ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ

ПОСТАНОВА
20.10.2004 N 495

Зареєстровано
в Міністерстві юстиції України
8 листопада 2004 р. за N 1425/10024

Про затвердження Інструкції з бухгалтерського
обліку операцій з готівковими коштами та
банківськими металами в банках України

(Із змінами, внесеними згідно з Постановами Національного банку
N 275 від 10.09.2008
N 119 від 29.02.2016)

Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк України", статті 68 Закону України "Про банки і банківську діяльність", з метою вдосконалення бухгалтерського обліку банками України готівкових коштів та банківських металів у касах банків Правління Національного банку України ПОСТАНОВЛЯЄ:

1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України (додається).

2. Департаменту бухгалтерського обліку (В.I. Ричаківська) після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести зміст цієї постанови до відома структурних підрозділів Національного банку України та банків України для керівництва та використання в роботі.

3. Постанова набирає чинності з 1 січня 2005 року.

4. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України.

В.о. Голови А.П.Яценюк

Затверджено
Постанова Правління
Національного банку України
20.10.2004 N 495

Зареєстровано
в Міністерстві юстиції України
8 листопада 2004 р. за N 1425/10024

Інструкція
з бухгалтерського обліку операцій з готівковими
коштами та банківськими металами
в банках України

(У тексті Інструкції слова
"ювілейні монети" у всіх відмінках і числах замінено словами
"пам'ятні монети" у відповідних відмінках і числах
згідно з Постановою Національного банку
N 119 від 29.02.2016)

1. Загальні положення

1.1. Ця Інструкція розроблена відповідно до Законів України "Про банки і банківську діяльність", "Про Національний банк України", "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", нормативно-правових актів Національного банку України (далі - Національний банк), ґрунтується на основних принципах міжнародних стандартів фінансової звітності.

(Пункт 1.1 глави 1 в редакції Постанови Національного банку N 119 від 29.02.2016)

1.2. Ця Інструкція визначає порядок відображення в бухгалтерському обліку банками України (далі - банки) типових операцій з готівкою в національній та іноземній валютах під час здійснення касових операцій з приймання та видачі готівки клієнтам, у тому числі із застосуванням платіжних карток, операцій з інкасації готівки, підкріплення банків готівкою національної валюти, під час передавання готівки між банками, вилучення з обігу сумнівних банкнот (монет) та надсилання їх на дослідження, здійснення валютно-обмінних операцій банку, операцій з пам'ятними монетами та банківськими металами в касах банків.

(Пункт 1.2 глави 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 119 від 29.02.2016)

1.3. У цій Інструкції терміни вживаються в значеннях, визначених в інших нормативно-правових актах Національного банку з питань регулювання операцій з готівкою та валютного регулювання в Україні.

1.4. Бухгалтерський облік операцій банків з готівкою здійснюється за такими балансовими та позабалансовими рахунками:

а) балансові рахунки:

1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";

1003 А "Банкноти та монети в обмінних пунктах";

1004 А "Банкноти та монети в банкоматах";

1005 А "Банкноти та монети, інкасовані до перерахування";

1007 А "Банкноти та монети в дорозі";

1101 А "Банківські метали в банку";

1102 А "Банківські метали у відділенні банку";

1107 А "Банківські метали в дорозі";

1200 А "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України";

1500 АП "Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках";

1600 АП "Кореспондентські рахунки інших банків";

1811 А "Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою";

1819 А "Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками";

1911 П "Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою";

1919 П "Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками";

2520 П "Поточні рахунки клієнтів, які утримуються за рахунок Державного бюджету";

2530 П "Кошти бюджетних установ, що включаються до спеціального фонду Державного бюджету України";

2570 П "Кошти державного бюджету для виплат";

2571 П "Кошти державного та місцевих бюджетів для цільових виплат готівкою";

2600 АП "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання";

2603 П "Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання";

2610 П "Короткострокові вклади (депозити) суб'єктів господарювання";

2615 П "Довгострокові вклади (депозити) суб'єктів господарювання";

2620 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб";

2625 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток";

2630 П "Короткострокові вклади (депозити) фізичних осіб";

2635 П "Довгострокові вклади (депозити) фізичних осіб";

2650 АП "Кошти на вимогу небанківських фінансових установ";

2651 П "Короткострокові вклади (депозити) небанківських фінансових установ";

2652 П "Довгострокові вклади (депозити) небанківських фінансових установ";

2900 П "Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку";

2902 П "Кредиторська заборгованість за прийняті платежі";

2909 П "Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку";

2920 АП "Транзитний рахунок за операціями, здійсненими через банкомат";

3500 А "Витрати майбутніх періодів";

3550 А "Аванси працівникам банку на витрати з відрядження";

3551 А "Аванси працівникам банку на господарські витрати";

3552 А "Нестачі та інші нарахування на працівників банку";

3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами";

3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою";

3654 П "Нараховані відпускні до сплати";

3659 П "Інша кредиторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами";

3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

3906 А "Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку";

3907 П "Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку";

6110 П "Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів";

6114 П "Комісійні доходи за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів для клієнтів";

6204 П "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами";

6399 П "Інші операційні доходи";

7399 А "Інші операційні витрати";

7454 А "Представницькі витрати";

(Підпункт "а" пункту 1.4 глави 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008)

б) позабалансові рахунки:

9500 А "Отримана застава";

9617 А "Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами"

9703 А "Інші активи на зберіганні";

9819 А "Інші цінності і документи";

9821 А "Бланки суворого обліку";

9892 А "Бланки суворого обліку в підзвіті";

9893 А "Бланки суворого обліку в дорозі";

9898 А "Інші цінності та документи в підзвіті";

9899 А "Інші цінності та документи в дорозі";

990 Контррахунки для рахунків розділів 90-95;

991 Контррахунки для рахунків розділів 96-98.

(Підпункт "б" пункту 1.4 глави 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008)

1.5. Для відображення в бухгалтерському обліку операцій з готівкою та банківськими металами банки згідно з обліковою політикою можуть використовувати відповідні транзитні рахунки, рахунки кредиторської та дебіторської заборгованості з подальшим відображенням цих операцій за призначенням.

(Пункт 1.5 глави 1 в редакції Постанови Національного банку N 119 від 29.02.2016)

1.6. Банк має здійснювати бухгалтерський облік операцій з готівковими коштами та банківськими металами, які не визначені цією Інструкцією, відповідно до їх економічної суті згідно з внутрішніми операційними процедурами, розробленими з урахуванням вимог законодавства України.

(Главу 1 доповнено пунктом 1.6 згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008)

2. Облік касових операцій з клієнтами банку

2.1. Порядок здійснення банками касових операцій з клієнтами визначається законодавством України з питань регулювання готівкових розрахунків в Україні та валютного регулювання.

2.2. Операції з приймання готівки в національній та іноземній валютах від клієнтів через каси банків України відображаються в бухгалтерському обліку на підставі відповідних прибуткових касових документів, визначених нормативно-правовими актами Національного банку, що регулюють порядок ведення касових операцій у банках України, такими бухгалтерськими проводками.

(Абзац перший пункту 2.2 глави 2 в редакції Постанови Національного банку N 119 від 29.02.2016)

приймання готівки від юридичних осіб для зарахування на власні поточні рахунки:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 2520, 2530, 2600, 2650;

приймання готівки для зарахування на розподільчі рахунки в іноземній валюті у випадках, передбачених законодавством України:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 2603;

приймання готівки від фізичних осіб для зарахування на поточні, вкладні (депозитні) рахунки:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 2620, 2625, 2630, 2635;

приймання готівки від фізичних та юридичних осіб для зарахування на рахунки інших юридичних та фізичних осіб:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 2520, 2530, 2600, 2620, 2650, 2902.

2.3. Операції з видачі клієнтам готівки в національній та іноземній валютах з кас банків відображаються в бухгалтерському обліку на підставі відповідних видаткових документів, визначених нормативно-правовими актами Національного банку, що регулюють порядок ведення касових операцій у банках України, такими бухгалтерськими проводками:

(Абзац перший пункту 2.3 глави 2 в редакції Постанови Національного банку N 119 від 29.02.2016)

видача готівки юридичним особам, їх відокремленим підрозділам, а також підприємцям з їх поточних та інших рахунків:

Дебет - 2520, 2530, 2600, 2650;

Кредит - 1001, 1002;

видача готівки фізичним особам з поточних, вкладних (депозитних) рахунків:

Дебет - 2620, 2630, 2635;

Кредит - 1001, 1002.

2.4. Під час виплати готівки бюджетній організації за грошовим чеком здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 2570, 2571;

Кредит - 1001, 1002.

2.5. Операції з приймання готівки в національній валюті від фізичних та юридичних осіб та готівки в іноземній валюті від фізичних осіб для здійснення переказу без відкриття рахунку та виплати переказу отримувачу готівкою відображаються такими бухгалтерськими проводками:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 2902, 2909;

видача переказу клієнту без відкриття рахунку в банку:

Дебет - 2902, 2909;

Кредит - 1001, 1002.

2.6. Отримані комісійні за послуги банку, що сплачені готівкою, відображаються в бухгалтерському обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 6110.

2.7. Банк має здійснювати облік операцій з доставки готівки до клієнтів банку з урахуванням вимог нормативно-правових актів Національного банку, що регулюють питання організації перевезення валютних цінностей та інкасації коштів у банках України та облікової політики.

(Абзац перший пункту 2.7 глави 2 в редакції Постанов Національного банку N 275 від 10.09.2008, N 119 від 29.02.2016)

Банк відображає видачу готівки інкасаторам у разі ведення обліку операцій у підзвіті в операційній касі за окремими аналітичними рахунками балансового рахунку "Банкноти та монети в касі банку" такою бухгалтерською проводкою:

(Абзац другий пункту 2.7 глави 2 в редакції Постанови Національного банку N 275 від 10.09.2008)

Дебет - 1001, 1002 (аналітичні рахунки для обліку готівки, виданої у підзвіт);

Кредит - 1001, 1002 (аналітичні рахунки для обліку готівки в операційній касі).

Операція з видачі готівки клієнтам банку відображається в бухгалтерському обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дебет - 2600, 2650;

Кредит - 1001, 1002 (аналітичні рахунки для обліку готівки, виданої у підзвіт).

2.8. Банк має відображати в бухгалтерському обліку операції зі списання коштів з рахунку клієнта та видачі готівки у підзвіт відповідальній особі для подальшої виплати за призначенням такими бухгалтерськими проводками:

списання коштів з рахунків клієнтів відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет - 2620;

Кредит - 2909;

одночасно:

видача готівки відповідальній особі:

Дебет - 1007;

Кредит - 1001, 1002;

після виплати коштів на підставі документів, що підтверджують отримання сум одержувачами коштів:

Дебет - 2909;

Кредит - 1007;

повернення залишку коштів, виданих відповідальним працівникам, та зарахування на рахунки клієнтів коштів, які не були виплачені, відображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 1007;

одночасно:

Дебет - 2909;

Кредит - 2620.

(Пункт 2.8 глави 2 в редакції Постанови Національного банку N 275 від 10.09.2008)

2.9. Банк має відображати в бухгалтерському обліку операції з інкасації готівки клієнтів банку такими бухгалтерськими проводками:

(Абзац перший пункту 2.9 глави 2 в редакції Постанови Національного банку N 275 від 10.09.2008)

отримання коштів інкасаторами банку та доставки до банку;

(Пункт 2.9 глави 2 доповнено абзацом другим згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008)

Дебет - 1005;

Кредит - 2600;

після перерахування грошової виручки здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 1005;

у разі виявлення надлишку грошей в інкасаторських сумках здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 1001;

Кредит - 2600;

у разі нестачі грошей, яка виявлена в інкасаторських сумках, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 2600;

Кредит - 1005.

2.10. Банк має відображати операції з отримання готівки за допомогою програмно-технічного комплексу самообслуговування для подальшого зарахування на відповідні рахунки такими бухгалтерськими проводками:

Дебет - 1004;

Кредит - 2920;

під час зарахування на відповідні рахунки:

Дебет - 2920;

Кредит - рахунки для обліку кредитів, депозитів, рахунки клієнтів тощо.

(Главу 2 доповнено пунктом 2.10 згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008)

3. Облік операцій з підкріплення
банків готівкою

3.1. Підкріплення банків готівкою національної валюти Національним банком здійснюється після переказу відповідних сум з кореспондентських рахунків банків.

У бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються такими бухгалтерськими проводками:

під час перерахування банками коштів за готівку:

Дебет - 1811;

Кредит - 1200;

отримання готівки і оприбуткування її в операційну касу банку:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 1811.

(Пункт 3.1 глави 3 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008; в редакції Постанови Національного банку N 119 від 29.02.2016)

3.2. Банк має обліковувати недостачу готівки, що виявлена в упаковці Національного банку України, до часу її відшкодування за рахунком 1811.

Після надходження суми відшкодування здійснюється така проводка:

Дебет - 1200;

Кредит - 1811.

Суму виявленого надлишку банк перераховує на підставі акта про розбіжності та відображає в обліку такими бухгалтерськими проводками:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 1911;

одночасно:

Дебет - 1911;

Кредит - 1200.

(Пункт 3.2 глави 3 в редакції Постанови Національного банку N 275 від 10.09.2008)

3.3. Банк має відображати операції зі здавання готівки, у тому числі не придатної до обігу, до Національного банку такими бухгалтерськими проводками:

(Абзац перший пункту 3.3 глави 3 в редакції Постанови Національного банку N 119 від 29.02.2016)

після видачі коштів з операційної каси банку:

Дебет - 1007;

Кредит - 1001, 1002;

після надходження коштів на коррахунок банку:

Дебет - 1200;

Кредит - 1911;

одночасно:

Дебет - 1911;

Кредит - 1007.

(Пункт 3.3 глави 3 в редакції Постанови Національного банку N 275 від 10.09.2008)

3.4. Банк має відображати операції зі здаванням готівки, у тому числі не придатної до обігу, до Національного банку через підрозділи перевезення цінностей та інкасації коштів іншого банку такими бухгалтерськими проводками:

(Абзац перший пункту 3.4 глави 3 в редакції Постанови Національного банку N 119 від 29.02.2016)

після видачі коштів з операційної каси банку:

Дебет - 1811;

Кредит - 1001, 1002;

після надходження на коррахунок банку коштів як оплати за готівку:

Дебет - 1200;

Кредит - 1811.

(Пункт 3.4 глави 3 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008)

(Пункт 3.5 глави 3 виключено на підставі Постанови Національного банку N 275 від 10.09.2008)

3.5. У разі виявлення Національним банком недостач банкнот (монет) банк згідно з нормативно-правовими актами Національного банку, що регулюють порядок ведення касових операцій у банках України, відшкодовує відповідну суму протягом трьох днів із дня отримання акта про розбіжності.

(Абзац перший пункту 3.5 глави 3 в редакції Постанови Національного банку N 119 від 29.02.2016)

Здійснюється така проводка:

Дебет - 1811;

Кредит - 1200.

Якщо недостача пов'язана з діями відповідальних працівників банку, то на суму недостачі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 3552;

Кредит - 1811.

У разі відшкодування винними особами недостачі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 1001, 1002, 1200, 2620;

Кредит - 3552.

Якщо неможливо встановити винних осіб, то здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 7399;

Кредит - 1811.

(Пункт 3.5 глави 3 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008)

4. Облік операцій з передавання
готівки між банками

4.1. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з передавання готівки між банками здійснюється ними згідно з обліковою політикою та умовами укладених договорів.

4.2. У разі передавання готівки за наявності попередньої оплати за неї здійснюються такі бухгалтерські проводки:

у банку - отримувачі готівки:

під час перерахування коштів:

Дебет - 1811;

Кредит - 1200, 1600;

під час отримання готівки:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 1811;

у банку, що передає готівку:

під час отримання коштів за готівку:

Дебет - 1200, 1500;

Кредит - 1911;

видача готівки уповноваженій особі банку-отримувача:

Дебет - 1911;

Кредит - 1001, 1002;

відправлення готівки через підрозділ перевезення цінностей та інкасації коштів:

Дебет - 1007;

Кредит - 1001, 1002;

під час отримання повідомлення від банку-покупця про отримання готівки:

Дебет - 1911;

Кредит - 1007.

(Пункт 4.2 глави 4 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008)

4.3. У разі проведення розрахунку за готівку банком-отримувачем після отримання готівки здійснюються такі бухгалтерські проводки:

у банку, що передає готівку:

у разі відправлення готівки до інших банків:

Дебет - 1007;

Кредит - 1001, 1002;

після отримання повідомлення від банку - покупця готівки про отримання готівки:

Дебет - 1811;

Кредит - 1007;

отримання коштів за відправлену готівку:

Дебет - 1200, 1500;

Кредит - 1811;

у банку - отримувачі готівки:

після отримання готівки від підрозділу перевезення цінностей та інкасації коштів:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 1911;

під час перерахування коштів за отриману готівку:

Дебет - 1911;

Кредит - 1200, 1500.

(Пункт 4.3 глави 4 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008)

4.4. Бухгалтерський облік операцій з передавання готівки між банком та його філіями (відділеннями) та між філіями (відділеннями) одного банку визначається банком самостійно з урахуванням його облікової політики, з дотриманням законодавства України, цієї Інструкції.

Під час здійснення розрахунків за готівку в бухгалтерській моделі використовуються рахунки 3906 "Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку" та 3907 "Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку".

4.5. Бухгалтерський облік операцій з отримання та видачі готівки з використанням платіжних карток регулюється нормативно-правовими актами Національного банку з питань бухгалтерського обліку операцій з використанням платіжних карток у банках України.

(Пункт 4.5 глави 4 в редакції Постанов Національного банку N 275 від 10.09.2008, N 119 від 29.02.2016)

4.6. Банк здійснює бухгалтерський облік операцій з підкріплення готівкою та інкасації програмно-технічних комплексів самообслуговування одного банку підрозділом перевезення цінностей та інкасації коштів іншого банку з використанням рахунку 1004 "Банкноти та монети в банкоматах" у кореспонденції з рахунками 1811 "Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою" та 1911 "Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою.

(Главу 4 доповнено пунктом 4.6 згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008)

5. Облік внутрішньобанківських та інших
операцій банків з використанням готівки

5.1. Операція з виплати готівкою заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат) працівникам банку відображається в бухгалтерському обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дебет - 3652;

Кредит - 1001, 1002.

Виплата відпускних працівникам банку відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет - 3652, 3654;

Кредит - 1001, 1002.

5.2. Виплати за авансами, виданими працівникам банку в підзвіт (на відрядження та інші господарські витрати), відображаються такою бухгалтерською проводкою:

Дебет - 3550, 3551, 3559;

Кредит - 1001, 1002.

Повернення підзвітною особою невикористаних коштів згідно з авансовим звітом відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 3550, 3551, 3559.

5.3. Облік зразків банкнот, отриманих від Національного банку, здійснюється банком за позабалансовим рахунком 9819 "Інші цінності і документи" за номінальною вартістю банкнот. У разі повернення банком зразків банкнот здійснюється їх списання з рахунку 9819 за номінальною вартістю повернених банкнот.

(Пункт 5.3 глави 5 в редакції Постанови Національного банку N 119 від 29.02.2016)

5.4. Видана відповідальним працівникам банків готівка для забезпечення роботи в післяопераційний час відображається за окремими аналітичними рахунками балансового рахунку "Банкноти та монети в касі банку".

Видача коштів відповідальним особам відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет - 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки, виданої у підзвіт);

Кредит - 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки в операційній касі).

Відображення в обліку операцій з клієнтами в післяопераційний час здійснюється банком відповідно до глави 2 цієї Інструкції.

Повернення залишку коштів відповідальними особами відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет - 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки в операційній касі);

Кредит - 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки, виданої у підзвіт).

5.5. Вилучені з обігу з метою передавання на дослідження сумнівні банкноти (монети) відображаються в обліку за позабалансовим рахунком.

У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 9819;

Кредит - 991.

Під час відправлення в установленому порядку сумнівних банкнот (монет) на дослідження здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 9899;

Кредит - 9819.

Якщо банкноти визнано неплатіжними, то банк списує їх з позабалансового рахунку. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 991;

Кредит - 9899.

Якщо за результатом дослідження банком повністю відшкодовується сума платіжних банкнот, то здійснюються такі бухгалтерські проводки:

повернення платіжної банкноти після дослідження або її відшкодування Національним банком:

(Абзац дванадцятий пункту 5.5 глави 5 в редакції Постанови Національного банку N 119 від 29.02.2016)

Дебет - 1001, 1002, 1200;

Кредит - 1911, 2909;

одночасно:

Дебет - 991;

Кредит - 9899;

зарахування коштів на рахунки клієнтів або виплата готівкою:

Дебет - 1911, 2909;

Кредит - 1001, 1002, 2600, 2620, інші рахунки з обліку коштів клієнтів.

5.6. Банк здійснює операції з обміну не придатних до обігу платіжних банкнот та монет на придатні, платіжних банкнот та монет на платіжні банкноти (монети) більшого або меншого номіналу, а також платіжних банкнот на платіжні монети без відображення в бухгалтерському обліку.

(Пункт 5.6 глави 5 в редакції Постанови Національного банку N 275 від 10.09.2008)

5.7. У разі виявлення надлишків або недостач під час проведення касових операцій, а саме: завершення операційного дня, в результаті проведення ревізії операційної каси банку (філії), перерахування клієнтом у приміщенні банку отриманої готівки, в інших подібних випадках здійснюються такі бухгалтерські проводки:

у разі виявлення надлишків готівки:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 6399;

у разі виявлення недостач готівки:

Дебет - 7399;

Кредит - 1001, 1002;

одночасно суми недостач до встановлення осіб, які мають відшкодувати зазначені недостачі, відображаються за позабалансовим рахунком:

Дебет - 9617;

Кредит - 991;

у разі віднесення суми недостач на винних осіб:

Дебет - 3552;

Кредит - 6399;

одночасно:

Дебет - 991;

Кредит - 9617.

У разі відшкодування винними особами недостачі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 1001, 1002, 1200, 2620, 3652;

Кредит - 3552.

(Пункт 5.7 глави 5 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008)

6. Бухгалтерський облік валютно-обмінних
операцій банків

6.1. Переміщення і передавання готівки та цінностей під відповідальність працівників банку в разі ведення обліку операцій в операційній касі за окремими аналітичними рахунками балансового рахунку "Банкноти та монети в касі банку" відображаються бухгалтерськими проводками, зазначеними в пункті 5.4 глави 5 цієї Інструкції. Видача коштів відповідальним працівникам для забезпечення роботи обмінного пункту відображається за рахунком 1003.

6.2. Бланки суворого обліку для здійснення валютно-обмінних операцій обліковуються за позабалансовим рахунком 9821 "Бланки суворого обліку".

Під час видачі бланків у підзвіт здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 9892;

Кредит - 9821.

Під час списання бланків з підзвіту на підставі відповідних звітів про використання здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 991;

Кредит - 9892.

6.3. Операції з купівлі-продажу готівкової іноземної валюти відображаються в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проводками:

на суму купленої банком іноземної валюти:

Дебет - 1001, 1002, 1003, 1004;

Кредит - 3800;

одночасно на суму проданої національної валюти здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 3801;

Кредит - 1001, 1002, 1003, 1004;

на суму проданої банком іноземної валюти:

Дебет - 3800;

Кредит - 1001, 1002, 1003;

одночасно на суму отриманої національної валюти:

Дебет - 1001, 1002, 1003;

Кредит - 3801.

(Пункт 6.3 глави 6 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008)

6.4. Результат від купівлі-продажу іноземної валюти відображається в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проводками:

у разі виникнення позитивної різниці між гривневим еквівалентом придбаної (проданої) іноземної валюти за офіційним курсом гривні до іноземних валют та вартістю придбання:

Дебет - 3801;

Кредит - 6204;

у разі виникнення від'ємної різниці між гривневим еквівалентом придбаної (проданої) валюти за офіційним курсом гривні до іноземних валют та вартістю придбання:

Дебет - 6204;

Кредит - 3801.

6.5. Операції з конвертування готівкової іноземної валюти відображаються у бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проводками:

на суму купленої іноземної валюти:

Дебет - 1001, 1002, 1003;

Кредит - 3800;

на суму проданої іноземної валюти:

Дебет - 3800;

Кредит - 1001, 1002, 1003;

на суму вартості купленої іноземної валюти за офіційним курсом:

Дебет - 3801 (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента купленої іноземної валюти);

Кредит - 3801 (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента проданої іноземної валюти).

Сплата комісійної винагороди за здійснення операції з конвертування відображається в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проводками:

Дебет - 1001, 1002, 1003;

Кредит - 6114.

(Пункт 6.5 глави 6 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008)

7. Облік операцій з банківськими металами

7.1. Бухгалтерський облік операцій з банківськими металами ведеться аналогічно до обліку операцій з іноземною валютою.

7.2. Облік банківських металів у касах банків здійснюється за балансовими рахунками розділу 11 "Банківські метали" Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 17.06.2004 N 280 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.07.2004 за N 918/9517 (далі - План рахунків).

7.3. Операції з приймання та видачі банківських металів від клієнтів здійснюється банками за первинними документами, визначеними нормативно-правовими актами Національного банку, що регулюють порядок здійснення уповноваженими банками операцій з банківськими металами.

(Пункт 7.3 глави 7 в редакції Постанови Національного банку N 119 від 29.02.2016)

7.4. Під час проведення операцій з купівлі банківських металів у фізичних та юридичних осіб здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет - 1101, 1102;

Кредит - 3800;

на суму купленого банківського металу в гривнях за курсом купівлі:

Дебет - 3801;

Кредит - 2900;

на суму різниці між вартістю купленого банківського металу за поточним офіційним курсом та його вартістю за курсом купівлі:

Дебет - 3801;

Кредит - 6204

або

Дебет - 6204;

Кредит - 3801;

на суму, що сплачується продавцю банківського металу:

під час виплати клієнту готівки з каси банку:

Дебет - 2900;

Кредит - 1001, 1002;

під час зарахування коштів на поточні, вкладні (депозитні) рахунки, коррахунки банків:

Дебет - 2900;

Кредит - 1200, 1600, 2600, 2620, 2630, 2635, 2650.

Відображення в обліку операцій може здійснюватися банком відповідно до облікової політики без використання рахунку 2900.

7.5. Під час проведення операцій з продажу банківських металів фізичним та юридичним особам здійснюються такі бухгалтерські проводки:

під час сплати клієнтом готівки в касу банку:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 3801;

під час перерахування клієнтами, іншими банками коштів з рахунків:

Дебет - 1200, 1500, 2600, 2620, 2630, 2635, 2650;

Кредит - 3801;

на суму проданого банківського металу:

Дебет - 3800;

Кредит - 2900;

на суму різниці між вартістю проданого банківського металу за офіційним курсом та його вартістю за курсом продажу (якщо ці курси не збігаються):

Дебет - 3801;

Кредит - 6204

або

Дебет - 6204;

Кредит - 3801;

під час видачі проданого банківського металу:

Дебет - 2900;

Кредит - 1101, 1102.

7.6. Операції з конвертування банківських металів на валютному ринку України класифікуються як продаж одного металу з одночасною купівлею іншого. У бухгалтерському обліку ці операції відображаються за рахунками 1101, 1102 аналогічно до порядку, зазначеного в пункті 6.5 глави 6 цієї Інструкції.

7.7. Операції з передавання банківських металів між банками та між банком та його філіями (відділеннями) здійснюються згідно з порядком, установленим внутрішніми положеннями банків.

Бухгалтерський облік цих операцій ведеться аналогічно до обліку операцій, зазначених у пунктах 4.2, 4.3 глави 4 цієї Інструкції, з використанням в бухгалтерській моделі рахунків 1107, 1819 та 1919.

7.8. Бухгалтерський облік банківських металів, отриманих банком на відповідальне зберігання або в заставу з фізичною поставкою, здійснюється за позабалансовими рахунками 9703 "Інші активи на зберіганні" та 9500 "Отримана застава" з обов'язковою фіксацією характерних ознак цих металів: вид, вигляд (зливки, порошки, монети), кількість, проба, виробник, серійний номер зливка, ампули, банки (за наявності), маса в тройських унціях (за наявності) та інших ознак.

7.9. Обмін банківських металів (надходження до банку зливків банківського металу однієї ваги та вибуття зливків того самого металу іншої ваги, які є еквівалентними за загальною вагою та вартістю за офіційним (обліковим) курсом, установленим для банківських металів Національним банком) у бухгалтерському обліку не відображається.

7.10. Банк самостійно визначає порядок обліку маси банківського металу та розробляє регістри обліку для накопичення інформації про масу банківських металів у грамах та в тройських унціях з точністю до 0,001 тройської унції. У цьому разі банк має забезпечити формування статистичної звітності та надання інформації про масу банківських металів з точністю до 0,01 тройської унції.

8. Облік операцій з пам'ятними монетами, що мають
гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу

(Назва глави 8 в редакції Постанови Національного банку N 119 від 29.02.2016)

8.1. Бухгалтерський облік операцій з придбання пам'ятних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, відображено без урахування сплати податку на додану вартість.

Сплата податку на додану вартість здійснюється згідно з законодавством України. У бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються за відповідними рахунками, зазначеними у Плані рахунків.

8.2. Перерахування коштів Національному банку за пам'ятні монети, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет - 1819;

Кредит - 1200.

8.3. Оприбуткування пам'ятних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, у бухгалтерському обліку відображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет - 1001, 1002 - за номінальною вартістю монет;

Дебет - 3500 - на суму різниці між відпускною ціною Національного банку і номінальною вартістю монет;

Кредит - 1819 - за відпускною ціною Національного банку.

8.4. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з реалізації пам'ятних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, клієнтам (банкам) здійснюється такими бухгалтерськими проводками:

отримання коштів від клієнтів (банків) за пам'ятні монети, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, за відпускною ціною банку:

Дебет - 1001, 1002, 1200, 2600, 2620, 2650;

Кредит - 1919, 2909;

видача клієнтам (банкам) пам'ятних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу:

Дебет - 1919, 2909 - за відпускною ціною банку;

Кредит - 1001, 1002 - за номінальною вартістю монет;

Кредит - 3500 - на суму різниці між відпускною ціною Національного банку і номінальною вартістю монет;

Кредит - 6399 - на суму різниці між відпускною ціною банку і відпускною ціною Національного банку.

8.5. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з використання пам'ятних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу на представницькі цілі, здійснюється такою бухгалтерською проводкою:

Дебет - 7454 - за відпускною ціною Національного банку;

Кредит - 1001, 1002 - за номінальною вартістю монет;

Кредит - 3500 - на суму різниці між відпускною ціною Національного банку і номінальною вартістю монет.

8.6. Пам'ятні монети, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, передані банкам Національним банком на реалізацію без попередньої оплати на підставі укладеного договору, в бухгалтерському обліку відображаються такою проводкою:

(Абзац перший пункту 8.6 глави 8 в редакції Постанови Національного банку N 119 від 29.02.2016)

оприбуткування пам'ятних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, за номінальною вартістю монет:

Дебет - 9819;

Кредит - 991.

8.7. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з реалізації пам'ятних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, клієнтам (банкам) здійснюється такими бухгалтерськими проводками:

отримання коштів від клієнтів (банків) за пам'ятні монети, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, відображається за відпускною ціною банку:

Дебет - 1001, 1002, 1200, 2600, 2620, 2650;

Кредит - 1919,2909;

видача клієнтам (банкам) пам'ятних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, за номінальною вартістю монет:

Дебет - 991;

Кредит - 9819;

одночасно:

Дебет - 1919, 2909 - за відпускною ціною банку;

Кредит - 1919 - за відпускною ціною Національного банку;

Кредит - 6399 - на суму різниці між відпускною ціною банку і відпускною ціною Національного банку;

перерахування коштів Національному банку за реалізовані пам'ятні монети, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, здійснюється за відпускною ціною Національного банку:

Дебет - 1919;

Кредит - 1200;

повернення банком Національному банку нереалізованих монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, згідно з умовами угоди за номінальною вартістю монет:

Дебет - 991;

Кредит - 9819.

Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського обліку В.I.Ричаківська