ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
от 16 апреля 1996 г. N 14-211/10-2580

О некоторых вопросах
налогообложения прибыли
предприятий

О налогообложении прибыли предприятий от осуществления внешнеэкономических бартерных (товарообменных) операций

В настоящее время действует порядок ведения бухгалтерского учета субъектами внешнеэкономической деятельности Украины бартерных (товарообменных) операций, определенный ц письме Министерства финансов Украины от 30.11.92 г. N 18-4147 с изменениями, внесенными письмом Министерства финансов Украины от 24.02.95 г. N 18-429.

В соответствии с этим письмом на счет 80 "Прибыли и убытки" относится сумма разницы (прибыль) между стоимостью отгруженной продукции и стоимостью полученных товаров, материалов в пересчете в денежную единицу, действующую на Украине.

Эта разница отражается в "Отчете о финансовых результатах и их использовании" (форма N 2) в строке 070.

Что касается суммы убытков, возникающей между стоимостью отгруженной продукции и стоимостью полученных товаров, материалов в пересчете в денежную единицу, которая действует в Украине, то она относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, поскольку такие убытки не нашли своего отражения в составе внереализационных операций, указанных в пункте 26 Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденных постановлением Верховного Совета Украины от 27.06.95 г. N 247/95-ВР.

О налогообложении беспроцентной финансовой помощи на возвратной основе

Всоответствии с подпунктом 3.1.1 пункта 3.1 статьи 3 Закона Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" объектом Налогообложения является балансовая прибыль плательщика налога, увеличенная на сумму средств, включая валютные ценности, стоимость материальных ценностей и нематериальных активов, включая корпоративные правам ценные бумаги, полученные предприятием от других субъектов предпринимательской деятельности на собственные нужды бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи или не учтенных на счете реализации.

Безвозвратной финансовой помощью считается кредит, предоставленный предприятию без требования возврата его основной суммы или процентов, начисленных на основную сумму, независимо от срока предоставления и видов таких кредитов (за исключением субсидий и дотаций, предоставленных за счет бюджетных средств). Кредитом, предоставленным предприятию без требования о возврате его основной суммы, являются средства, предоставленные в виде денежной помощи или финансового кредита, предоставленного без требования о возврате его основной суммы.

Кредитом, предоставленным предприятию, также является сумма процентов по финансовому кредиту без требования об их оплате. При этом балансовая прибыль предприятия увеличивается на сумму процентов по финансовому кредиту без требования об их уплате в том налогооблагаемом периоде, на протяжении которого был получен такой кредит.

Определение предприятием сумм указанных средств, на которые увеличивается прибыль, указано в приложении N 7 Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденных постановлением Верховного Совета Украины от 27.06.95 г. N 247/95-ВР.

Таким образом, беспроцентная финансовая помощь на возвратной основе не подлежит налогообложению, а учитывая то, что начисление процентов на временную финансовую помощь не производится, нет оснований для увеличения налогооблагаемой прибыли предприятий на сумму процентов за ее использование.

О налогообложении прибыли, полученной учреждениями образования и науки от своей хозрасчетной деятельности

Пунктом 3.2 статьи 3 Закона Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" предусмотрено, что не считаются прибылью и не облагаются налогом средства, получаемые заведениями и учреждениями образования и науки, которые полностью или частично финансируются из бюджета, на осуществление деятельности, предусмотренной их уставными документами. В случае использования указанных средств на другие цели , такие средства, включаются в состав объекта налогообложения. Согласно указанному пункту Закона не облагаются налогом только те средства, которые поступают заведениям и учреждениям образования и науки в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований и используются на осуществление их уставной деятельности.

Всоответствии с пунктом 2.1 статьи 2 вышеназванного Закона плательщиками налога на прибыль являются бюджетные организации в части осуществления хозрасчетной деятельности.

Средства, полученные заведениями и учреждениями образования и науки, которые полностью или частично финансируются из бюджета, от собственной хозрасчетной (коммерческой) деятельности, включая оказание платных услуг, в соответствии с этим пунктом Закона являются объектом налогообложения и облагаются налогом на общих 1 основаниях.

О налогообложении убытков вновь созданных предприятий

Всоответствии с пунктом 3.1.3 статьи 3 Закона Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" и пунктом 11 Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденных постановлением Верховного Совета Украины от 27.08.95 г. N 247/95-ВР, вновь созданные предприятия имеют право уменьшения балансовой прибыли на сумму убытков от операций, полученных в течение любого из первых трех лет хозяйствования, предшествующих налогооблагаемому периоду. В случае недостаточности суммы балансовой прибыли на возмещение указанных убытков разрешается отнесение таких убытков на балансовые прибыли в течение следующих пяти лет с момента получения таких убытков

Сумма убытков, которая допущена предприятием на протяжении одного из первых трех лет со дня их государственной регистрации или приватизации, возмещается путем уменьшения балансовой прибыли на протяжении следующих пяти лет.

Действие этого пункта распространяется на предприятия, для которых в 1995 году не закончился трехлетний срок хозяйствования со дня их государственной регистрации или приватизации .

Не считаются вновь созданными субъекты предпринимательской деятельности, которые реорганизуются путем внесения изменений в свои учредительные документы относительно размера и структуры уставного фонда, состава участников (учредителей), других изменений, вносимых в Государственный реестр отчетных статистических единиц Украины и подлежащих государственной регистрации, а также корпоратизируемые согласно законодательству о корпоратизации государственных предприятий.

Об отнесении на себестоимость продукции (работ, услуг) оплаты лицензий и других государственных разрешений

Всоответствии с подпунктом 9.1.6 пункта 9.1 статьи 9 Закона Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" к затратам, связанным с управлением производством, относится оплата лицензий и других государственных разрешений для ведения хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, затраты, связанные с оплатой лицензий и других государственных разрешений для ведения хозяйственной деятельности, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) при получении полностью.

Отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) оплаты работ, связанных с проведением аудиторских проверок

Законом Украины от 22.04.93 г. N 3125-XII "Об аудиторской деятельности" предусмотрено, что аудит может проводиться по инициативе хозяйствующих субъектов, а также в случаях, предусмотренных действующим законодательством (обязательный аудит).

Обязательные аудиторские проверки проводятся в соответствии с вышеназванным Законом с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом Украины от 14.03.95 г. "О внесении изменений и дополнений в статью 10 Закона Украины "Об аудиторской деятельности".

Всоответствии с подпунктом 9.1.6 пункта 9.1 статьи 9 Закона Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" к затратам, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), относятся материальные затраты, связанные с управлением производством, в том числе оплата работ (услуг) по проведению предусмотренных законодательством обязательных аудиторских проверок.

Учитывая изложенное и то, что проведение обязательных международных аудиторских проверок необходимо для участия предприятий Украины в международных проектах, затраты по проведению обязательных международных аудиторских проверок относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Об отнесении на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, связанных с уплатой процентов за пользование пролонгированными кредитами

В соответствии с пунктом 25 "д" Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденных постановлением Верховного Совета Украины от 27.06.95 г. N 247/95-ВР, на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты по уплате процентов по финансовым кредитам, полученным для пополнения собственных оборотных средств, а также для приобретения основных производственных фондов и нематериальных активов для текущей производственной деятельности, независимо от срока кредитования.

Затраты по уплате процентов по финансовым кредитам, полученным и использованным на иные цели, а также по уплате процентов по просроченным кредитам, не включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

В случаях, когда соглашением сторон предусмотрено погашение пролонгированных кредитов, выданных банками, на тех же условиях, что и основной договор, то есть без уплаты повышенных процентов, то затраты по уплате процентов по таким пролонгированным кредитам относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Учитывая изложенное, отсрочка погашения кредита с повышением процентной станки должна быть оформлена дополнительным договором между заемщиком и банком. Затраты на уплату процентов по пролонгированным кредитам при повышении ставок относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Об отнесении на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по уплате процентов по финансовым кредитам, полученным для пополнения собственных оборотных средств

Всоответствии с подпунктом 9.5.5 пункта 9.5 статьи 9 Закона Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" к затратам производства (обращения), которые относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), относятся затраты по уплате процентов по финансовым кредитам, полученным для пополнения собственных оборотных средств, а также для приобретения основных производственных фондов и нематериальных активов для текущей производственной деятельности, независимо от срока кредитования.

Оборотные средства - совокупность денежных средств, авансированных предприятиями для формирования оборотных производственных фондов и фондов обращения, которые обеспечивают беспрерывный процесс производственно-хозяйственной деятельности. К оборотным производственным фондам относятся производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов.

Фонды обращения - готовая продукция, товары, отгруженные, но не оплаченные, средства в расчетах, денежные средства на счетах в банках и в кассе.

То есть, расходы на выплату процентов по финансовым кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей для обеспечения текущей производственной деятельности предприятия, включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

Об отнесении на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату услуг биржевых и таможенных брокеров

Всоответствии с подпунктом 9.5.9 пункта 9.5 статьи 9 Закона Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" к расходам на реализацию продукции относятся расходы на оплату услуг транспортно-экспедиционных, страховых и посреднических организации (включая комиссионное вознаграждение), стоимость которых входит в цену продукции согласно базису поставки, предусмотренному соглашением сторон.

В соответствии с Общим классификатором отраслей народного хозяйства, утвержденным приказом Министерства статистики Украины от 24.01.94 г. N 21, биржи относятся к финансовым учреждениям и их деятельность носит финансово-посреднический характер. Уплаченные им комиссионные вознаграждения относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с подпунктом 9.5.9 пункта 9.5 статьи 9 вышеназванного Закона.

Первый заместитель начальника В. РЕГУРЕЦКИЙ