалтерский учет технических резервов ведется на счете 88 "Фонды специального назначения" по видам страхования, на субсчетах по видам резервов.
Рассчитанная величина резервов незаработанных премий на отчетную дату отражается по кредиту счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Резервы незаработанных премий", и дебету счета 39 "Результат изменения технических резервов", субсчет "Результат изменения резервов незаработанных премий".
Рассчитанная величина резервов убытков, которые включают зарезервированные неуплаченные суммы страхового возмещения по известным требованиям страхователей, отражается по кредиту счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Резервы убытков", в корреспонденции со счетом 39 "Результат изменения технических резервов", субсчет "Результат изменения резервов убытков".
Величина резервов незаработанных премий и резервов убытков на отчетную дату вычисляется в соответствии с Положением.
По дебету счета 88 "Фонды специального назначения" отражаются суммы резервов незаработанных премий и резервов убытков на предыдущую отчетную дату в корреспонденции со счетом 39 "Результат изменения технических резервов", соответствующие субсчета.
Учет изменения суммы технических резервов с учетом изменения доли перестраховщиков ведется на счете 39 "Результат изменения технических резервов" с применением следующих субсчетов:
"Результат изменения резервов незаработанных премий";
"Результат изменения резервов убытков".
Ежемесячно субсчет "Результат изменения резервов незаработанных премий" закрывается списанием с него суммы в корреспонденции со счетом 46 "Реализация", субсчет "Заработанные страховые платежи", а субсчет "Результат изменения резервов убытков" закрывается списанием с него суммы в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Прибыль от страховой деятельности".
Учет заработанных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) ведется на счете 46 "Реализация", субсчет "Заработанные страховые платежи".
Основные бухгалтерские проводки по отражению в учете заработанных страховых платежей определены пунктом 10 Инструкции N 32 (смотри таблицу 5).
Ежемесячно на счете 46 "Реализация", субсчет "Заработанные страховые платежи", отражается результат изменения резервов незаработанных премий в корреспонденции со счетом 39 "Результат изменения технических резервов", соответствующий субсчет.
Ежемесячно счет 46 "Реализация", субсчет "Заработанные страховые платежи", закрывается списанием с него суммы в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Прибыль от страховой деятельности".
Бухгалтерский учет финансовых результатов от страховой деятельности осуществляется на счете 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Прибыль от страховой деятельности".
К дебету счета 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Прибыль от страховой деятельности", принадлежат:
- страховые суммы и страховые возмещения в корреспонденции со счетом 19 "Выплаты страховых сумм и страховых возмещений";
- отчисление в централизованные страховые резервные фонды в корреспонденции со счетом 78 "Внутриведомственные расчеты по текущим операциям";
- расходы страховщика, которые включаются в себестоимость страховой деятельности в корреспонденции, со счетом 20 "Основное производство", субсчет "Страховая деятельность".
К кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Прибыль от страховой деятельности", принадлежат:
- заработанные страховые платежи (страховые взносы, страховые премии) по договорам страхования (перестрахования) в корреспонденции со счетом 46 "Реализация", субсчет "Заработанные страховые платежи";
- комиссионные вознаграждения за перестрахование, возвращенные суммы из централизованных страховых резервных фондов, части от страховых сумм и страховых возмещений, оплаченные перестраховщиками, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Ежемесячно на счете 80 "Прибыли и убытки" отражается результат изменения резервов убытков в корреспонденции со счетом 39 "Результат изменения технических резервов", соответствующий субсчет.
Кроме того страховщики, которые образовывают гарантийный фонд в виде специальных фондов и резервируют часть собственных средств в виде свободных резервов, учет указанных средств осуществляют на счете 88 "Фонды специального назначения", субсчета "Специальные фонды страховщика" и "Свободные резервы страховщика".
Образование специальных фондов и свободных резервов отражается по кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" (соответствующие субсчета) в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли". В случае принятия решения о направлении специальных фондов или свободных резервов на погашение убытков прошлых лет их использование отражается по дебету счета 88 "Фонды специального назначения" (соответствующие субсчета) в корреспонденции со счетом 98 "Неподеленная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет".
Таблица 5
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦
¦---------------------------+--------------------------+---------------------¦
¦Отражение доли страховых ¦ 46 "Реализация", субсчет ¦22 "Перестрахование" ¦
¦платежей (страховых ¦ "Заработанные страховые ¦ ¦
¦взносов, страховых премий) ¦ платежи" ¦ ¦
¦---------------------------¦--------------------------¦---------------------¦
¦Отражение суммы страховых ¦ 38 "Страховые платежи" ¦46 "Реализация", ¦
¦платежей (страховых ¦ ¦субсчет "Заработанные¦
¦взносов, страховых премий) ¦ ¦страховые платежи" ¦
¦по договорам страхования ¦ ¦ ¦
¦(перестрахования) ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+