Обязательные платежи
Строительная организация на полученный аванс от заказчика приобретает строительные материалы и проводит строительные работы. По окончании работ заказчику предъявляется ф. КБ N 3 на сумму, например, 20000 гривен, в том числе: материалы - 15000 грн., работы - 5000 грн. На какую сумму мы должны начислить налог на дороги и в Государственный инновационный фонд?
Сбор в Государственный инновационный фонд отнесен к общегосударственным налогам и сборам (обязательным платежам), взимаемым на территории Украины в соответствии с Законом Украины "О системе налогообложения" (с внесенными изменениями и дополнениями).
Законом Украины "О государственном бюджете на 1998 год" от 30.12.97 г.N 796/97-ВР (с изменениями от 04.03.98 г.) установлено, что до законодательного урегулирования вопросов уплаты сбора в Государственный инновационный фонд Украины субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности уплачивают в 1998 году в Государственный инновационный фонд Украины сбор в размере одного процента от объема реализации продукции (работ, услуг) или валового дохода в торговой, посреднической, снабженческо-сбытовой, банковской и страховой сферах деятельности, уменьшенного на сумму налога на добавленную стоимость и акцизного сбора.
Для отражения суммы начислений и перечислений указанного отчисления могут применяться следующие проводки:
| N п/п |
Счет Дебета |
Счет Кредита |
Примечание |
| 1. |
18 20(44) |
65/ГИФ 18 |
На сумму 1% от базы налогообложения |
| 2. | 65/ГИФ | 51 | На сумму платежа |
Верховным Советом Украины 10.02.98 г. принят Закон Украины "О сборе в Государственный инновационный фонд", который с 01.07.98 г. предусматривает иной порядок взимания указанного сбора.
Теперь объектом налогообложения для определения данного сбора является объект налогообложения, исчисленный плательщиком налога при определении налога на добавленную стоимость в соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость". Ставка сбора устанавливается в размере одного процента от базы налогообложения, определенной этим же законом.
Всоответствии с Законом Украины от 18.09.91 г. "Об источниках финансирования дорожного хозяйства Украины" и внесенными изменениями и дополнениями к нему от 17.11.92 г. и от 24.02.94 г., Постановлением Кабинета Министров Украины от 02.02.93 г. N 83 и от 04.06.96 г. N 367 все субъекты предпринимательской деятельности должны отчислять средства для финансирования расходов, связанных со строительством, ремонтом и содержанием автомобильных дорог общего пользования.
Для предприятий и организаций Киева и Киевской области установлены нормы отчислений средств на дорожные работы в размере:
- 1,2% фактического объема производства продукции, выполняемых работ (услуг) - промышленным, транспортным, строительным и иным предприятиям, кооперативам и хозяйственным организациям; суммы валового дохода - фондовым и товарным биржам, страховщикам и инвестиционным фондам и компаниям, коммерческим банкам и другим кредитным учреждениям, а также предприятиям, которые занимаются посреднической деятельностью, и предприятиям с иностранными инвестициями (а предприятиям энергетического комплекса - от объемов реализованной продукции);
- 0,06% годового оборота - заготовительным, торговым (в том числен оптовым) и снабженческо-сбытовым организациям;
- 0,4% - коллективным сельскохозяйственным предприятиям, совхозам от объемов реализованной продукции.
Отчисления средств на дорожные работы необходимо производить независимо от результатов хозяйственной деятельности не позднее 15-го числа каждого месяца в размере 1/3 запланированного на квартал платежа на субсчет Киевского облавтодора.
| N п/п |
Счет Дебета |
Счет Кредита |
Примечание |
| 1. |
18 20(44) |
65/ДОР 18 |
На сумму налога по ставке от базы налогообложения |
| 2. | 65/ГИФ | 51 | На сумму платежа |
Отчисления предприятий и хозяйственных организаций на строительство и ремонт автомобильных дорог учитываются в составе себестоимости произведенной продукции, а также - в составе валовых затрат предприятия.
Таким образом, если стоимость выполненных работ, подтвержденная актом приема-передачи и проведенная Исполнителем по Кт 46, составляет 20 000 грн., в том числе НДС (20%), отраженный Исполнителем по Дт 46 - 20 000 х 20/120 = = 3 333,33 грн., то база налогообложения отчислений в Государственный инновационный фонд и в фонд строительства автодорог составит 16 666,67 грн.
Применяя вышеизложенный порядок начисления, сумма указанных сборов составит:
- в Государственный инновационный фонд: 16 666,67 грн. х 1/100 = 166,67 грн.;
- в фонд строительства автодорог (рассчитанная для примера по ставке 1,2%) : 16 666,67 грн. х 1,2/100 = 200,00 грн.
Фирма несет затраты на представительские расходы: подарки, продукты, алкогольные напитки. Нужно ли делать начисления в бюджет по подоходному налогу, в Фонд Чернобыля, Фонд социального страхования на случай безработицы, Фонд социального страхования? Кто является объектом налогообложения?
Согласно подпункту 5.4.4 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г N 283/97-ВР, к представительским расходам относятся затраты на организацию приемов, включая безвозмездную раздачу образцов товаров или безвозмездное оказание услуг (выполняемых работ) в рекламных целях.
Затраты на представительские расходы могут быть включены в состав валовых затрат в размере, не превышающем 2% от прибыли, подлежащей налогообложению за отчетный период, кроме алкогольных напитков и табачных изделий (см. подпункт 5.4.8 вышеупомянутого закона). При этом должна быть составлена смета планируемых затрат по представительским расходам и приложены все документы, подтверждающие расходы: счет, накладная (акт), налоговая накладная.
В случае персонификации затрат по сотрудникам предприятия на представительские расходы или по другим физическим лицам сумма представительских расходов включается в состав совокупного налогообложения дохода, согласно статье 2 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге", и облагается подоходным налогом.
Всоответствии со статьей 3 Закона Украины от 20.06.97 г. N 386/97-ВР "О формировании фонда для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения", статьей 2 Закона Украины от 26.06.97 г. N 400/97-ВР "О сборе на обязательное государственноепенсионное страхование", статьей 2 Закона Украины от 26.06.97г. N 402/97- ВР "О сборе на обязательное социальное страхование", статьей 4 "Порядка взимания сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы", утвержденного приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 03.10.97 г. N 492/2296, объектом налогообложения для начислений обязательных бюджетных платежей являются фактические расходы плательщиков сборов на оплату труда, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат в виде премий, поощрений, в том числе в натуральной форме, которые подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Отчисления в перечисленные фонды производятся в размерах, установленных вышеуказанными нормативными актами:
- в Фонд Чернобыля - 10% (до 07.97 г.- 12%);
- в Пенсионный фонд - 32% и 1% (до 07.97 г. - 32,56% и 1%);
- в Фонд социального страхования - 4% (до 07.97 г. - 4,44%);
- в Фонд социального страхования на случай безработицы - 1,5% и 0,5% (с 29.07.97 г).
Чтобы избежать включения затрат на представительские расходы в совокупный налогооблагаемый доход сотрудников, нужно доказать, что эти затраты не персонифицированы.
Для этого необходимо:
- отразить в уставе деятельность, связанную с организацией приемов, презентаций;
- оформить (по возможности) договор или счет-фактуру с поставщиками товаров с формулировкой нейтрального характера (например, "Услуги по проведению презентации");
- издать приказ по предприятию о материально-технической организации проведения переговоров, презентаций и т. п.
В случае если представительские расходы не персонифицированы, то сумма, превышающая 2% от налогооблагаемой прибыли за отчетный квартал, относится на расходы за счет прибыли в соответствии с подпунктом 5.4.8 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.