КОНСУЛЬТИРУЕТ КОМИТЕТ УКРАИНЫ ПО ДЕЛАМ НАДЗОРА ЗА СТРАХОВАОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

Бухгалтерский учет страховых платежей

Страховые тарифы

Страховой платеж (страховой взнос, страховая премия) - это плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику согласно договору страхования. Размер страхового платежа зависит от установленного страхового тарифа, который является ставкой страхового платежа из единицы страховой суммы.

Страховой тариф состоит из двух частей: нетто-части и нагрузки. Нетто-часть предназначена для формирования страховых резервов, которые используются страховщиком с целью обеспечения выплат страховых сумм и страхового возмещения.

Нагрузка, в сумме которой может быть прибыль, обеспечивает покрытие затрат страхователя.

Страховые тарифы (нетто-часть) по видам страхования, иным, чем страхование, жизни, при добровольной форме страхования исчисляются страховщиком актуарно (математически) на основании соответствующей статистики наступления страховых случаев.

Имеющаяся статистика позволяет определить показатель убыточности страховой суммы. Он рассчитывается как отношение суммы страхового возмещения за соответствующий период к общей сумме всех застрахованных объектов.

Например. Если общая страховая сумма (денежная сумма, в пределах которой страховщик в соответствии с условиями страхования обязан произвести выплату при наступлении страхового случая) застрахованных подобных объектов страхования в пределах года составляет 1000 усл. ед., а выплаты страхового возмещения за этот период составляют 15 усл.ед., убыточность страховой суммы составляет 1,5 процента.

Этот показатель служит основой для установления нетто-тарифа. Для более точного определения тарифа и анализа элементов убыточности необходимо иметь статистику за несколько лет, а определение убыточности страховой суммы осуществлять умножением трех показателей:

- частоты страховых случаев (рассчитывается как отношение количества страховых случаев к числу застрахованных объектов):

- опустошительности одного страхового случая (отношение количества поврежденных объектов к числу страховых случаев);

- отношение рисков (среднего страхового возмещения за один объект к средней страховой сумме одного застрахованного объекта).

В отдельные неблагоприятные годы нетто-часть увеличивается на "рискованную надбавку", также рассчитанную на основе статистических данных.

Определение нетто-тарифов по договорам страхования жизни (накопительное страхование) осуществляется с учетом статистических закономерностей страховых рисков на протяжении действия договора страхования и величины инвестиционного дохода от размещения временно свободных средств резервов по страхованию жизни.

Математической моделью случайных процессов дожития, смертности, нетрудоспособности и болезни при переходе застрахованных лиц из одной возрастной категории в другую являются региональные таблицы дожития и смертности и соответствующие региональные или селективные (по полу, состоянию здоровья, продолжительности болезни, профессии, региону проживания и т.д.) статистические таблицы страховых рисков, которые формируются страхователями.

Учитывая, что условия страхования жизни предусматривают страховые выплаты в случае дожития застрахованного до окончания срока действия договора или смерти застрахованного, полная нетто-ставка состоит из двух составных: нетто-ставки для выплаты в случае дожития и нетто-ставки для выплаты в случае смерти.

Если заключается договор смешанного страхования жизни, в полную нетто-ставку включается нетто-ставка для выплаты при наступлении несчастного случая, которая рассчитана на основе убыточности страховой суммы.

Расчет нагрузки осуществляется исходя из запланированных затрат на ведение страхового дела и ожидаемых объемов нетто-платежей. Для этого необходимо определить фактические затраты на проведение страхования, используя бухгалтерскую и статистическую отчетность. Распределение указанных затрат по видам страхования осуществляется пропорционально сумме поступлений страховых платежей по этим видам страхования. Нагрузка устанавливается в процентах к величине нетто-платежей.

Общий страховой тариф называют брутто-премией. Его определяют по формуле:

В = N:(100-D) х 100,

где В - брутто-ставка, N - нетто-ставка, D - удельный вес нагрузки в брутто-ставке.

Например. Нетто-ставка составляет 15 коп. на 100 усл. ед. страховой суммы. Удельный вес нагрузки в брутто-ставке составляет 10 процентов.

В = (15: 90) х 100 = 16,7 коп.

Исходя из этого, нагрузка:

16,7-15 = 1,7 коп.

Конкретный размер страхового тарифа определяется в договоре страхования по соглашению сторон, если другое не предусмотрено актами действующего законодательства.

Так, добровольное страхование имущества граждан от уничтожения и повреждения зданий вследствие стихийного бедствия и гибели животных вследствие болезни, несчастных случаев и стихийного бедствия осуществляется по тарифам, утвержденным постановлением правительства, которые составляют (в процентах страховой суммы):

здания в сельской местности - 0,2- 0,5;

здания в городской местности - 0,18 - 0,4:

большой рогатый скот - 2 - 5;

лошади - 3 - 7.

Осуществляя обязательное страхование, страховщики также применяют страховые тарифы, утвержденные постановлением Кабинета Министров Украины. При этом нормативными актами регулируется и структура тарифа. Установлено, что норматив затрат на ведение страхового дела в сфере обязательного страхования не должен превышать:

из обязательного государственного страхования - 6 процентов размера тарифа;

обязательного личного страхования - 15 процентов;

обязательного страхования имущества и ответственности - 20 процентов.

Учет расчетов со страховщиками и страховыми посредниками

Поступление страховых платежей является основным источником доходов страховой организации. В соответствии со страховым законодательством полученные страховые платежи распределяются на доходы и страховые резервы. При этом должен применяться кассовый метод отображения страховых платежей, то есть распределению подлежат средства, которые зачислены на банковский счет, внесены в кассу страховщика или страхового посредника.

Налоговое законодательство для определения базы налогообложения страховщика предусматривает применение метода начисления, то есть отражение страховых платежей осуществляется в момент появления у страховщика обязательств перед страхователем. Этот метод также дает возможность осуществлять контроль за своевременной и полной уплатой страхователями и страховыми посредниками страховых платежей. Применение Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету операций страхования, утвержденных приказом Укрстрахнадзора 22.09.97 г. N 71, позволяет выполнять требования страхового и налогового законодательства.

Учет расчетов со страхователями и страховыми посредниками ведется на активно-пассивном счете 74 "Расчеты со страхователями и страховыми посредниками" на соответствующих субсчетах.

По дебету указанного счета отражается сумма надлежащих страховщику страховых платежей по договорам страхования, которые действовали на протяжении отчетного периода, в корреспонденции со счетом 38 "Страховые платежи"; по кредиту - суммы поступлений страховых платежей.

Порядок отражения в бухгалтерском учете надлежащих страховых платежей зависит от определенных договором страхования их условий уплаты. Если договор страхования вступает в силу с момента внесения первого страхового платежа учет происходит следующим образом: дебет 51 "Расчетный счет" кредит 74 "Расчеты со страхователями и страховыми посредниками" субсчет "Расчеты со страхователями".

Дебет 74 "Расчеты со страхователями и страховыми посредниками" субсчет "Расчеты со страхователями" - кредит 38 "Страховые платежи".

Одновременно сумма поступлений страховых платежей: дебет 38 "Страховые платежи" - кредит 46 "Реализация" субсчет "Заработанные страховые платежи".

Если договор страхования вступает в силу с указанной в нем даты - на сумму надлежащих страховщику в отчетном периоде страховых платежей (независимо от факта оплаты): дебет 74 "Расчеты со страхователями и страховыми посредниками"; - кредит 38 "Страховые платежи".

Страховые платежи, не поступившие страховщику, не принимаются для расчета заработанных страховых платежей и со счета 38 "Страховые платежи" не списываются. В этом случае кредитовое сальдо счета 38 определяется на основании аналитического учета. Такое сальдо отражает величину отложенных страховых платежей.

В случае получения предварительно уплаченных страховых платежей их отражают по дебету счета учета денежных средств и кредиту счета 61 "Расчеты по авансам". После вступления в силу договора страхования: дебет 61 "Расчеты по авансам" - кредит 38 "Страховые платежи" и одновременно дебет 38 "Страховые платежи" - кредит 46 "Реализация" субсчет "Заработанные страховые платежи".

Например. На протяжении первого квартала страховая организация заключила три договора страхования и получила один авансовый платеж. Во втором квартале заключен один договор со страхователем, который в первом квартале перечислил аванс.

Соответственно условиям первого - страховые платежи в сумме 100 усл. ед. вносятся ежеквартально (по 25 усл. ед.). Договор вступает в силу с момента внесения первого страхового платежа. Страховые платежи первого квартала в сумме 25 усл.ед. поступили 10 февраля.

Условия второго договора предусматривают начало его действия с 1 февраля, термин уплаты страховых платежей - февраль. Фактически страховые платежи в сумме 120 усл. ед. поступили 5 апреля.

Третий договор вступает в действие с момента внесения страхового платежа. Платеж в сумме 175 усл. ед. поступил на счет страхователя 15 марта. Согласно предыдущей договоренности, в марте страхователь перечислил авансовый платеж в сумме 80 усл.ед.

Приведенные операции отражаются в учете таким образом:

по итогам февраля:

дебет 74 "Расчеты со страхователями и страховыми посредниками" - кредит 38 "Страховые платежи" - 145 усл. ед.,

дебет 51 "Расчетный счет" - кредит 74 "Расчеты со страхователями и страховыми посредниками" - 25 усл. ед.,

дебет 38 "Страховые платежи" - кредит 46 "Реализация" - 25 усл. ед.;

по итогам марта:

дебет 74 "Расчеты со страхователями и страховыми посредниками" - кредит 38 "Страховые платежи" - 175 усл. ед.,

дебет 51 "Расчетный счет" - кредит 74 "Расчеты со страхователями и страховыми посредниками" - 175 усл. ед.,

дебет 38 "Страховые платежи" - кредит 46 "Реализация" - 175 усл. ед.,

дебет 51 "Расчетный счет" - кредит 61 "Расчеты по авансам" - 80 усл. ед.;

по итогам апреля:

дебет 51 "Расчетный счет" - кредит 74 "Расчеты со страхователями и страховыми посредниками" - 120 усл. ед.,

дебет 38 "Страховые платежи" - кредит 46 "Реализация" - 200 усл. ед.,

дебет 61 "Расчеты по авансам" - кредит 38 "Страховые платежи" - 80 усл. ед.

Если обособленное подразделение страховщика, согласно утвержденному им Положению, не осуществляет страховую деятельность в полном объеме, а только получает страховые платежи, расчеты с главной организацией (страховщиком) и таким подразделением отражаются на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Надлежащие к уплате обособленным подразделением страховые платежи страховщик отражает: дебет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - кредит 38 "Страховые платежи".

Одновременно: дебет 38 "Страховые платежи" - кредит 46 "Реализация" субсчет "Заработанные страховые платежи".

Полученные страховые платежи:

дебет 51 "Расчетный счет" - кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

В случаях получения страховых платежей с участием страховых посредников (страховых агентов, страховых брокеров) такие платежи отражаются у страхового посредника записями:

дебет 51 "Расчетный счет" - кредит 46 "Реализация" субсчет "Страховые услуги для других страховщиков".

На сумму надлежащих страховщику страховых платежей:

дебет 46 "Реализация" субсчет "Страховые услуги для других страхователей" - кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет ведется по каждому страховщику. В случае применения страховым посредником метода начисления расчеты со страхователями ведутся на счете 74 "Расчеты со страхователями и страховыми посредниками". Страховой агент, который получил страховые платежи от страхователей, обязан перечислить эти средства на счет страховщика на протяжении двух рабочих дней Если страховой агент своевременно не перечислил полученные им страховые платежи, указанная и задолженность на отчетную дату отражается страховщиком:

дебет 74 "Расчеты со страхователями и страховыми посредниками" субсчет "Расчеты со страховыми посредниками" - кредит 38 "Страховые платежи".

Одновременно:

дебет 38 "Страховые платежи" - кредит и 46 "Реализация".

Поступление страховых платежей:

дебет 51 "Расчетный счет" - кредит 74 "Расчеты со страхователями и страховыми посредниками" субсчет "Расчеты со страховыми посредниками".

Если страховой посредник перечисляет страховые платежи с вычитанием комиссионного вознаграждения, на сумму этого вознаграждения :

дебет 20 "Основное производство" - кредит 74 "Расчеты со страхователями и страховыми посредникам " субсчет "Расчеты со страховыми посредниками".

Например. Страховой посредник заключил договор страхования и получил страховые платежи 28 марта в сумме 100 усл. ед., а перечислил их страховщику 1 апреля, оставив себе комиссионное вознаграждение - 20 усл. ед.

В марте страховщик осуществляет такие бухгалтерские записи:

дебет 74 "Расчеты со страхователями и страховыми посредниками" - кредит 38 "Страховые платежи" - 100 усл. ед.,

дебет 38 "Страховые платежи" - кредит 46 "Реализация" - 100 усл. ед.;

в апреле:

дебет 51 "Расчетный счет" - кредит 74 "Расчеты со страхователями и страховыми посредниками" - 80 усл. ед.,

дебет 20 "Основное производство" - кредит 74 "Расчеты со страхователями и страховыми посредниками" - 20 усл. ед.

Если посредническая деятельность по получению страховых платежей выполняется страховщиком, он обязан обеспечить отдельный учет такой деятельности. При этом бухгалтерский учет страховых платежей осуществляется в порядке, установленном для страховых посредников.

Страховые платежи от физических лиц, внесенные в кассу страховщика, отражаются:

дебет 50 "Касса" - кредит 38 "Страховые платежи".

Удержание страховых платежей по договорам страхования из заработной платы работников страховой организации:

дебет 70 "Расчеты по оплате труда" - кредит 38 "Страховые платежи".

Если договор страхования заключен со страхователем-нерезидентом и страховые платежи вносятся валютой, то образованные курсовые разности (при применении метода начисления) списываются со счета 74 "Расчеты со страхователями и страховыми посредниками" в корреспонденции со счетом 80 "Доходы и убытки".

В этом случае на величину курсовых разниц возникает расхождение между суммой средств, отраженных по дебету счета 52 "Валютный счет" (полученные страховые платежи в валюте), и суммой начисленных страховых платежей, отраженных по кредиту счета 38 "Страховые платежи". Для расчета заработанных страховых платежей в этом случае принимается величина, отраженная по кредиту счета 38.

Например. Договор страхования с нерезидентом вступил в силу 20 февраля. Надлежащие по этому договору страховые платежи - $1000 (курс - 2 грн. за $1). Перечисление страховых платежей состоялось в марте (курс - 2 грн. 20 коп. за $1).

По результатам февраля осуществляются такие бухгалтерские записи:

дебет 74 "Расчеты со страхователями и страховыми посредниками" - кредит 38 "Страховые платежи" - 200 грн.

По результатам марта:

дебет 52 "Валютный счет" - кредит 74 "Расчеты со страхователями и страховыми посредниками" - 220 грн.

дебет 38 "Страховые платежи" - кредит 46 "Реализация" - 200 грн.;

на сумму курсовых разностей:

дебет 74 "Расчеты со страхователями и страховыми посредниками" - кредит 80 "Доходы и убытки" - 20 грн.

Аналитический учет страховых платежей

Учитывая требования страхового законодательства относительно формирования технических резервов по видам страхования, страховщик должен осуществлять аналитический учет страховых платежей по видам страхования. На основании данных аналитического учета также определяется показатель убыточности страховых операций. Учет страховых платежей осуществляется на пассивном счете 38 "Страховые платежи" по видам страхования. Если страховщик применяет кассовый метод учета страховых платежей, их поступления отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 38 "Страховые платежи". Страховые платежи, удержанные с причитающегося страхователю страхового возмещения, в случаях, предусмотренных договором страхования отражаются:

дебет 19 "Выплаты страховых сумм и страховых возмещений" - кредит 38 "Страховые платежи".

По дебету счета 38 "Страховые платежи" отражаются возвращенные страхователям чрезмерно уплаченные ими страховые платежи. Накопление данных относительно поступления страховых платежей и их возвращение по видам страхования осуществляются в журнале по следующей форме:

 +--------------------------------------------------------------------------+
 ¦ N  ¦ Дата ¦  Название   ¦ Сумма оборотов по счету 38 ¦  Вид страхования  ¦
 ¦п/п ¦      ¦ страховщика ¦----------------------------¦                   ¦
 ¦    ¦      ¦             ¦      Дебет  ¦     Кредит   ¦                   ¦
 ¦----¦------¦-------------¦-------------¦--------------¦-------------------¦
 ¦ 1  ¦  2   ¦      3      ¦       4     ¦     5        ¦6¦7¦8¦9¦10¦11¦12¦13¦
 ¦----+------+-------------+-------------+--------------¦-¦-¦-¦-¦--¦--¦--¦--¦
 ¦    ¦      ¦             ¦             ¦              ¦ ¦ ¦ ¦ ¦  ¦  ¦  ¦  ¦
 +--------------------------------------------------------------------------+

Возвращение излишне уплаченных в минувшем году платежей на счете 38 "Страховые платежи" не отражаются. Такие операции отражаются в текущем году как финансовый результат минувших лет, выявленный за отчетный период.

Возвращение страховых платежей происходит также в случае досрочного прекращения действия договора страхования. В этом случае сумма возвращения рассчитывается в зависимости от времени действия договора страхования. Возвращению подлежит часть, принадлежащая к сроку, который остался до окончания действия договора. Величина суммы возвращения также зависит от того, кто требует досрочного прекращения действия договора страхования и чем обусловлено такое требование.

Действие договора страхования может быть досрочно прекращено по требова нию страхователя или страховщика, если это предусмотрено условиями договора страхования.

О намерении досрочно прекратить действие договора страхования любая сторона обязана известить другую не позднее чем за 30 дней до даты прекращения действия договора страхования, если другое не предусмотрено этим договором.

В случае досрочного прекращения действия договора страхования по требованию страхователя страховщик возвращает ему страховые платежи за период, который остался до окончания действия договора с вычитанием нормативных затрат на ведение дела, определенного при расчете страхового тарифа, фактических выплат страховых сумм и страхового возмещения, которые были осуществлены по этому договору страхования.

Например. Договор страхования заключен на год, с 1 января по 31 декабря. На протяжении первого полугодия страховые платежи уплачены полностью и составили 200 усл. ед. Затраты на ведение дела в страховом тарифе - 20%. В марте осуществлены выплаты страхового возмещения - 50 усл. ед. Страхователь требует разрыва договора страхования с 1 июля. Страховик должен возвратить страхователю страховые платежи в сумме 30 усл. ед. (100-20- 50).

Если требование страхователя обусловлено нарушением страховщиком условий договора страхования, то последний возвращает страхователю уплаченные им страховые платежи полностью.

При досрочном прекращении действия договора страхования по требованию страховщика страхователю возвращаются полностью уплаченные им страховые платежи. Если требование страховщика обусловлено невыполнением страхователем условий договора страхования, страховщик возвращает страхователю страховые и платежи за время действия договора с вычитанием затрат на ведение дела, определенного нормативом в размере страхового тарифа, выплат страховых сумм и страхового возмещения, которые были осуществлены по этому договору страхования.

Например. Договор страхования заключен на шесть месяцев - с 1 марта по 31 августа. По условиям страхования страхователь должен уплатить страховой платеж и на сумму 420 усл. ед. (210 ум. од.- в марте; 210 усл. ед. - в апреле). Затраты на ведение дела в страховом тарифе - 10%. Фактически страхователь уплатил 210 усл. ед. В июле страховик известил страхователя о прекращении действия договора страхования с 1 августа и возвратил надлежащую страхователю часть страхового платежа в сумме 175 усл. ед.

(420:6 х 5) х 100 = 35; 210-35 = 175

10

Не допускается возвращение денежных средств наличностью, если платежи были осуществлены в безналичной форме при условии досрочного прекращения действия договора страхования.

Бухгалтерский учет страховых платежей у страхователя

В соответствии со страховым законодательством страхователями могут быть как граждане, так и юридические лица. При этом, в отдельных случаях, предприятия и организации обязаны осуществлять обязательное страхование имущества или своих работников.

Так, субъекты предпринимательской деятельности, которые владеют транспортными средствами, обязаны заключить со страховщиком договор страхования водителей от несчастных случаев на транспорте. Обязательным также является страхование урожая сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений государственных сельскохозяйственных предприятий.

Предприятия и организации могут выполнять поручения работников относительно перечисления из заработной платы страховых взносов (платежей) на счета страховых организаций по договорам добровольного страхования.

Бухгалтерский учет расчетов со страховыми организациями осуществляется на активно-пассивном счете 69 "Расчеты по страхованию" на субсчетах 69-2 "Расчеты по страхованию имущества", 69-3 "Расчеты по индивидуальному страхованию".

Начисленные предприятиями надлежащие к уплате страховым организациям страховые платежи относятся к затратам, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом:

дебет 20 "Основное производство" - кредит 69 "Расчеты по страхованию" (соответствующий субсчет).

Перечисление страховых взносов страховой организации:

дебет 69 "Расчеты по страхованию" - кредит 51 "Расчетный счет".

Удержанные из заработной платы работников страховые взносы по договорам добровольного страхования отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

дебет 70 "Расчеты по оплате труда" - кредит 69 "Расчеты по страхованию".

Аналитический учет удержанных из заработной платы страховых платежей ведется по каждому застрахованному и по каждой страховой организации.