КАБИНЕТ МИНИСТРОВ УКРАИНЫ
ДЕКРЕТ
от 26.12.92 г. N 13-92
(Декрет утратил силу с 01.01.2012 г. на основании Закона
N 4014-VI от 4 ноября 2011 года)
О подоходном налоге с граждан
Раздел 1
Общие положения
Статья 1. Плательщики подоходного налога
Плательщиками подоходного налога (субъектами налогообложения) в Украине являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства (далее - граждане), как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Украине.
К гражданам, имеющим постоянное местожительство в Украине, относятся граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие в Украине в целом не менее 183 дней в календарном году.
Статья 2. Объект налогообложения
Объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное местожительство в Украине, является совокупный облагаемый налогом доход за календарный год (состоящий из месячных совокупных облагаемых налогом доходов), полученный из различных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
Объектом налогообложения у граждан, не имеющих постоянного местожительства в Украине, является доход, полученный из источников в Украине.
При определении совокупного облагаемого налогом дохода учитываются доходы, полученные как в натуральной форме, так и в денежной (национальной или иностранной валюте).
Доходы, полученные в натуральной форме, зачисляются в совокупный облагаемый налогом доход за календарный год по свободным (рыночным) ценам, если иное не предусмотрено настоящим Декретом.
Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится в украинских карбованцах. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в украинские карбованцы по курсу, устанавливаемому Национальным банком Украины на дату получения дохода.
Статья 3. Устранение двойного налогообложения
Доходы, полученные за пределами Украины гражданами с постоянным местожительством в Украине, включаются в состав совокупного дохода, подлежащего налогообложению в Украине.
Суммы налога, уплаченные за границей с полученных за пределами Украины доходов гражданами с постоянным местожительством в Украине,засчитываются при уплате ими подоходного налога в Украине. При этом размер засчитываемых сумм налога с доходов, уплаченных за пределами Украины, не может превышать сумму подоходного налога, подлежащую уплате этими лицами в соответствии с законодательством Украины.
Зачет уплаченных за пределами Украины сумм налога производится только при письменном подтверждении налогового органа соответствующего иностранного государства факта уплаты (удержания) налога.
Статья 4. Международные договоры
Если международным договором Украины установлены иные правила налогообложения, чем те, которые содержит законодательство Украины о налогообложении, то применяются правила международного договора.
Статья 5. Суммы выплат, не включаемые в совокупный облагаемый налогом доход
1. В совокупный облагаемый налогом доход,полученный гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включаются:
а) пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребенком), в частности:
пособие по беременности и родам;
единовременное пособие при рождении ребенка;
пособие по уходу за ребенком;
денежные выплаты матерям (отцам), занятым уходом за тремя и более детьми в возрасте до 16 лет;
пособие по уходу за ребенком-инвалидом;
пособие на детей в возрасте до 16 лет (учащихся - до 18 лет);
пособие на детей одиноким матерям;
пособие на детей военнослужащих срочной службы;
пособие на детей, находящихся под опекой, попечительством:
временное пособие на несовершеннолетних детей, родители которых уклоняются от уплаты алиментов или когда взыскание алиментов невозможно;
пособие на погребение, в том числе предоставляемое за счет юридических или физических лиц;
- изменение внесено Законом Украины от 13.02.98 г. N " 129/98-ВР (действует с 07.03.98 г.)
б) суммы получаемых алиментов;
в) государственные пенсии, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;
г) компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении:
д) суммы денежного обеспечения, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел в связи с исполнением обязанностей несения службы;
е) суммы, получаемые в результате отчуждения имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности, за нотариальное удостоверение которого уплачивается государственная пошлина, кроме доходов, получаемых от реализации продукции и иного имущества в результате осуществления предпринимательской и иной деятельности в целях получения дохода;
є) доходы граждан от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном и садовом участке продукции растениеводства и пчеловодства, скота, кроликов, нутрий, птицы как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром виде и в виде первичной переработки;
ж) суммы, получаемые в результате наследования и дарения, за исключением сумм авторского вознаграждения, получаемых неоднократно наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы и искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
з) выигрыши по облигациям государственных займов и государственным лотереям, проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков, по сберегательным сертификатам и государственным казначейским обязательствам:
- дополнение внесено Законом Украины от 13.02.98 г. N 129/98-ВР (действует с 07.03.98 г.)
и) суммы, полученные гражданами по обязательному и добровольному страхованию (за исключением случаев, когда страховые взносы по накопительному страхованию осуществляются за счет средств предприятий, учреждений и организаций):
і) суммы материальной помощи как в денежной, так и в натуральной форме независимо от ее размера, оказываемой на основании решений Правительства Украины в связи со стихийными и экологическими бедствиями, авариями и катастрофами местными органами государственной исполнительной власти, профсоюзами, фондом социального страхования, благотворительными фондами и иностранными государствами.
Материальной помощью по решению указанных органов и иностранных государств считается денежная и натуральная помощь, оказываемая гражданам при указанных условиях.
Суммы материальной помощи, включая стоимость вещевых призов и подарков, предоставляемых в других случаях, в пределах двенадцати минимальных размеров заработной платы на год включительно;
ї) суммы, полученные гражданами в результате размещения их собственных сбережений на текущих (депозитных) счетах банков Украины, в том числе в иностранной валюте:
й) суммы доходов, направляемых в источники их получения на приобретение акций, и суммы, инвестированные на реконструкцию и расширение производства субъектов предпринимательской деятельности:
к) суммы, перечисляемые по заявлениям граждан (в том числе физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности) в отделения благотворительных и экологических фондов, а также предприятиям, учреждениям, организациям, заведениям культуры, образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, которые финансируются из бюджета, в пределах двенадцати минимальных заработных плат в год;
л) суммы, получаемые работниками на возмещение ущерба, причиненного им увечьем или другим повреждением здоровья, связанным с выполнением ими трудовых обязанностей, а также в связи с потерей кормильца;
м) суммы, получаемые гражданами за сдачу ими крови, от других видов донорства, за сдачу грудного молока;
н) стоимость путевок на лечение, отдых и в детские оздоровительные лагеря, кроме туристских и международных;
о) суммы, получаемые гражданами от органов статистики за ведение записей семейных бюджетов;
п) суммы доходов лиц, выполняющих сельскохозяйственные и строительные работы в сельской местности, временно или сезонно, а также членов студенческих строительных отрядов, сооружающих объекты в сельской местности;
р) доходы работников сельскохозяйственных предприятий и рыбных хозяйств независимо от форм собственности и хозяйствования и рыболовецких колхозов, полученные ими натурой (сельскохозяйственной, рыбной продукцией собственного производства указанных предприятий и продукцией ее переработки, за исключением продукции, определенной Кабинетом Министров Украины). Исчисление указанных доходов производится по ожидаемой себестоимости соответствующей продукции;
с) суммы платы за содержание и обучение детей в дошкольных воспитательных заведениях, заведениях начального общего, профессионально-технического образования, а также в государственных высших учебных заведениях образования, расположенных на территории Украины, за счет физических или юридических лиц;
т) суммы дивидендов, которые подлежали налогообложению во время их выплаты в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
- дополнение внесено Законом Украины от 13.02.98 г. N 129/98-ВР (действует с 07.03.98 г.)
2. Суммы выплат, которые не включаются в состав совокупного облагаемого налогом дохода граждан в соответствии с пунктом 1 этой статьи, не учитываются при определении базы обложения налогами и сборами, которые начисляются на фонд оплаты труда в соответствии с законодательством.
- дополнение внесено Законом Украины от 13.02.98 г. N 129/98-ВР (действует с 07.03.98 г.)
Статья 6. Суммы, на которые уменьшается совокупный облагаемый налогом доход
1. Совокупный облагаемый налогом доход уменьшается на сумму, не превышающую за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, установленного действующим законодательством размера минимальной месячной заработной платы (не облагаемый налогом минимум). Не облагаемый налогом минимум введен в шкалу ставок налогообложения (пункт 1 статьи 7 настоящего Декрета).
2. Совокупный облагаемый налогом доход дополнительно уменьшается на сумму, не превышающую за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, установленного действующим законодательством размера минимальной месячной заработной платы (не облагаемый налогом минимум) одному из родителей (опекунов, попечителей) на каждого ребенка в возрасте до 16 лет, если месячный совокупный облагаемый налогом доход не превышает размера десяти минимальных месячных заработных плат, установленного действующим законодательством.
Указанная льгота сохраняется до конца года, в котором дети достигли 16-летнего возраста, а в случае смерти детей - в течение последующих двенадцати месяцев. Уменьшение облагаемого налогом дохода начинает производиться с месяца рождения ребенка.
Справки о наличии детей представляются гражданами по месту их основной работы (службы, учебы) до выплаты им заработной платы за первую половину января, а при изменении числа иждивенцев - не позднее 15 числа месяца, следующего после такого изменения. При исчислении налога налоговыми органами такие справки представляются им одновременно с декларацией о полученных доходах.
Гражданам, находящимся в трудовых отношениях с предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности (по месту основной работы), уменьшение облагаемого налогом совокупного дохода в размере минимальной месячной заработной платы на каждого ребенка в возрасте до 16 лет производится ежемесячно. У других граждан уменьшение облагаемого налогом совокупного дохода на указанную сумму производится налоговыми органами при начислении авансовых и остаточных сумм налогов в соответствии с количеством месяцев, за которые получен доход.
3. Совокупный облагаемый налогом доход уменьшается до десяти не облагаемых налогом минимумов, включая размер вычетов, установленных пунктами 1 и 2 настоящей статьи, у:
а) граждан, пострадавших от Чернобыльской катастрофы и отнесенных к категориям 1 и 2:
б) инвалидов войны 1 группы.
4. Совокупный облагаемый налогом доход уменьшается до пяти не облагаемых налогом минимумов, включая размер вычетов, установленных пунктами 1 и 2 настоящей статьи, у:
а) участников Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите бывшего СССР из числа военнослужащих, которые проходили службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и партизан;
б) военнослужащих и призванных на учебные, поверочные сборы военнообязанных, которые проходили службу в составе ограниченного контингента советских войск в Республике Афганистан и в других странах, где в этот период велись боевые действия;
в) инвалидов с детства, инвалидов I и II группы, кроме указанных в подпункте "б" пункта 3 настоящей статьи;
г) граждан, пострадавших от Чернобыльской катастрофы и отнесенных к категориям 3 и 4:
д) родителей и одного из супругов военнослужащих, которые погибли, или умерли, или пропали без вести при исполнении служебных обязанностей;
е) одного из родителей, воспитывающего инвалида с детства, и родителей, воспитывающих двух и более инвалидов с детства, которые проживают вместе с ними и нуждаются в постоянном уходе;
є) граждан, реабилитированных в соответствии с Законом Украины "О реабилитации жертв политических репрессий на Украине".
Действие пунктов 1, 2, 3 и 4 настоящей статьи Декрета в течение календарного года распространяется на доходы, получаемые гражданами по месту основной работы.
5. Кабинет Министров Украины может постановлениями предоставлять дополнительные льготы по подоходному налогу с граждан.
6. Органы местного самоуправления базового уровня, учитывая материальное положение, имеют право дополнительно уменьшать совокупный облагаемый налогом доход отдельных граждан или освобождать их от уплаты налога в календарном году.
7. Запрещается установление другими законодательными актами дополнительных льгот по подоходному налогу с граждан, не предусмотренных настоящим Декретом. Другие льготы могут быть установлены только путем дополнения настоящего Декрета.
Статья 7. Ставки налога
1. Подоходный налог с совокупного облагаемого налогом дохода граждан по месту основной работы (службы, учебы) исчисляется по следующим ставкам *:
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Месячный совокупный ¦ Ставки и размеры налога ¦
¦ облагаемый налогом доход ¦ ¦
+----------------------------------------+----------------------------------¦
¦ До 17 грн. ¦ Не облагается ¦
¦ (с дохода в размере 1 не ¦ ¦
¦ облагаемого налогом минимума) ¦ ¦
+----------------------------------------+----------------------------------¦
¦ 18 грн. - 85 грн. ¦ 10 % суммы дохода, ¦
¦ (от 1 до 5 не облагаемых ¦ превышающей размер 1 не ¦
¦ налогом минимумов) ¦ облагаемого налогом ¦
¦ ¦ минимума ¦
+----------------------------------------+----------------------------------¦
¦ 86 грн. - 170 грн. ¦ 6 грн. 80 коп. + 15 % ¦
¦ (от 5 до 10 не облагаемых ¦ с суммы, превышающей ¦
¦ налогом минимумов) ¦ 85 грн. ¦
+----------------------------------------+----------------------------------¦
¦ 171 грн. - 1 020 грн. ¦ 19 грн. 55 коп. + 20 % ¦
¦ (от 10 до 60 не облагаемых ¦ с суммы, превышающей ¦
¦ налогом минимумов) ¦ 170 грн. ¦
+----------------------------------------+----------------------------------¦
¦ 1 021 грн. - 1 700 грн. ¦ 189 грн. 55 коп. + 30 % ¦
¦ (от 60 до 100 не облагаемых ¦ с суммы, превышающей ¦
¦ налогом минимумов) ¦ 1 020 грн. ¦
+----------------------------------------+----------------------------------¦
¦ 1 701 грн. и выше ¦ 393 грн. 55 коп. + 40 % ¦
¦ (свыше 100 не облагаемых ¦ с суммы, превышающей ¦
¦ налогом минимумов) ¦ 1 700 грн. ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
/* Шкала ставок для исчисления подоходного налога с доходов граждан установлена в соответствии с Указом Президента Украины от 21.11.95 г. N 1082/95 "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 13 сентября 1994 года N 519" и Указом Президента Украины от 25.08.96 г. N 762/96 "О денежной реформе в Украине". (Прим. редакции)./
2. С сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых наследникам повторно (неоднократно),налог начисляется у источника выплаты в составе совокупного облагаемого налогом годового дохода по приведенным в пункте 1 данной статьи ставкам, увеличенным вдвое, но не более 70 процентов.
3. С сумм доходов, получаемых гражданами не по месту основной работы, и гражданами, не имеющими постоянного местожительства в Украине, налог начисляется у источника выплаты по ставке 20 процентов.
(!) - пункт 4 исключен Законом Украины от 13.02.98 г. N 129/98-ВР (действует с 07.03.98 г.)
Раздел II
Особенности налогообложения доходов, получаемых гражданами по месту
основной работы (службы, учебы), и приравненных к ним доходов
Статья 8. Объекты налогообложения
Согласно этому разделу Декрета облагаемыми подоходным налогом доходами, полученными по месту основной работы (службы, учебы), считаются доходы, полученные от предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности, физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, с которыми гражданин имеет трудовые отношения, при условии обязательного ведения в этом месте трудовой книжки и проведения отчислений в фонд социального страхования.
В совокупный облагаемый налогом доход включаются полученные по месту основной работы (службы, учебы) доходы за выполнение трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, за выполнение работ по договорам подряда, (!) а также другие доходы, образовавшиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций, физических лиц субъектов предпринимательской деятельности своим работникам материальных и социальных благ в денежной и натуральной форме, кроме сумм выплат, которые не включаются в совокупный налогооблагаемый доход, определенных в статье 5 настоящего Декрета.
(!) - слова "доходы в виде дивидендов по акциям, доходы, полученные вследствие распределения прибыли (дохода) предприятий, учреждений, организаций,физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности" исключены Законом Украины от 13.02.98 г.N 129/98-ВР (действует с 07.03.98 г.)
- дополнение внесено Законом Украины от 13.02.98 г. N 129/98-ВР (действует с 07.03.98 г.)
Статья 9. Порядок исчисления налога
Начисление, удержание и перечисление о бюджет подоходного налога осуществляется предприятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности, производящими выплаты доходов.
Исчисление налога в течение года производится с суммы месячного совокупного облагаемого налогом дохода по ставке, определенной в соответствии со статьей 7 настоящего Декрета. При этом для граждан, имеющих право на получение льгот согласно статье 6 настоящего Декрета, сумма месячного совокупного облагаемого налогом дохода уменьшается на размер этих льгот.
По окончании календарного года определяется сумма совокупного годового облагаемого налогом дохода. Подоходный налог с годового дохода определяется со среднемесячного дохода с учетом уплаченного (удержанного) в течение года налога с месячных доходов. Исчисление дохода и перерасчет производятся предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности до 1 февраля года, следующего за отчетным годом, а до 15 февраля эти сведения по установленной форме представляются ими в налоговую инспекцию по местожительству плательщика.
Статья 10. Порядок перечисления налога в бюджет
Предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, физические лица - субъекты предпринимательской деятельности по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в учреждениях банков средств на выплату причитающихся гражданам сумм обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога за прошлый месяц.
Указанные юридические и физические лица одновременно с представлением чеков на получение средств для выплаты причитающихся гражданам сумм за вторую половину месяца представляют в учреждения банков платежное поручение на перечисление в бюджет удержанных сумм подоходного налога.
Чеки на получение средств для выплаты причитающихся гражданам сумм принимаются учреждениями банков только при условии предъявления платежного поручения на перечисление в бюджет удержанных сумм подоходного налога.
Юридические и физические лица, не имеющие счетов в учреждениях банков, а также выплачивающие заработную плату с выручки от реализации продукции и оказания услуг, перечисляют удержанные суммы налога в бюджет через учреждения банков на следующий день после выплаты причитающихся гражданам сумм.
Запрещается уплата налога с доходов граждан за счет средств предприятий, учреждений и организаций, а также физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, кроме коллективных сельскохозяйственных предприятий. Коллективные сельскохозяйственные предприятия, включая рыболовецкие колхозы, суммы подоходного налога выплачивают за счет прибыли (дохода), остающейся в распоряжении предприятия, по ставкам в соответствии с действующим законодательством.
Суммы налога, неудержанные или удержанные неполностью с работающих граждан, взыскиваются предприятиями, учреждениями и организациями и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности до полной уплаты задолженности.
Неудержанные или удержанные неполностью суммы подоходного налога с граждан, которые уволились, уплачиваются предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности за счет собственных средств.
Взыскание задолженности подоходного налога с граждан производится в соответствии с действующим законодательством.
Излишне удержанные суммы налога возвращаются плательщику или засчитываются в уплату предстоящих платежей по его заявлению.
Раздел III
Особенности налогообложения доходов, получаемых гражданами не по месту
основной работы (службы, учебы)
Статья 11. Объекты налогообложения
Согласно настоящему разделу Декрета налогообложению подлежат доходы граждан, получаемые ими от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности не по месту основной работы, в том числе по совместительству, за выполнение разовых и иных работ, осуществляемых на основании договоров подряда и иных договоров гражданско-правового характера, и доходы физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, которые вместе с доходами по месту основной работы (службы, учебы) получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности.
Статья 12. Порядок исчисления и уплаты налога
С доходов, указанных в статье 11, налог исчисляется по ставкам, приведенным в пунктах 2, 3 и 4 статьи 7, удерживается у источника выплаты и перечисляется в бюджет в порядке, установленном статьей 10 настоящего Декрета. При определении облагаемого налогом дохода у источника выплаты не исключается сумма установленного действующим законодательством не облагаемого налогом минимума и не предоставляются льготы, предусмотренные статьей 6 настоящего Декрета.
По окончании календарного года граждане, кроме получавших доходы только по месту основной работы, обязаны до 1 марта следующего года представить в налоговый орган по местожительству декларацию о сумме совокупного дохода, полученного как по основному, так и неосновному месту работы. Лица, получающие доходы не по месту основной работы, обязаны вести учет доходов и расходов, связанных с получением этих доходов, по форме и в порядке, установленном Главной государственной налоговой инспекцией Украины.
Предприятия, учреждения, организации и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, производящие выплаты указанных доходов, обязаны не позднее чем через 30 дней после выплаты выслать в налоговые органы по местожительству граждан сведения по установленной Главной государственной налоговой инспекцией Украины форме о выплаченных суммах доходов и суммах удержанного с них налога.
Налоговые органы используют эти сведения для проверки представленных гражданами деклараций и исчисления совокупной годовой суммы налога. При исчислении налоговыми органами годовой суммы налога из облагаемого налогом дохода исключается установленный действующим законодательством не облагаемый налогом минимум на дату исчисления налога и суммы, предусмотренные в статье 6 настоящего Декрета.
В случае выплаты гражданам предприятиями, учреждениями и организациями авторских вознаграждений и вознаграждений за издание, выполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при исчислении налога по совокупному годовому доходу учитываются документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением доходов от этой деятельности. Если эти расходы не могут быть подтверждены при представлении декларации документально, то они учитываются по нормам, определенным Главной государственной налоговой инспекцией Украины и согласованным с Министерством экономики Украины и Министерством культуры Украины.
Раздел IV
Особенности налогообложения доходов от занятия
предпринимательской деятельностью и других доходов
Статья 13. Объекты налогообложения
Согласно этому разделу Декрета налогообложению подлежат доходы граждан, полученные в течение календарного года от осуществления предпринимательской деятельности без создания юридического лица, а также иные доходы граждан, не предусмотренные как объекты налогообложения в разделах II и III настоящего Декрета.
Облагаемым налогом доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они учитываются налоговыми органами при проведении окончательных расчетов по нормам, определенным Главной государственной налоговой инспекцией Украины по согласованию с Министерством экономики Украины и Государственным комитетом Украины по содействию малым предприятиям и предпринимательству.
В состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов, входят расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) по перечню, определенному Главной государственной налоговой инспекцией Украины и Министерством экономики Украины.
Статья 14. Порядок исчисления и уплаты налога
1. С доходов, указанных в этом разделе Декрета, налог исчисляется:
а) предприятиями, учреждениями, организациями, физическими лицами субъектами предпринимательской деятельности при выплате ими в течение года доходов гражданам, указанным в этом разделе Декрета, о чем не позднее чем через 30 дней после выплаты сообщается налоговым органам по местожительству граждан. Удержанные у источника выплаты суммы налога учитываются налоговым органом при проведении налоговых расчетов по доходам, полученным за налогооблагаемый период;
б) налоговыми органами на основании представленных гражданами деклараций об ожидаемом (оценочном) в текущем году доходе или о фактически полученных в отчетном календарном году доходах и других сведений о доходах граждан, определенных в этом разделе.
Перечисление удержанных сумм налога в бюджет предприятия, учреждения, организации и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности осуществляют в порядке, предусмотренном статьей 10 настоящего Декрета.
Исчисление налога с фактического годового дохода производится налоговыми органами по месту постоянного жительства плательщика, а если его деятельность осуществляется в другом месте, - по месту осуществления этой деятельности с обязательным уведомлением налоговому органу по месту постоянного жительства гражданина о размерах полученного им дохода и уплаченного налога за прошлый год.
Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, имеют право самостоятельно избрать способ налогообложения доходов, полученных от этой деятельности, но фиксированному размеру налога (далее - фиксированный налог) путем приобретения патента при условии, если:
количество лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким гражданином-налогоплательщиком, включая членов его семьи, которые принимают участие в предпринимательской деятельности, не превышает пяти;
валовой доход такого гражданина от самостоятельного осуществления предпринимательской деятельности или с использованием наемного труда за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу приобретения патента, не превышает семи тысяч не облагаемых налогом минимумов доходов граждан;
гражданин осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров и предоставлению сопутствующих такой продаже услуг на рынках и является плательщиком рыночного сбора согласно законодательству. Доходы такого гражданина, полученные от осуществления других видов предпринимательской деятельности, облагаются налогом в общем порядке.
Не разрешается применение фиксированного налога при осуществлении торговли ликеро-водочными и табачными изделиями.
На доходы граждан, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, в случае уплаты ими фиксированного налога, не распространяются положения статей 5 и 6 настоящего Декрета.
Фиксированный налог уплачивается гражданином-налогоплательщиком в соответствующий местный бюджет по месту его проживания.
Гражданин по своему желанию может приобрести патент на осуществление предпринимательской деятельности на всей территории Украины.
Документ, удостоверяющий уплату фиксированного налога, является основанием для выдачи налоговым органом по месту проживания гражданина патента, в котором указываются: фамилия и имя этого гражданина; его идентификационный номер; срок действия патента; перечень лиц, которые находятся в трудовых отношениях с налогоплательщиком, или членов его семьи, которые принимают участие в предпринимательской деятельности; место осуществления предпринимательской деятельности, название органа, выдавшего патент.
Форма патента устанавливается центральным налоговым органом Украины.
Для получения патента налогоплательщик подает в налоговый орган заявление, составленное в произвольной форме, которая должна содержать информацию о месте осуществления предпринимательской деятельности; перечень лиц, находящихся в трудовых отношениях с налогоплательщиком, и их идентификационные номера или членов его семьи,которые принимают участие в осуществлении предпринимательской деятельности, и их идентификационные номера, а также информацию о доходах плательщика фиксированного налога от осуществления предпринимательской деятельности за последние 12 месяцев или о неполучении таких доходов.
Налоговый орган обязан выдать патент в течение трех рабочих дней со дня принятия указанного заявления от налогоплательщика, оформленного надлежащим образом. Предварительная проверка достоверности данных, указанных в заявлении о доходах гражданина от осуществления предпринимательской деятельности, или данных об их неполучении налоговым органом не производится. Ответственность за достоверность таких данных несет налогоплательщик в соответствии с законодательством Украины.
Размеры фиксированного налога устанавливаются соответствующим местным советом в зависимости от территориального расположения места торговли и не могут быть меньше чем 20 гривен и больше чем 100 гривен за календарный месяц для граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность самостоятельно.
Для получения патента на осуществление предпринимательской деятельности на всей территории Украины фиксированный налог устанавливается в размере 100 гривен.
В случае когда налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность с использованием наемного труда или при участии в предпринимательской деятельности членов его семьи, размер фиксированного налога увеличивается на 50 процентов за каждое лицо. В таком случае плательщик фиксированного налога имеет право самостоятельно доплатить 50 процентов от суммы установленного фиксированного налога из расчета на каждое дополнительное лицо и уведомить об этом налоговый орган, который обязан внести соответствующие изменения в патент в сроки, предусмотренные для его выдачи.
Доходы гражданина, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, которые облагаются фиксированным налогом, не включаются в состав его совокупного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года, а уплаченная сумма фиксированного налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств такого налогоплательщика или лиц находящихся с ним в трудовых отношениях, или членов его семьи, которые принимают участие в предпринимательской деятельности.
В случае уплаты фиксированного налога плательщик такого налога освобождается от ведения обязательного учета доходов и расходов.
Плательщик фиксированного налога, лица, которые находятся с ним в трудовых отношениях, а также члены его семьи, которые принимают участие в предпринимательской деятельности, освобождаются от уплаты начислений на фонд оплаты труда, отчислений и сборов на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины, установленных в соответствии с Законом Украины "Об источниках финансирования дорожного хозяйства Украины", налогом на промысел, сбором в Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения, сбора на обязательное социальное страхование, сбора в Фонд Украины социальной защиты инвалидов, а также приобретения торгового патента в соответствии с Законом Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности".
Осуществление торговой деятельности в сфере розничной (мелкооптовой) торговли плательщиком фиксированного налога, а также лицами, которые находятся с ним в трудовых отношениях, или членами его семьи, которые принимают участие в такой деятельности, не требует получения лицензии.
Патент издается на срок от одного до двенадцати календарных месяцев по выбору плательщика фиксированного налога. В случае когда в течение срока действия патента соответствующим местным советом изменяется размер фиксированного налога, перерасчет его не производится.
Патент может быть отменен (с его изъятием) по решению руководителя налогового органа до окончания срока его действия в случае, если:
по поручению или от имени плательщика фиксированного налога осуществляется торговля лицом, сведения о котором не внесены в патент. В этом случае гражданин-предприниматель лишается права применять фиксированную ставку налога в течение 12 календарных месяцев, следующих за месяцем совершения нарушения, и уплачивает штраф в размере полной суммы фиксированного налога в расчете за месяц за каждое лицо, сведения о котором не внесены в патент;
плательщик фиксированного налога, лица, которые находятся с ним в трудовых отношениях, а также члены его семьи, которые принимают участие в предпринимательской деятельности, осуществляют торговлю ликеро-водочными и табачными изделиями. В этом случае гражданин-предприниматель привлекается к ответственности согласно законодательству Украины.
- изменение внесено Законом Украины от 13.02.98 г. N 129/98-ВР (действует с 07.04.98 г.)
2. Налогообложение доходов граждан налоговыми органами осуществляется на основании:
деклараций граждан об ожидаемых (оценочных) в текущем году или о фактически полученных ими в течение года доходах;
материалов проверок деятельности граждан,произведенных налоговыми органами;
полученных от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц субъектов предпринимательской деятельности сведений о выплаченных плательщикам доходах и удержанных налогах по форме, установленной Главной государственной налоговой инспекцией Украины.
3. Налог, исчисленный налоговыми органами, уплачивается в следующем порядке:
в течение года плательщики ежеквартально уплачивают в бюджет по 25 процентов годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, - 25 процентов суммы, исчисленной им налоговыми органами по оценочному доходу на текущий год. Для уплаты авансовых платежей налога устанавливаются следующие сроки в течение года: к 15 марта, к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября. В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года дохода плательщика налоговыми органами может быть произведен перерасчет сумм налога по ненаступившим срокам уплаты налога:
суммы платы за патент и суммы налога, уплаченные в течение года по месту выплаты дохода и в виде авансовых платежей, предъявленных налоговыми органами, учитываются при окончательном расчете суммы налога на основании документального подтверждения факта уплаты налога.
Дополнительно начисленные по окончательным расчетам суммы налога подлежат уплате не позднее одного месяца со дня получения извещения налогового органа, а излишне уплаченные суммы налога подлежат возврату плательщику не позднее одного месяца после проведения окончательного расчета или по заявлению плательщика засчитываются в счет будущих платежей.
4. Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью, ежеквартально в 15-дневный срок по окончании квартала представляют налоговому органу декларацию, а по окончании года - до 1 февраля следующего года. В декларации указываются общие суммы полученного дохода, расходов и уплаченного налога за отчетный год или иной период, за который осуществляется налогообложение (облагаемый налогом период).
Граждане, получающие другие доходы, представляют декларацию в 5-дневный срок по истечении месяца со дня возникновения источника дохода. В ней указывается размер фактического дохода за первый месяц и размер ожидаемого (оценочного) дохода до конца текущего года. В случае прекращения существования источника дохода в течение года декларация о полученных доходах представляется в 5-дневный срок со дня прекращения его существования, в которой указывается размер фактического дохода за период существования источника дохода в пределах календарного года.
Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью, при условии, что им помогают совместно с ними проживающие члены семьи, облагаемый налогом доход распределяют между собой по соглашению, но доля каждого из них не может превышать размер, пропорциональный числу граждан, участвующих в предпринимательской деятельности, если один из них имеет правее на льготное налогообложение.
Начисление авансовых и окончательных сумм налога производится налоговыми органами и 15-дневный срок со дня поручения декларации.
Раздел V
Особенности налогообложения доходов,подлежащих выплате из источников
в Украине гражданам, не имеющим постоянного местожительства в Украине
Статья 15. Размеры налогообложения
С доходов, подлежащих выплате из источников в Украине гражданам, не имеющим постоянного местожительства в Украине, налог удерживается у источника выплаты доходов по ставке, приведенной в пункте 3 статьи 7 настоящего Декрета, без исключения из дохода установленного действующим законодательством не облагаемого налогом минимума и установленных настоящим Декретом льгот.
Указанная ставка налогообложения применяется, если иное не предусмотрено международными договорами по устранению двойного налогообложения доходов граждан.
Перечисление сумм налога осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 10 настоящего Декрета.
Раздел VI
Особенности налогообложения доходов иностранных граждан
и лиц без гражданства
Статья 16. Определение облагаемого налогом дохода
1. Облагаемый налогом доход иностранных граждан и лиц без гражданства (далее - иностранные граждане), имеющих постоянное местожительство в Украине, определяется в том же порядке, что и облагаемый налогом доход граждан Украины. В облагаемый налогом доход иностранных граждан включаются:
а) суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием в Украине;
б) суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и другие аналогичные цели.
2. В облагаемый налогом доход иностранных граждан не включаются:
а) суммы, отчисляемые нанимателем иностранных граждан в фонды государственного социального страхования и пенсионного обеспечения;
5) суммы компенсации расходов по найму жилого помещения и на содержание автомобиля для служебных нужд;
в) суммы командировочных расходов.
Суммы, выплаченные предприятиями, учреждениями и организациями в виде компенсации командировочных расходов техническим специалистам из числа иностранных граждан в связи с их работой в Украине, не включаются в облагаемый налогом доход иностранных граждан, если выплаты этих сумм предусмотрены соответствующим внешнеэкономическим контрактом.
При этом суммы, выплаченные дополнительно к заработной плате за каждый день пребывания в Украине, не считаются компенсацией командировочных расходов, за исключением случаев, если эти расходы связаны с передвижением иностранных граждан по территории Украины или за ее пределами. Такие выплаты считаются надбавкой к заработной плате и облагаются налогом на общих основаниях.
Статья 17. Размеры налогообложения
Доходы иностранных граждан, имеющих постоянное местожительство в Украине, подлежат обложению подоходным налогом по ставкам, определенным статьей 7 настоящего Декрета, и на условиях, установленных соответствующими его разделами для налогообложения аналогичных доходов граждан Украины.
Личные доходы владельцев частных компаний облагаются налогом в порядке и на условиях, предусмотренных разделом IV настоящего Декрета.
При этом к владельцам частной компании не относятся иностранные граждане, в собственности которых находится любое предприятие (юридическое лицо), доходы которого в месте пребывания (регистрации) за пределами Украины подлежат обложению налогом на прибыль корпорации или другим аналогичным видом налога.
Статья 18. Порядок исчисления и уплаты налога
1. Иностранные граждане, имеющие постоянное местожительство в Украине и получающие доходы как в Украине, так и за ее пределами, представляют декларации о полученных доходах в налоговый орган по месту деятельности в Украине в порядке, установленном настоящим Декретом.
При этом декларация об ожидаемых (оценочных) доходах в текущем году представляется иностранными гражданами в течение одного месяца со дня прибытия в Украину независимо от источника получения доходов. В дальнейшем декларация о получаемых доходах представляется ежеквартально в 15-дневный срок по окончании квартала.
По окончании года декларация о фактически полученных доходах представляется до 1 февраля следующего года, в которой указываются общие суммы полученного дохода, расходов и уплаченного налога.
При прекращении в течение календарного года деятельности и выезде иностранных граждан из Украины декларация о фактически полученных доходах представляется не позднее чем за месяц до отъезда.
2. С доходов иностранных физических лиц налог исчисляется налоговым органом на основании деклараций о доходах по месту осуществления деятельности в Украине. Документом для уплаты налога является платежное уведомление, направляемое плательщику налоговым органом.
На основании декларации об ожидаемых (оценочных) доходах плательщику исчисляется авансовая сумма налога. Перерасчет суммы налога осуществляется на основании данных о фактически полученных доходах.
Уплата налога в течение года осуществляется равными долями в следующие сроки: к 15 марта, к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября. Доплата по перерасчетам налога за отчетный год производится в течение месяца со дня получения платежного уведомления от налогового органа. Излишне уплаченная сумма налога по желанию плательщика возвращается ему или засчитывается по его заявлению в счет будущих платежей. Возврат налога производится не позднее месяца со дня проведения окончательного расчета.
3. Льготы по налогу предоставляются иностранным гражданам в таком же размере и на тех же основаниях, что и для граждан Украины. Иностранные граждане, имеющие право на льготы на детей, при представлении в налоговый орган декларации впервые обязаны приложить к декларации соответствующие документы, подтверждающие наличие иждивенцев.
Документы утверждаются компетентным органом страны, в которой плательщик постоянно проживал до прибытия в Украину, а в случае, когда иждивенец находится на территории Украины, документы представляются в порядке, установленном для граждан Украины.
4. Взимание налога с иностранных граждан может быть прекращено или ограничено соответствующими международными договорами.
Раздел VII
Обеспечение соблюдения настоящего декрета
Статья 19. Обязанности граждан, предприятий, учреждений, организаций,
физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности
1. Граждане, доходы которых подлежат налогообложению в соответствии с настоящим Декретом, обязаны:
а) вести учет доходов, полученных в течение года, и расходов, непосредственно связанных с их получением, по форме, устанавливаемой Главной государственной налоговой инспекцией Украины. Указанное условие не распространяется на граждан, получающих доходы только по месту основной работы.
По отдельным видам предпринимательской деятельности учет должен вестись также с применением технических средств - счетных машин, кассовых аппаратов и т.п.;
б) представлять в предусмотренных настоящим Декретом случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах по формам, устанавливаемым Главной государственной налоговой инспекцией Украины, и другие необходимые документы, подтверждающие достоверность указанных в декларациях данных. Непредставление гражданином декларации считается сокрытием доходов от налогообложения;
в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности, выплачивающим доходы, а также налоговым органам документы, подтверждающие право на получение льгот;
г) своевременно и в полном объеме уплачивать в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;
д) допускать должностных лиц налоговых органов в помещения, используемые для осуществления предпринимательской деятельности и для получения доходов;
е) хранить учетные данные о доходах, расходах и уплате налогов в течение трех лет.
2. Предприятия, учреждения, организации и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности обязаны:
а) своевременно и в полном объеме начислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы налога с доходов граждан, подлежащих налогообложению у источника выплаты;
б) своевременно представлять налоговым органам сведения по установленной форме о выплаченных гражданам доходах, подлежащих учебу и налогообложению;
в) в 3-дневный срок сообщать налоговым органам по месту регистрации граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, об открытии в учреждениях банков расчетного счета.
3. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение налоговых оговорок, в соответствии с которыми предприятия, учреждения, организации, а также физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, выплачивающие доходы, принимают на себя обязательства нести расходы по уплате налога за граждан.
4. Контроль за соблюдением положений настоящего Декрета возлагается на государственную налоговую службу в Украине.
Статья 20. Порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налогов
В случае несвоевременного привлечения граждан к уплате налога или неправильного налогообложения их доходов взыскание либо возврат соответствующей суммы налога допускается не более чем за три года до выявления факта неправильного налогообложения.
Суммы налога, не взысканные в результате уклонения плательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от их уплаты.
Неудержанные (удержанные неполностью или несвоевременно), а также не перечисленные в бюджет суммы налога, подлежащие взысканию,взыскиваются в бесспорном порядке налоговым органом с предприятий, учреждений, организаций и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, выплачивавших доходы гражданам. С граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью и не имеющих расчетных счетов в учреждениях банков, взимание подоходного налога производится через нотариальные конторы по исполнительным надписям или в судебном порядке.
При наличии фактов перечисления предприятием, учреждением, организацией и физическим лицом - субъектом предпринимательской деятельности сумм налога за своих работников указанные суммы включаются в состав облагаемого налогом дохода этих работников с соответствующим перерасчетом суммы подоходного налога.
Статья 21. Меры ответственности граждан, предприятий, учреждений,
организаций и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности
1. Граждане, виновные в несвоевременном представлении декларации о доходах или включении в декларацию искаженных данных, в отсутствии учета или ненадлежащем ведении учета доходов и расходов, для которых установлена обязательная форма учета, привлекаются налоговыми органами к административной ответственности в виде штрафа в размере минимальной месячной заработной платы, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере двух минимальных месячных заработных плат.
2. Гражданам, занимающимся предпринимательской деятельностью и имеющим иные доходы, не предусмотренные как объект налогообложения в разделах II и III настоящего Декрета, и своевременно не представившим декларацию о доходах, налоговые органы направляют платежное уведомление на уплату налога в размере суммы, уплаченной за предыдущий отчетный период, или в размере, рассчитанном по оценочным доходам на основании сведений, имеющихся у налогового органа. После предъявления деклараций и их проверки производится перерасчет налога исходя из фактически полученного дохода с дополнительным удержанием 10 процентов от причитающейся суммы налога.
3. В случае сокрытия (занижения) гражданами доходов к ним применяются меры ответственности (финансовая санкция) в виде взыскания суммы подоходного налога, исчисленной с фактически полученного дохода (с учетом заниженного и сокрытого дохода), и штрафа в двукратном размере от дополнительно исчисленной суммы подоходного налога вследствие увеличения облагаемого налогом дохода, а при повторном нарушении в течение года - штрафа в пятикратном размере от дополнительно начисленной суммы налога, которые уплачиваются в 15-дневный срок со дня принятия налоговым органом соответствующего решения.
4. Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без государственной регистрации или специального разрешения (лицензии), без приобретения патента в случае уплаты фиксированного налога, либо деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение, виновные в противодействиях должностным лицам налоговых органов, в том числе в недопущении их в помещения, используемые для осуществления предпринимательской деятельности и получения доходов, привлекаются налоговыми органами к административной ответственности в виде штрафа в размере десяти минимальных месячных заработных плат, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере двадцати минимальных месячных заработных плат.
- дополнение внесено Законом Украины от 13.02.98 г. N 129/98-ВР (действует с 07.04.98 г.)
5. Должностные лица предприятий, учреждений и организаций, а также физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые выплачивали доходы, виновные в неудержании, неперечислении в бюджет сумм подоходного налога, перечислении налога за счет средств предприятий, учреждений и организаций, в несообщении или несвоевременном сообщении налоговым органам по установленной форме сведений о доходах граждан, об открытии ими расчетных счетов в учреждениях банков, привлекаются налоговыми органами к административной ответственности в виде штрафа в размере трех минимальных месячных заработных плат, а за те же действия, совершенные повторно в течение года, - в размере пяти минимальных месячных заработных плат.
6. За просрочку установленных сроков уплаты (перечисления) подоходного налога, в том числе не удержанного у источника выплаты или удержанного неполностью, взимается пеня в размере двойной учетной ставки Национального банка Украины от суммы недоплаты.
Статья 22. Обжалование действий налоговых инспекций и их должностных лиц
Обжалование действий налоговых инспекций и их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном Законом "О государственной налоговой службе в Украине".
Статья 23. Издание инструкции по применению настоящего Декрета
Инструкция по применению настоящего Декрета издается Главной государственной налоговой инспекцией Украины.
Статья 24. Заключительные положения
1. Заработная плата и иные выплаты и доходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей по работе, а также иной деятельностью, осуществленной в 1992 году, облагаются подоходным налогом в порядке и размерах, действовавших до 1 января 1993 года.
2. Приостанавливается действие Закона Украины "О подоходном налоге с граждан Украины, иностранных граждан и лиц без гражданства" (Ведомости Верховного Совета Украины, 1991 г.,N 43, ст. 568; 1992 г., N 23, ст. 346).
3. Настоящий Декрет вступает в силу со дня опубликования.
Премьер-министр Украины Л.КУЧМА
Министр Кабинета Министров Украины А.ЛОБОВ