ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
18.05.2017 N 270/6/99-99-15-03-02-15/ІПК
Про оподаткування ПДВ
Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку зазначення обов’язкових реквізитів у податковій накладній та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) регулюються статтею 201 розділу V ПКУ та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 р. N 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 р. за N 137/28267, зі змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 23.02.2017 р. N 276 (далі - Порядок N 1307).
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до складу податкового кредиту.
При цьому податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 статті 201 розділу V ПКУ (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.
Перелік обов’язкових реквізитів, які повинні зазначатися в окремих рядках податкової накладної, визначено у підпунктах "а" - "і" пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ.
Відповідно до підпункту "е" пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ одним із обов’язкових реквізитів, який зазначається у податковій накладній, є опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг. При цьому обов’язковий реквізит "Номенклатура товарів/послуг" має відповідати формулюванню у первинних документах, якими супроводжується постачання таких товарів/послуг.
Водночас у зв’язку із внесенням змін до ПКУ Законом України від 21 грудня 2016 року N 1797-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" викладено у новій редакції підпункт "і" пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ, відповідно до якого з 1 січня 2017 року при складанні податкової накладної запроваджується заповнення коду товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - коду послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі - ДКПП).
Оскільки форма податкової накладної, чинна до набрання чинності наказом Міністерства фінансів України від 23.02.2017 р. N 276, не містила окремого поля для відображення коду послуги згідно з ДКПП, то відсутність такого коду послуги згідно з ДКПП у податковій накладній, складеній за операцією з постачання послуг та зареєстрованій в ЄРПН до 16.03.2017 р. (по 15.03.2017 р. включно), не визначається як помилка, допущена при складанні такої податкової накладної, та не може бути єдиною підставою для невизнання податкового кредиту за такою податковою накладною.
При цьому, починаючи з 16.03.2017 р. у разі, якщо у податковій накладній, складеній платником податку - постачальником за операцією з постачання послуг і зареєстрованій в ЄРПН, допущено помилку в обов’язковому реквізиті "код послуги згідно з ДКПП" і відповідно така помилка не дає можливості у повній мірі ідентифікувати здійснену операцію, то право на формування податкового кредиту на підставі такої податкової накладної у платника податку - отримувача відсутнє.
Додатково інформуємо, що роз’яснення щодо особливостей складання і реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, починаючи з 01.01.2017 р., у тому числі податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених за формою, яка була чинною до внесення змін до Порядку N 1307, надано ДФС листами від 20.01.2017 р. N 1312/7/99-99-15-03-02-17 і від 10.03.2017 р. N 5953/7/99-99-15-03-02-17, які розміщено на офіційному веб-порталі ДФС за адресою:
http://sfs.gov.ua/podatki-ta-zbori/zagalnoderjavni-podatki/podatok-na-dodanuvartist/listi-dps/282632.html;
http://sfs.gov.ua/podatki-ta-zbori/zagalnoderjavni-podatki/podatok-na-dodanu-vartist/listi-dps/288747.html.
Вказані листи товариство може використовувати у своїй діяльності.
Крім того, інформуємо, що у разі необхідності визначення кодів послуг згідно з ДКПП платник податку може звернутися до Міністерства економічного розвитку і торгівлі України.