КОМИТЕТ ПО ДЕЛАМ НАДЗОРА ЗА СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
ПРИКАЗ
от 22 сентября 1997 года N 71
(Отменен приказом Укрстрахнадзора
N 32 от 01.06.98)
Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому
учету операций страхования
В связи с введением в действие Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций страхования (прилагаются).
2. До приведения в соответствие с настоящими рекомендациями страховщики должны осуществлять бухгалтерский учет операций, связанных со страховой деятельностью, в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету операций, связанных со страховой деятельностью, утвержденной приказом Укрстрахнадзора от 20 ноября 1996 года N 121.
При этом страховщики должны самостоятельно установить порядок накопления данных о валовых доходах и валовых расходах с последующим использованием таких данных для составления налоговой декларации и налоговой отчетности.
Председатель Комитета И. Яковенко
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету
операций страхования
1. Настоящие Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций страхования устанавливают для предприятий, которые по законодательству Украины являются страховщиками, порядок бухгалтерского учета страховых операций.
2. Учет расчетов со страхователями и страховыми посредниками ведется на счете 74 "Расчеты со страхователями и страховыми посредниками", соответствующие субсчета.
По дебету счета 74 "Расчеты со страхователями и страховыми посредниками" отражается сумма надлежащих страховщику страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) по договорам страхования, которые действовали в течение отчетного периода, в корреспонденции со счетом 38 Страховые платежи
По кредиту счета 74 "Расчеты со страхователями и страховыми посредниками" отражается сумма поступлений страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно сумма указанных поступлений отражается по дебету счета 38 "Страховые платежи" и кредиту счета 46 "Реализация", субсчет Заработанные страховые платежи жизни, используют субсчет "Страхование жизни").
3. Бухгалтерский учет сумм долей страховых платежей, уплаченных перестраховщикам, ведется на счете 22 "Перестрахование" на субсчетах по видам страхования.
По дебету счета 22 "Перестрахование" отражаются:
- суммы долей страховых платежей, уплаченные перестраховщикам, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;
- сумма надлежащего перестрахователю комиссионного вознаграждения по договорам перестрахования, действовавшим в течение отчетного периода, в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки", если расчеты между перестраховщиком и перестрахователем осуществляются в форме зачета взаимной задолженности.
По кредиту счета 22 "Перестрахование" отражается возврат излишне уплаченных перестраховщикам долей страховых платежей (страховых взносов, страховых премий).
Ежемесячно сальдо со счета 22 "Перестрахование" списывается в корреспонденции со счетом 46 "Реализация", субсчет "Заработанные страховые платежи".
Страховщики, осуществляющие страхование жизни, сальдо со счета 22 Перестрахование перестраховщиков в страховых резервах".
4. Бухгалтерский учет сумм долей перестраховщиков в страховых резервах ведется на счете 27 "Доля перестраховщиков в страховых резервах" на субсчетах по видам резервов.
По дебету счета 27 "Доля перестраховщиков в страховых резервах", субсчет "Доля перестраховщиков в резервах незаработанных премий" отражается сумма долей перестраховщиков в резервах незаработанных премий на отчетную дату в корреспонденции со счетом 39 "Результат изменения технических резервов", соответствующий субсчет.
Сумма долей перестраховщиков в резервах незаработанных премий на отчетную дату исчисляется в зависимости от сумм долей страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), которые были уплачены перестраховщикам за период предыдущих девяти месяцев в следующем порядке:
- сумма долей страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), уплаченных перестраховщикам в течение первых трех месяцев этого периода, умножается на одну четвертую;
- сумма долей страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), уплаченных перестраховщикам в течение последующих трех месяцев, умножается на одну вторую;
- сумма долей страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), уплаченных перестраховщикам в течение последних трех месяцев, умножается на три четвертых.
Полученные произведения суммируются.
По дебету счета 27 "Доля перестраховщиков в страховых резервах", субсчет "Доля перестраховщиков в резервах убытков", отражается сумма долей перестраховщиков в резервах убытков в корреспонденции со счетом 39 Результат изменения технических резервов
Страховщики, осуществляющие страхование жизни, по дебету счета 27 Доля перестраховщиков в страховых резервах перестраховщиков в резервах по страхованию жизни" отражают сумму долей перестраховщиков в страховых резервах в корреспонденции со счетом 22 Перестрахование долей ведется по каждому застрахованному.
По кредиту счета 27 "Доля перестраховщиков в страховых резервах" отражаются суммы долей перестраховщиков в резервах незаработанных премий, суммы долей перестраховщиков в резервах убытков, исчисленные на прошлую отчетную дату в корреспонденции со счетом 39 "Результат изменения технических резервов", соответствующие субсчета.
Страховщики, осуществляющие страхование жизни, по кредиту счета 27 Доля перестраховщиков в страховых резервах перестраховщиков в резервах по страхованию жизни" отражают доли от страховых сумм, уплаченные перестраховщиками (далее - Доли полученные), в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Если величина долей, полученных по каждому отдельному застрахованному, больше (меньше) величины долей, уплаченных по соответствующему застрахованному, разница отражается по дебету (кредиту) счета 27 "Доля перестраховщиков в страховых резервах", субсчет "Доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни" и кредиту (дебету) счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей".
5. Бухгалтерский учет выплат страховых сумм и страховых возмещений ведется на счете 19 "Выплаты страховых сумм и страховых возмещений" по видам страхования.
По дебету счета 19 "Выплаты страховых сумм и страховых возмещений" отражаются выплаты страховых сумм и страховых возмещений, выплаченные страховщиком по договорам страхования (перестрахования), в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
По кредиту счета 19 "Выплаты страховых сумм и страховых возмещений" отражаются возвращенные от страхователей излишне выплаченные им страховые суммы и страховые возмещения.
Ежемесячно сальдо со счета 19 "Выплаты страховых сумм и страховых возмещений" списывается в корреспонденции со счетом 80 "Прибыль и убытки", субсчет "Прибыль от страховой деятельности".
Страховщики, осуществляющие страхование жизни, сальдо со счета 19 Выплаты страховых сумм и страховых возмещений списывают в корреспонденции со счетом 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей", субсчет "Резервы надлежащих выплат страховых сумм".
6. Бухгалтерский учет расходов страховщика, относящихся на себестоимость страховой деятельности, кроме деятельности по страхованию жизни, ведется на счете 20 "Основное производство", субсчет "Страховая деятельность" по установленной номенклатуре статей расходов.
Ежемесячно суммы этих расходов списываются с кредита счета 20 Основное производство Прибыль и убытки
Страховщики, осуществляющие страхование жизни, учет расходов страховщика, относящихся на себестоимость деятельности по страхованию жизни, ведут на счете 20 "Основное производство", субсчет "Деятельность по страхованию жизни"; Суммы этих расходов ежемесячно списываются в дебет счета 46 "Реализация", субсчет "Страхование жизни".
7. Бухгалтерский учет технических резервов ведется на счете 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей" по видам страхования.
Формирование резервов незаработанных премий на отчетную дату отражается по кредиту счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей", субсчет "Резервы незаработанных премий" и дебету счета 39 "Результат изменения технических резервов", соответствующий субсчет.
Величина резервов незаработанных премий на отчетную дату исчисляется в зависимости от сумм поступлений страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) по соответствующим видам страхования за период предварительных девяти месяцев в следующем порядке:
- сумма поступлений страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) за первые три месяца этого периода умножается на одну четвертую;
- сумма поступлений страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) за последующие три месяца умножается на одну вторую;
- сумма поступлений страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) за последние три месяца умножается на три четвертых. Полученные произведения суммируются. Формирование резервов убытков отражается по кредиту счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей", субсчет "Резервы убытков", в корреспонденции со счетом 39 "Результат изменения технических резервов", соответствующий субсчет.
По дебету счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей" отражается величина резервов незаработанных премий и резервов убытков, исчисленная на прошлую отчетную дату, в корреспонденции со счетом 39 "Результат изменения технических резервов", соответствующие субсчета.
8. На счете 39 "Результат изменения технических резервов" на субсчетах по видам резервов ведется учет изменения технических резервов с учетом сумм долей перестраховщиков в страховых резервах.
Ежемесячно сальдо субсчета "Результат изменения резервов" незаработанных премий списывается в корреспонденции со счетом 46 Реализация Результат изменения резервов убытков Прибыль и убытки
9. Бухгалтерский учет резервов по страхованию жизни ведется на счете 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей", субсчета "Резервы долгосрочных обязательств",. "Резервы надлежащих выплат страховых сумм".
Формирование резервов долгосрочных обязательств отражается на счете 89 Резерв предстоящих расходов и платежей обязательств" (ежемесячно соответствующее сальдо счета 46 "Реализация", субсчет "Страхование жизни", списывается в дебет (кредит) счета "Резерв предстоящих расходов и платежей", субсчет "Резервы долгосрочных обязательств").
По дебету счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей", субсчет Резервы долгосрочных обязательств
- сумма избытка резервов долгосрочных обязательств сверх объемов страховых обязательств, которая используется в отчетном периоде на собственные нужды страховщика, в том числе для выплаты дивидендов участникам страховщика, в корреспонденции со счетом 80 "Прибыль и убытки", субсчет "Прибыль от деятельности по страхованию жизни";
- формирование резервов надлежащих выплат страховых сумм в соответствии с известными требованиями страхователей в корреспонденции со счетом 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей", субсчет "Резервы надлежащих выплат страховых сумм".
По кредиту счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей" субсчет Резервы долгосрочных обязательств долгосрочных обязательств за счет инвестиционного дохода в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли", соответствующий субсчет.
В дебет счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей" субсчет Резервы надлежащих выплат страховых сумм выплаченные страховые суммы и страховые возмещения в корреспонденции со счетом 19 "Выплаты страховых сумм и страховых возмещений".
10. Учет заработанных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) ведется на счете 46 "Реализация", субсчет "Заработанные страховые платежи".
В дебет счета 46 "Реализация", субсчет "Заработанные страховые платежи" списываются доли страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), уплаченные перестраховщикам, в корреспонденции со счетом 22 Перестрахование
В кредит счета 46 "Реализация", субсчет "Заработанные страховые платежи", списываются полученные по договорам страхования (перестрахования) страховые платежи (страховые взносы, страховые премии) в корреспонденции со счетом 38 "Страховые платежи".
Ежемесячно на счете 46 "Реализация", субсчет "Заработанные страховые платежи" отражается результат изменения резервов незаработанных премий в корреспонденции со счетом 39 "Результат изменения технических резервов", соответствующий субсчет.
Сальдо счета 46 "Реализация", субсчет "Заработанные страховые платежи" списывается в корреспонденции со счетом 80 "Прибыль и убытки", субсчет Прибыль от страховой деятельности
11. Бухгалтерский учет финансовых результатов от страховой деятельности, кроме страхования жизни, осуществляется на счете 80 "Прибыль и убытки", субсчет "Прибыль от страховой деятельности".
В дебет счета 80 "Прибыль и убытки", субсчет "Прибыль от страховой деятельности" относятся:
- выплаченные страховые суммы и страховые возмещения в корреспонденции со счетом 19 "Выплаты страховых сумм и страховых возмещений";
- расходы страховщика, относящиеся на себестоимость страховой деятельности, в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство", субсчет "Страховая деятельность";
- отчисления в централизованные страховые резервные фонды в корреспонденции со счетом 78 "Внутриведомственные расчеты по текущим операциям".
В кредит счета 80 "Прибыль и убытки", субсчет "Прибыль от страховой деятельности" относятся:
- заработанные страховые платежи (страховые взносы, страховые премии) по договорам страхования (перестрахования) в корреспонденции со счетом 46 Реализация
- комиссионные вознаграждения за перестрахование, возвращенные суммы из централизованных страховых резервных фондов, доли от страховых сумм и страховых возмещений, уплаченные перестраховщиками, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Ежемесячно на счете 80 "Прибыль и убытки", субсчет "Прибыль от страховой деятельности" отражается результат изменения резервов убытков в корреспонденции со счетом 39 "Результат изменения технических резервов".
12. Страховщики, осуществляющие страхование жизни, на счете 80 Прибыли и убытки ведут бухгалтерский учет суммы избытка резервов долгосрочных обязательств сверх объемов страховых обязательств, которая используется в отчетном периоде на собственные нужды страховщика, в том числе для выплаты дивидендов участникам страховщика.
13. Страховщики, которые создают гарантийный фонд в виде специальных фондов и резервируют долю собственных средств в виде свободных резервов, учет указанных средств осуществляют на счете 88 "Фонды специального назначения", субсчета "Специальные фонды страховщика" и "Свободные резервы страховщика".
Создание специальных фондов и свободных резервов отражается по кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" (соответствующие субсчета) в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли". В случае принятия решения о направленности специальных фондов или свободных резервов на погашение убытков прошлых лет, их использование отражается по дебету счета 88 "Фонды специального назначения" (соответствующие субсчета) в корреспонденции со счетом 98 "Нераспределенная прибыль (непогашенный убыток) прошлых лет".