ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ
ПОСТАНОВА
20.10.2004 N 495
Зареєстровано
в Міністерстві юстиції України
8 листопада 2004 р. за N 1425/10024
Про затвердження Інструкції з бухгалтерського
обліку операцій з готівковими коштами та
банківськими металами в банках України
( Із змінами, внесеними згідно з Постановою
Національного банку
N 275 від 10.09.2008 )
Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк України" ( 679-14 ), статті 68 Закону України "Про банки і банківську діяльність" ( 2121-14 ), з метою вдосконалення бухгалтерського обліку банками України готівкових коштів та банківських металів у касах банків Правління Національного банку України постановляє:
1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України (додається).
2. Департаменту бухгалтерського обліку (В.I. Ричаківська) після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести зміст цієї постанови до відома структурних підрозділів Національного банку України та банків України для керівництва та використання в роботі.
3. Постанова набирає чинності з 1 січня 2005 року.
4. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України.
В.о. Голови А.П.Яценюк
Затверджено
Постанова Правління
Національного банку України
20.10.2004 N 495
Зареєстровано
в Міністерстві юстиції України
8 листопада 2004 р. за N 1425/10024
Інструкція
з бухгалтерського обліку операцій з готівковими
коштами та банківськими металами
в банках України
1. Загальні положення
1.1. Ця Інструкція розроблена відповідно до Законів України "Про банки і банківську діяльність" ( 2121-14 ), "Про Національний банк України" ( 679-14 ), "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" ( 996-14 ), нормативно-правових актів Національного банку України (далі - Національний банк), ґрунтується на основних принципах міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
1.2. Ця Інструкція визначає порядок відображення в бухгалтерському обліку банками України (далі - банки) типових операцій з готівкою в національній та іноземній валютах під час здійснення касових операцій з приймання та видачі готівки клієнтам, у тому числі із застосуванням платіжних карток, операцій з інкасації готівки, підкріплення банків готівкою національної валюти територіальними управліннями Національного банку, під час передавання готівки між банками, вилучення з обігу сумнівних банкнот (монет) та надсилання їх на дослідження, здійснення валютно-обмінних операцій банку, операцій з ювілейними монетами та банківськими металами в касах банків.
1.3. У цій Інструкції терміни вживаються в значеннях, визначених в інших нормативно-правових актах Національного банку з питань регулювання операцій з готівкою та валютного регулювання в Україні.
1.4. Бухгалтерський облік операцій банків з готівкою здійснюється за такими балансовими та позабалансовими рахунками:
а) балансові рахунки:
1001 А "Банкноти та монети в касі банку";
1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";
1003 А "Банкноти та монети в обмінних пунктах";
1004 А "Банкноти та монети в банкоматах";
1005 А "Банкноти та монети, інкасовані до перерахування";
1007 А "Банкноти та монети в дорозі";
1101 А "Банківські метали в банку";
1102 А "Банківські метали у відділенні банку";
1107 А "Банківські метали в дорозі";
1200 А "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України";
1500 АП "Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках";
1600 АП "Кореспондентські рахунки інших банків";
1811 А "Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою";
1819 А "Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками";
1911 П "Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою";
1919 П "Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками";
2520 П "Поточні рахунки клієнтів, які утримуються за рахунок Державного бюджету";
2530 П "Кошти бюджетних установ, що включаються до спеціального фонду Державного бюджету України";
2570 П "Кошти державного бюджету для виплат";
2571 П "Кошти державного та місцевих бюджетів для цільових виплат готівкою";
2600 АП "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання";
2603 П "Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання";
2610 П "Короткострокові вклади (депозити) суб'єктів господарювання";
2615 П "Довгострокові вклади (депозити) суб'єктів господарювання";
2620 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб";
2625 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток";
2630 П "Короткострокові вклади (депозити) фізичних осіб";
2635 П "Довгострокові вклади (депозити) фізичних осіб";
2650 АП "Кошти на вимогу небанківських фінансових установ";
2651 П "Короткострокові вклади (депозити) небанківських фінансових установ";
2652 П "Довгострокові вклади (депозити) небанківських фінансових установ";
2900 П "Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку";
2902 П "Кредиторська заборгованість за прийняті платежі";
2909 П "Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку";
2920 АП "Транзитний рахунок за операціями, здійсненими через банкомат";
3500 А "Витрати майбутніх періодів";
3550 А "Аванси працівникам банку на витрати з відрядження";
3551 А "Аванси працівникам банку на господарські витрати";
3552 А "Нестачі та інші нарахування на працівників банку";
3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами";
3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою";
3654 П "Нараховані відпускні до сплати";
3659 П "Інша кредиторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами";
3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів";
3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів";
3906 А "Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку";
3907 П "Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку";
6110 П "Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів";
6114 П "Комісійні доходи за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів для клієнтів";
6204 П "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами";
6399 П "Інші операційні доходи";
7399 А "Інші операційні витрати";
7454 А "Представницькі витрати"; ( Підпункт "а" пункту 1.4 глави 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008 )
б) позабалансові рахунки:
9500 А "Отримана застава";
9617 А "Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами"
9703 А "Інші активи на зберіганні";
9819 А "Інші цінності і документи";
9821 А "Бланки суворого обліку";
9892 А "Бланки суворого обліку в підзвіті";
9893 А "Бланки суворого обліку в дорозі";
9898 А "Інші цінності та документи в підзвіті";
9899 А "Інші цінності та документи в дорозі";
990 Контррахунки для рахунків розділів 90-95;
991 Контррахунки для рахунків розділів 96-98. ( Підпункт "б" пункту 1.4 глави 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008 )
1.5. Для відображення в бухгалтерському обліку операцій з готівкою та банківськими металами банки згідно з обліковою політикою можуть використовувати відповідні транзитні рахунки, рахунки кредиторської та дебіторської заборгованості з подальшим відображенням цих операцій за рахунками з обліку готівки та банківських металів.
1.6. Банк має здійснювати бухгалтерський облік операцій з готівковими коштами та банківськими металами, які не визначені цією Інструкцією, відповідно до їх економічної суті згідно з внутрішніми операційними процедурами, розробленими з урахуванням вимог законодавства України. ( Главу 1 доповнено пунктом 1.6 згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008 )
2. Облік касових операцій з клієнтами банку
2.1. Порядок здійснення банками касових операцій з клієнтами визначається законодавством України з питань регулювання готівкових розрахунків в Україні та валютного регулювання.
2.2. Операції з приймання готівки в національній та іноземній валютах від клієнтів через каси банків України відображаються в бухгалтерському обліку на підставі відповідних прибуткових касових документів, визначених Інструкцією про касові операції в банках України, затвердженою постановою Правління Національного банку України 14.08.2003 N 337 та зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 05.09.2003 за N 768/8089 (із змінами) (далі - Інструкція про касові операції), такими бухгалтерськими проводками:
приймання готівки від юридичних осіб для зарахування на власні поточні рахунки:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 2520, 2530, 2600, 2650;
приймання готівки для зарахування на розподільчі рахунки в іноземній валюті у випадках, передбачених законодавством України:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 2603;
приймання готівки від фізичних осіб для зарахування на поточні, вкладні (депозитні) рахунки:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 2620, 2625, 2630, 2635;
приймання готівки від фізичних та юридичних осіб для зарахування на рахунки інших юридичних та фізичних осіб:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 2520, 2530, 2600, 2620, 2650, 2902.
2.3. Операції з видачі клієнтам готівки в національній та іноземній валютах з кас банків відображаються в бухгалтерському обліку на підставі відповідних видаткових документів, визначених Інструкцією про касові операції, такими бухгалтерськими проводками:
видача готівки юридичним особам, їх відокремленим підрозділам, а також підприємцям з їх поточних та інших рахунків:
Дебет - 2520, 2530, 2600, 2650;
Кредит - 1001, 1002;
видача готівки фізичним особам з поточних, вкладних (депозитних) рахунків:
Дебет - 2620, 2630, 2635;
Кредит - 1001, 1002.
2.4. Під час виплати готівки бюджетній організації за грошовим чеком здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 2570, 2571;
Кредит - 1001, 1002.
2.5. Операції з приймання готівки в національній валюті від фізичних та юридичних осіб та готівки в іноземній валюті від фізичних осіб для здійснення переказу без відкриття рахунку та виплати переказу отримувачу готівкою відображаються такими бухгалтерськими проводками:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 2902, 2909;
видача переказу клієнту без відкриття рахунку в банку:
Дебет - 2902, 2909;
Кредит - 1001, 1002.
2.6. Отримані комісійні за послуги банку, що сплачені готівкою, відображаються в бухгалтерському обліку такою бухгалтерською проводкою:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 6110.
2.7. Банк має здійснювати облік операцій з доставки готівки до клієнтів банку з урахуванням вимог Інструкції з організації перевезення валютних цінностей та інкасації коштів у банківських установах України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 14.02.2007 N 45, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 03.03.2007 за N 181/13448 (далі - Інструкція з організації перевезення валютних цінностей та інкасації коштів у банківських установах України) та облікової політики. ( Абзац перший пункту 2.7 глави 2 в редакції Постанови Національного банку N 275 від 10.09.2008 )
Банк відображає видачу готівки інкасаторам у разі ведення обліку операцій у підзвіті в операційній касі за окремими аналітичними рахунками балансового рахунку "Банкноти та монети в касі банку" такою бухгалтерською проводкою: ( Абзац другий пункту 2.7 глави 2 в редакції Постанови Національного банку N 275 від 10.09.2008 )
Дебет - 1001, 1002 (аналітичні рахунки для обліку готівки, виданої у підзвіт);
Кредит - 1001, 1002 (аналітичні рахунки для обліку готівки в операційній касі).
Операція з видачі готівки клієнтам банку відображається в бухгалтерському обліку такою бухгалтерською проводкою:
Дебет - 2600, 2650;
Кредит - 1001, 1002 (аналітичні рахунки для обліку готівки, виданої у підзвіт).
2.8. Банк має відображати в бухгалтерському обліку операції зі списання коштів з рахунку клієнта та видачі готівки у підзвіт відповідальній особі для подальшої виплати за призначенням такими бухгалтерськими проводками:
списання коштів з рахунків клієнтів відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет - 2620;
Кредит - 2909;
одночасно:
видача готівки відповідальній особі:
Дебет - 1007;
Кредит - 1001, 1002;
після виплати коштів на підставі документів, що підтверджують отримання сум одержувачами коштів:
Дебет - 2909;
Кредит - 1007;
повернення залишку коштів, виданих відповідальним працівникам, та зарахування на рахунки клієнтів коштів, які не були виплачені, відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 1007;
одночасно:
Дебет - 2909;
Кредит - 2620. ( Пункт 2.8 глави 2 в редакції Постанови Національного банку N 275 від 10.09.2008 )
2.9. Банк має відображати в бухгалтерському обліку операції з інкасації готівки клієнтів банку такими бухгалтерськими проводками: ( Абзац перший пункту 2.9 глави 2 в редакції Постанови Національного банку N 275 від 10.09.2008 )
отримання коштів інкасаторами банку та доставки до банку; ( Пункт 2.9 глави 2 доповнено абзацом другим згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008 )
Дебет - 1005;
Кредит - 2600;
після перерахування грошової виручки здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 1005;
у разі виявлення надлишку грошей в інкасаторських сумках здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 1001;
Кредит - 2600;
у разі нестачі грошей, яка виявлена в інкасаторських сумках, здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 2600;
Кредит - 1005.
2.10. Банк має відображати операції з отримання готівки за допомогою програмно-технічного комплексу самообслуговування для подальшого зарахування на відповідні рахунки такими бухгалтерськими проводками:
Дебет - 1004;
Кредит - 2920;
під час зарахування на відповідні рахунки:
Дебет - 2920;
Кредит - рахунки для обліку кредитів, депозитів, рахунки клієнтів тощо. ( Главу 2 доповнено пунктом 2.10 згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008 )
3. Облік операцій з підкріплення
банків готівкою
3.1. Підкріплення банків готівкою національної валюти територіальними управліннями Національного банку (далі - територіальні управління) здійснюється після надходження відповідних сум з кореспондентських рахунків банків.
У бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються такими бухгалтерськими проводками:
під час перерахування коштів за готівку територіальному управлінню:
Дебет - 1811;
Кредит - 1200;
отримання готівки через уповноважених осіб, інкасаторів банку чи підрозділ перевезення цінностей та інкасації коштів і оприбуткування її в операційну касу банку:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 1811. ( Пункт 3.1 глави 3 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008 )
3.2. Банк має обліковувати недостачу готівки, що виявлена в упаковці Національного банку України, до часу її відшкодування за рахунком 1811.
Після надходження суми відшкодування здійснюється така проводка:
Дебет - 1200;
Кредит - 1811.
Суму виявленого надлишку банк перераховує на підставі акта про розбіжності та відображає в обліку такими бухгалтерськими проводками:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 1911;
одночасно:
Дебет - 1911;
Кредит - 1200. ( Пункт 3.2 глави 3 в редакції Постанови Національного банку N 275 від 10.09.2008 )
3.3. Банк має відображати операції із здавання готівки, у тому числі не придатної до обігу, до територіального управління такими бухгалтерськими проводками:
після видачі коштів з операційної каси банку:
Дебет - 1007;
Кредит - 1001, 1002;
після надходження коштів на коррахунок банку:
Дебет - 1200;
Кредит - 1911;
одночасно:
Дебет - 1911;
Кредит - 1007. ( Пункт 3.3 глави 3 в редакції Постанови Національного банку N 275 від 10.09.2008 )
3.4. Банк має відображати операції із здавання готівки, у тому числі не придатної до обігу, до територіального управління через підрозділ перевезення цінностей та інкасації коштів іншого банку такими бухгалтерськими проводками:
після видачі коштів з операційної каси банку:
Дебет - 1811;
Кредит - 1001, 1002;
після надходження на коррахунок банку коштів як оплати за готівку:
Дебет - 1200;
Кредит - 1811. ( Пункт 3.4 глави 3 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008 )
( Пункт 3.5 глави 3 виключено на підставі Постанови Національного банку N 275 від 10.09.2008 )
3.5. У разі виявлення територіальним управлінням, недостач банкнот (монет) банк згідно з Інструкцією про касові операції відшкодовує відповідну суму протягом трьох днів з дня отримання акта про розбіжності.
Здійснюється така проводка:
Дебет - 1811;
Кредит - 1200.
Якщо недостача пов'язана з діями відповідальних працівників банку, то на суму недостачі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 3552;
Кредит - 1811.
У разі відшкодування винними особами недостачі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 1001, 1002, 1200, 2620;
Кредит - 3552.
Якщо неможливо встановити винних осіб, то здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 7399;
Кредит - 1811. ( Пункт 3.5 глави 3 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008 )
4. Облік операцій з передавання
готівки між банками
4.1. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з передавання готівки між банками здійснюється ними згідно з обліковою політикою та умовами укладених договорів.
4.2. У разі передавання готівки за наявності попередньої оплати за неї здійснюються такі бухгалтерські проводки:
у банку - отримувачі готівки:
під час перерахування коштів:
Дебет - 1811;
Кредит - 1200, 1600;
під час отримання готівки:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 1811;
у банку, що передає готівку:
під час отримання коштів за готівку:
Дебет - 1200, 1500;
Кредит - 1911;
видача готівки уповноваженій особі банку-отримувача:
Дебет - 1911;
Кредит - 1001, 1002;
відправлення готівки через підрозділ перевезення цінностей та інкасації коштів:
Дебет - 1007;
Кредит - 1001, 1002;
під час отримання повідомлення від банку-покупця про отримання готівки:
Дебет - 1911;
Кредит - 1007. ( Пункт 4.2 глави 4 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008 )
4.3. У разі проведення розрахунку за готівку банком-отримувачем після отримання готівки здійснюються такі бухгалтерські проводки:
у банку, що передає готівку:
у разі відправлення готівки до інших банків:
Дебет - 1007;
Кредит - 1001, 1002;
після отримання повідомлення від банку - покупця готівки про отримання готівки:
Дебет - 1811;
Кредит - 1007;
отримання коштів за відправлену готівку:
Дебет - 1200, 1500;
Кредит - 1811;
у банку - отримувачі готівки:
після отримання готівки від підрозділу перевезення цінностей та інкасації коштів:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 1911;
під час перерахування коштів за отриману готівку:
Дебет - 1911;
Кредит - 1200, 1500. ( Пункт 4.3 глави 4 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008 )
4.4. Бухгалтерський облік операцій з передавання готівки між банком та його філіями (відділеннями) та між філіями (відділеннями) одного банку визначається банком самостійно з урахуванням його облікової політики, з дотриманням законодавства України, цієї Інструкції.
Під час здійснення розрахунків за готівку в бухгалтерській моделі використовуються рахунки 3906 "Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку" та 3907 "Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку".
4.5. Бухгалтерський облік операцій з отримання та видачі готівки з використанням платіжних карток регулюється Правилами бухгалтерського обліку операцій з використанням платіжних карток у банках України, затвердженими постановою Правління Національного банку України від 08.04.2005 N 123, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 27.04.2005 за N 441/10721. ( Пункт 4.5 глави 4 в редакції Постанови Національного банку N 275 від 10.09.2008 )
4.6. Банк здійснює бухгалтерський облік операцій з підкріплення готівкою та інкасації програмно-технічних комплексів самообслуговування одного банку підрозділом перевезення цінностей та інкасації коштів іншого банку з використанням рахунку 1004 "Банкноти та монети в банкоматах" у кореспонденції з рахунками 1811 "Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою" та 1911 "Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою. ( Главу 4 доповнено пунктом 4.6 згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008 )
5. Облік внутрішньобанківських та інших
операцій банків з використанням готівки
5.1. Операція з виплати готівкою заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат) працівникам банку відображається в бухгалтерському обліку такою бухгалтерською проводкою:
Дебет - 3652;
Кредит - 1001, 1002.
Виплата відпускних працівникам банку відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет - 3652, 3654;
Кредит - 1001, 1002.
5.2. Виплати за авансами, виданими працівникам банку в підзвіт (на відрядження та інші господарські витрати), відображаються такою бухгалтерською проводкою:
Дебет - 3550, 3551, 3559;
Кредит - 1001, 1002.
Повернення підзвітною особою невикористаних коштів згідно з авансовим звітом відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 3550, 3551, 3559.
5.3. Облік зразків банкнот, отриманих від територіальних управлінь, здійснюється банком за позабалансовим рахунком 9819 "Інші цінності і документи" за номінальною вартістю банкнот. У разі повернення банком зразків банкнот здійснюється їх списання з рахунку 9819 за номінальною вартістю повернених банкнот.
5.4. Видана відповідальним працівникам банків готівка для забезпечення роботи в післяопераційний час відображається за окремими аналітичними рахунками балансового рахунку "Банкноти та монети в касі банку".
Видача коштів відповідальним особам відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет - 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки, виданої у підзвіт);
Кредит - 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки в операційній касі).
Відображення в обліку операцій з клієнтами в післяопераційний час здійснюється банком відповідно до глави 2 цієї Інструкції.
Повернення залишку коштів відповідальними особами відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет - 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки в операційній касі);
Кредит - 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки, виданої у підзвіт).
5.5. Вилучені з обігу з метою передавання на дослідження сумнівні банкноти (монети) відображаються в обліку за позабалансовим рахунком.
У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 9819;
Кредит - 991.
Під час відправлення в установленому порядку сумнівних банкнот (монет) на дослідження здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 9899;
Кредит - 9819.
Якщо банкноти визнано неплатіжними, то банк списує їх з позабалансового рахунку. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 991;
Кредит - 9899.
Якщо за результатом дослідження банком повністю відшкодовується сума платіжних банкнот, то здійснюються такі бухгалтерські проводки:
повернення платіжної банкноти після дослідження або її відшкодування територіальним управлінням:
Дебет - 1001, 1002, 1200;
Кредит - 1911, 2909;
одночасно:
Дебет - 991;
Кредит - 9899;
зарахування коштів на рахунки клієнтів або виплата готівкою:
Дебет - 1911, 2909;
Кредит - 1001, 1002, 2600, 2620, інші рахунки з обліку коштів клієнтів.
5.6. Банк здійснює операції з обміну не придатних до обігу платіжних банкнот та монет на придатні, платіжних банкнот та монет на платіжні банкноти (монети) більшого або меншого номіналу, а також платіжних банкнот на платіжні монети без відображення в бухгалтерському обліку. ( Пункт 5.6 глави 5 в редакції Постанови Національного банку N 275 від 10.09.2008 )
5.7. У разі виявлення надлишків або недостач під час проведення касових операцій, а саме: завершення операційного дня, в результаті проведення ревізії операційної каси банку (філії), перерахування клієнтом у приміщенні банку отриманої готівки, в інших подібних випадках здійснюються такі бухгалтерські проводки:
у разі виявлення надлишків готівки:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 6399;
у разі виявлення недостач готівки:
Дебет - 7399;
Кредит - 1001, 1002;
одночасно суми недостач до встановлення осіб, які мають відшкодувати зазначені недостачі, відображаються за позабалансовим рахунком:
Дебет - 9617;
Кредит - 991;
у разі віднесення суми недостач на винних осіб:
Дебет - 3552;
Кредит - 6399;
одночасно:
Дебет - 991;
Кредит - 9617.
У разі відшкодування винними особами недостачі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 1001, 1002, 1200, 2620, 3652;
Кредит - 3552. ( Пункт 5.7 глави 5 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008 )
6. Бухгалтерський облік валютно-обмінних
операцій банків
6.1. Переміщення і передавання готівки та цінностей під відповідальність працівників банку в разі ведення обліку операцій в операційній касі за окремими аналітичними рахунками балансового рахунку "Банкноти та монети в касі банку" відображаються бухгалтерськими проводками, зазначеними в пункті 5.4 глави 5 цієї Інструкції. Видача коштів відповідальним працівникам для забезпечення роботи обмінного пункту відображається за рахунком 1003.
6.2. Бланки суворого обліку для здійснення валютно-обмінних операцій обліковуються за позабалансовим рахунком 9821 "Бланки суворого обліку".
Під час видачі бланків у підзвіт здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 9892;
Кредит - 9821.
Під час списання бланків з підзвіту на підставі відповідних звітів про використання здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 991;
Кредит - 9892.
6.3. Операції з купівлі-продажу готівкової іноземної валюти відображаються в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проводками:
на суму купленої банком іноземної валюти:
Дебет - 1001, 1002, 1003, 1004;
Кредит - 3800;
одночасно на суму проданої національної валюти здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 3801;
Кредит - 1001, 1002, 1003, 1004;
на суму проданої банком іноземної валюти:
Дебет - 3800;
Кредит - 1001, 1002, 1003;
одночасно на суму отриманої національної валюти:
Дебет - 1001, 1002, 1003;
Кредит - 3801. ( Пункт 6.3 глави 6 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008 )
6.4. Результат від купівлі-продажу іноземної валюти відображається в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проводками:
у разі виникнення позитивної різниці між гривневим еквівалентом придбаної (проданої) іноземної валюти за офіційним курсом гривні до іноземних валют та вартістю придбання:
Дебет - 3801;
Кредит - 6204;
у разі виникнення від'ємної різниці між гривневим еквівалентом придбаної (проданої) валюти за офіційним курсом гривні до іноземних валют та вартістю придбання:
Дебет - 6204;
Кредит - 3801.
6.5. Операції з конвертування готівкової іноземної валюти відображаються у бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проводками:
на суму купленої іноземної валюти:
Дебет - 1001, 1002, 1003;
Кредит - 3800;
на суму проданої іноземної валюти:
Дебет - 3800;
Кредит - 1001, 1002, 1003;
на суму вартості купленої іноземної валюти за офіційним курсом:
Дебет - 3801 (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента купленої іноземної валюти);
Кредит - 3801 (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента проданої іноземної валюти).
Сплата комісійної винагороди за здійснення операції з конвертування відображається в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проводками:
Дебет - 1001, 1002, 1003;
Кредит - 6114. ( Пункт 6.5 глави 6 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 275 від 10.09.2008 )
7. Облік операцій з банківськими металами
7.1. Бухгалтерський облік операцій з банківськими металами ведеться аналогічно до обліку операцій з іноземною валютою.
7.2. Облік банківських металів у касах банків здійснюється за балансовими рахунками розділу 11 "Банківські метали" Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 17.06.2004 N 280 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.07.2004 за N 918/9517 (далі - План рахунків).
7.3. Операції з приймання та видачі банківських металів від клієнтів здійснюються банками за первинними документами, визначеними Положенням про здійснення уповноваженими банками операцій з банківськими металами, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 06.08.2003 N 325 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.08.2003 за N 749/8070 (із змінами).
7.4. Під час проведення операцій з купівлі банківських металів у фізичних та юридичних осіб здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет - 1101, 1102;
Кредит - 3800;
на суму купленого банківського металу в гривнях за курсом купівлі:
Дебет - 3801;
Кредит - 2900;
на суму різниці між вартістю купленого банківського металу за поточним офіційним курсом та його вартістю за курсом купівлі:
Дебет - 3801;
Кредит - 6204
або
Дебет - 6204;
Кредит - 3801;
на суму, що сплачується продавцю банківського металу:
під час виплати клієнту готівки з каси банку:
Дебет - 2900;
Кредит - 1001, 1002;
під час зарахування коштів на поточні, вкладні (депозитні) рахунки, коррахунки банків:
Дебет - 2900;
Кредит - 1200, 1600, 2600, 2620, 2630, 2635, 2650.
Відображення в обліку операцій може здійснюватися банком відповідно до облікової політики без використання рахунку 2900.
7.5. Під час проведення операцій з продажу банківських металів фізичним та юридичним особам здійснюються такі бухгалтерські проводки:
під час сплати клієнтом готівки в касу банку:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 3801;
під час перерахування клієнтами, іншими банками коштів з рахунків:
Дебет - 1200, 1500, 2600, 2620, 2630, 2635, 2650;
Кредит - 3801;
на суму проданого банківського металу:
Дебет - 3800;
Кредит - 2900;
на суму різниці між вартістю проданого банківського металу за офіційним курсом та його вартістю за курсом продажу (якщо ці курси не збігаються):
Дебет - 3801;
Кредит - 6204
або
Дебет - 6204;
Кредит - 3801;
під час видачі проданого банківського металу:
Дебет - 2900;
Кредит - 1101, 1102.
7.6. Операції з конвертування банківських металів на валютному ринку України класифікуються як продаж одного металу з одночасною купівлею іншого. У бухгалтерському обліку ці операції відображаються за рахунками 1101, 1102 аналогічно до порядку, зазначеного в пункті 6.5 глави 6 цієї Інструкції.
7.7. Операції з передавання банківських металів між банками та між банком та його філіями (відділеннями) здійснюються згідно з порядком, установленим внутрішніми положеннями банків.
Бухгалтерський облік цих операцій ведеться аналогічно до обліку операцій, зазначених у пунктах 4.2, 4.3 глави 4 цієї Інструкції, з використанням в бухгалтерській моделі рахунків 1107, 1819 та 1919.
7.8. Бухгалтерський облік банківських металів, отриманих банком на відповідальне зберігання або в заставу з фізичною поставкою, здійснюється за позабалансовими рахунками 9703 "Інші активи на зберіганні" та 9500 "Отримана застава" з обов'язковою фіксацією характерних ознак цих металів: вид, вигляд (зливки, порошки, монети), кількість, проба, виробник, серійний номер зливка, ампули, банки (за наявності), маса в тройських унціях (за наявності) та інших ознак.
7.9. Обмін банківських металів (надходження до банку зливків банківського металу однієї ваги та вибуття зливків того самого металу іншої ваги, які є еквівалентними за загальною вагою та вартістю за офіційним (обліковим) курсом, установленим для банківських металів Національним банком) у бухгалтерському обліку не відображається.
7.10. Банк самостійно визначає порядок обліку маси банківського металу та розробляє регістри обліку для накопичення інформації про масу банківських металів у грамах та в тройських унціях з точністю до 0,001 тройської унції. У цьому разі банк має забезпечити формування статистичної звітності та надання інформації про масу банківських металів з точністю до 0,01 тройської унції.
8. Облік операцій з ювілейними монетами,
що мають гривневий номінал і виконують
функцію засобу платежу
8.1. Бухгалтерський облік операцій з придбання ювілейних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, відображено без урахування сплати податку на додану вартість.
Сплата податку на додану вартість здійснюється згідно з законодавством України. У бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються за відповідними рахунками, зазначеними у Плані рахунків.
8.2. Перерахування коштів Національному банку за ювілейні монети, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет - 1819;
Кредит - 1200.
8.3. Оприбуткування ювілейних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, у бухгалтерському обліку відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет - 1001, 1002 - за номінальною вартістю монет;
Дебет - 3500 - на суму різниці між відпускною ціною Національного банку і номінальною вартістю монет;
Кредит - 1819 - за відпускною ціною Національного банку.
8.4. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з реалізації ювілейних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, клієнтам (банкам) здійснюється такими бухгалтерськими проводками:
отримання коштів від клієнтів (банків) за ювілейні монети, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, за відпускною ціною банку:
Дебет - 1001, 1002, 1200, 2600, 2620, 2650;
Кредит - 1919, 2909;
видача клієнтам (банкам) ювілейних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу:
Дебет - 1919, 2909 - за відпускною ціною банку;
Кредит - 1001, 1002 - за номінальною вартістю монет;
Кредит - 3500 - на суму різниці між відпускною ціною Національного банку і номінальною вартістю монет;
Кредит - 6399 - на суму різниці між відпускною ціною банку і відпускною ціною Національного банку.
8.5. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з використання ювілейних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу на представницькі цілі, здійснюється такою бухгалтерською проводкою:
Дебет - 7454 - за відпускною ціною Національного банку;
Кредит - 1001, 1002 - за номінальною вартістю монет;
Кредит - 3500 - на суму різниці між відпускною ціною Національного банку і номінальною вартістю монет.
8.6. Облік ювілейних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, переданих банкам територіальними управліннями на реалізацію без попередньої оплати на підставі укладеного договору, акта здавання-приймання і доручення банку, в бухгалтерському обліку здійснюється такою бухгалтерською проводкою:
оприбуткування ювілейних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, за номінальною вартістю монет:
Дебет - 9819;
Кредит - 991.
8.7. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з реалізації ювілейних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, клієнтам (банкам) здійснюється такими бухгалтерськими проводками:
отримання коштів від клієнтів (банків) за ювілейні монети, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, відображається за відпускною ціною банку:
Дебет - 1001, 1002, 1200, 2600, 2620, 2650;
Кредит - 1919,2909;
видача клієнтам (банкам) ювілейних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, за номінальною вартістю монет:
Дебет - 991;
Кредит - 9819;
одночасно:
Дебет - 1919, 2909 - за відпускною ціною банку;
Кредит - 1919 - за відпускною ціною Національного банку;
Кредит - 6399 - на суму різниці між відпускною ціною банку і відпускною ціною Національного банку;
перерахування коштів Національному банку за реалізовані ювілейні монети, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, здійснюється за відпускною ціною Національного банку:
Дебет - 1919;
Кредит - 1200;
повернення банком Національному банку нереалізованих монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, згідно з умовами угоди за номінальною вартістю монет:
Дебет - 991;
Кредит - 9819.
Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського обліку В.I.Ричаківська