Операционная аренда: что следует отражать
в учете арендодателя и арендатора!

Согласно ч. 2 ст. 283 ХК Украины и ст. 760 ГК Украины предметом (объектом) договора аренды может быть непотребляемая вещь, которая определена индивидуальными признаками и сохраняет свой первоначальный вид при неоднократном использовании.

Вещь является определенной индивидуальными признаками, если она наделена только ей присущими признаками, выделяющими ее среди других однородных вещей, индивидуализируя ее (п. 1 ст. 184 ГК Украины).

Непотребляемая вещь - вещь, предназначенная для неодноразового использования, сохраняющая при этом свой первоначальный вид в течение длительного времени (ч. 2 ст. 185 ГК Украины).

Согласно ч. 1 ст. 284 ХК Украины, существенными (обязательными для урегулирования) условиями договора аренды считаются:

- объект аренды (состав и стоимость имущества с учетом ее индексации);

- срок, на который заключается договор аренды;

- арендная плата с учетом ее индексации;

- порядок использования амортизационных отчислений;

- восстановление арендованного имущества и условия его возврата или выкупа.

Передача арендатором имущества в пользование другому лицу (субаренда) возможна только с согласия арендодателя, если иное не установлено договором или законом (ч. 1 ст. 774 ГК Украины). При этом субарендатор находится в правоотношенияхтолько с арендатором по основному договору и не имеет никакой правовой связи с арендодателем.

Срок действия договора субаренды не может превышать срока действия договора аренды. Соответственно, прекращение договора аренды, в том числе досрочное, влечет за собой и прекращение договора субаренды.

Плата за пользование арендуемым имуществом должна вноситься ежемесячно, если иное не установлено договором (ч. 5 ст. 762 ГК Украины).

Учет арендных операций у арендодателя

Стоимость объекта операционной аренды отражается арендодателем на счетах бухгалтерского учета класса 1 "Необоротные активы" (п. 16 П(С)БУ 14). Следовательно, переданный в операционную аренду объект продолжает числиться в составе необоротных активов арендодателя. Передача имущества в аренду отражается только в аналитическом учете.

Собственные или арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, здания, сооружения, расположенные на земле и удерживаемые с целью получения арендных платежей или увеличения собственного капитала и не предназначенные для производства и поставки товаров, предоставления услуг, административной цели, а также для продажи в процессе обычной деятельности, классифицируются как инвестиционная недвижимость (п. 4 П(С)БУ 32).

Учет наличия и движения объектов инвестиционной недвижимости ведется на субсчете 100 "Инвестиционная недвижимость". Учет земельных участков ведется на субсчете 101 "Земельные участки".

Предприятие на дату баланса отражает в финансовой отчетности инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости, если ее можно достоверно определить, или по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации с учетом потерь от уменьшения полезности и выгод от ее восстановления. Избранный подход применяется к оценке всех подобных объектов инвестиционной недвижимости (п. 16 П(С)БУ 32).

Предприятие не всегда сразу же приобретает недвижимость для сдачи ее в аренду. Вполне возможно, что при покупке предполагалось использование такого объекта в собственной операционной деятельности, а уже затем принято решение о сдаче недвижимости в аренду. В такой ситуации должен быть осуществлен перевод недвижимости из операционной в инвестиционную.

Причем, если такая инвестиционная недвижимость будет оцениваться по справедливой стоимости, разницу между балансовой (остаточной) и справедливой стоимостью объекта следует отразить в учете согласно пунктам 19 и 20 П(С)БУ, то есть в том же порядке, что и переоценку объекта основных средств(п. 27 П(С)БУ 32).

Амортизация объектов, переданных в операционную аренду

Если учет объектов инвестиционной недвижимости ведется по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации с учетом потерь от уменьшения полезности и выгод от ее восстановления, то амортизацию переданных в аренду необоротных активов арендодатель начисляет согласно правилам, установленным для таких необоротных активов. То есть амортизационные отчисления по объекту операционной аренды отражаются на счете 13 "Износ (амортизация) необоротных активов" так, как если бы арендодатель продолжал эксплуатировать такой объект самостоятельно.

В том случае, когда учет объектов инвестиционнойнедвижи-мости ведется по справедливой стоимости, амортизация по таким объектам не начисляется.

Если часть объекта недвижимости используется предприятием для производства, административных или сбытовых нужд, а часть - для сдачи в аренду, но при этом, эти части могут быть проданы (или переданы в финансовую аренду) отдельно, то они отражаются как отдельные инвентарные объекты.

Когда же эти части не могут быть проданы отдельно, объект признается инвестиционной недвижимостью при условии его использования преимущественно с целью получения арендной платы. При наличии признаков, по которым объект основных средств может быть отнесен и к операционной, и к инвестиционной недвижимости, предприятие разрабатывает критерии их разграничения.

Учет объектов, переданных в операционную аренду, но не относящихся к операционной недвижимости, ведется по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизацию. Амортизацию переданных в аренду таких необоротных активов арендодатель начисляет согласно общим правилам, установленным для таких необоротных активов.

Порядок признания дохода от операционной аренды по П(С)БУ

Доход от операционной аренды (кроме дохода от аренды объектов инвестиционной недвижимости) признается, в составе прочего операционного дохода соответствующего отчетного периода на прямолинейной основе в течение срока аренды или с учетом способа получения экономических выгод, связанных - с использованием объекта операционной аренды.

Следовательно, доход арендодателя по операционной аренде должен признаваться равномерно в течение срока аренды, если только другой способ учета дохода не является более целесообразным.

В процессе переговоров относительно продления операционной аренды или заключения нового арендного соглашения арендодатель может поощрять арендатора. Поощрение может быть, к примеру, в форме возмещения или оплаты авансом определенных расходов арендатора (связанных с предварительным соглашением; на перемещение или ремонт актива и т. д.), атакже в форме снижения арендной платы или освобождения арендатора от ее уплаты на определенный период.

На сумму поощрения арендатора относительно продления или заключения нового арендного соглашения арендодателем уменьшаются на протяжении срока аренды доходы от арендной платы (п.17 П(С)БУ 14).

Доход от операционной аренды отражается по кредиту субсчета 713 "Доход от операционной аренды активов" но при условии, что эта деятельность не является предметом (целью) создания предприятия.

В Письме N 31-34020-20-27/25329 Минфин Украины разъяснил, что если предоставление в аренду имущества является основным видом деятельности предприятия, доход в виде арендной платы должен отражаться по кредиту субсчета 703 "Доход от реализации работ и услуг".

В п. 3.3 Методических рекомендаций N 433 также отмечено, что в статье "Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)" (кредит субсчетов 701-703) отражается доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (в том чсиле платежи от аренды объектов инвестиционной недвижимости) за вычетом предоставленных скидок, стоимости возвращенных ранее проданных товаров, доходов, которые по договорам принадлежат комитентам (принципала и т. п.), и налогов и сборов.

Полученная авансом за несколько периодов арендная плата сразу в доходы не включается, а относится в состав доходов будущих периодов и учитывается по кредиту счета 69 "Доходы будущих периодов". А вот признание доходов осуществляется в тех периодах, за которые арендная плата получена.

Пример 1 Арендодатель "Б" соглашается освободить арендатора "Д" от арендной платы в течение первого года аренды в случае заключения договора аренды. Срок аренда - 10 лет, годовой арендный платеж - 100 000 грн (со второго по десятый год аренды).

В этом случае общая сумма арендной платы составляет 900 000 грн (100 000 грн х 9 лет).

Арендодатель равномерно распределяет эту сумму в течение общего срока аренды, то есть доход арендодателя составит 90 000 грн (900 000 грн: 10 лет).

Если арендатор - нерезидент и расчеты с ним осуществляются в иностранной валюте, то учет доходов от аренды необходимо осуществлять в соответствии с требованиями П(С)БУ 21.

Если первое событие - это начисление арендных платежей, то в этом случае при определении гривневого эквивалента дохода следует руководствоваться п. 5 П(С)БУ 21, согласно которому операции в иностранной валюте при их признании отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на дату осуществления операции (то есть на дату начисления).

При этом возникшая дебиторская задолженность для целей бухгалтерского учета считается монетарной (так как будет погашена деньгами) и поэтому на каждую дату баланса, а также на дату осуществления хозяйственной операции (в сумме погашения задолженности) по ней нужно определять курсовые разнщы (п. 8 П(С)БУ 21).

Для отражения указанных курсовых разниц предусмотрены субсчета 714 "Доход от операционной курсовой разницы" и 945 "Потери от операционной курсовой разницы".

В том случае, когда первое событие - получение оплаты, тогда необходимо руководствоваться абзацем 2 п. 6 П(С)БУ 21 и сумму аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, полученную от других лиц, при включении в состав дохода отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату получения аванса. Следовательно, в данном случае необходимо зафиксировать курс НБУ на дату получения предоплаты и затем при начислении суммы арендной платы использовать такой курс для определения дохода от аренды.

Возникшая при получении предоплаты от арендатора кредиторская задолженность является немонетарной и поэтому ни на дату баланса, ни на дату погашения такой задолженности рассчитывать курсовые разницы по ней не нужно.

Учет расходов, связанных с договором операционной аренды, по П(С)БУ

Расходы арендодателя по заключению соглашения об операционной аренде (юридические услуги, комиссионные вознаграждения) признаются прочими операционными расходами того отчетного периода, в котором они имели место (п. 18 П(С)БУ18).

Следовательно, организационные расходы по заключению договора операционной аренды признаются расходами отчетного периода, в котором они осуществлены, с отражением по дебету субсчета 949 "Прочие расходы операционной деятельности".

Когда арендодатель несет какие-либо расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (например, уборка помещений, техническое обслуживание и т. п.), то их отражение в бухгалтерском учете зависит от того, является ли аренда основным видом деятельности предприятия.

Если да, то суммы таких расходов формируют себестоимость арендных услуг (дебет счета 23 "Производство"). В случае, когда данный вид деятельности основным не является, расходы отражаются по дебету субсчета 949 "Прочие расходы операционной деятельности".

Нюансы признания дохода от операционной аренды по МСФО

Прежде всего, заметим, что к операционной аренде требования МСФО о временной стоимости денег не применяются. Таким образом, даже несмотря на значительный срок аренды по некоторым договорам операционной аренды МСБУ 17 требует применения прямолинейного метода для признания арендных платежей по операционной аренде в течение срока аренды, если не окажется другого более репрезентативного метода отражения данной временной модели для пользователей.

Признание доходов или расходов (например, дисконтирование), возникающих в результате фиксированного годового увеличения, (поскольку они скорее возникают на основе прямолинейного метода) не соответствует репрезентативности временных обстоятельств для пользователя, поэтому нельзя дисконтировать будущее увеличение фиксированной арендной платы.

Доход от аренды (за исключением поступлений за предоставленные услуги, такие как страхование и обслуживание) признается на прямолинейной основе на протяжении срока аренды, даже если поступления не осуществляются на такой основе, если только другая систематическая основа не позволяет отражать во времени выгоды пользователя, при применении которой выгода, полученная от сданного в аренду актива, уменьшается (§ 51 МСБУ 17).

Пример 2. Предприятие "Е" (арендодатель) заключило договор операционной аренды здания с предприятием "Р" (арендатором) сроком на 5 лет. Первоначальная сумма арендной платы составляет 15 000 грн. Согласно условиям договора аренды происходит ежегодное увеличение арендных платежей на 2%.

Как нужно учитывать будущие увеличения доходов на аренду?

В данном случае будущие арендные доходы включают фиксированное увеличение. Фиксированное увеличение в размере 10 % должно быть включено в расчет доходов по аренде за весь период в самом начале аренды.

Общая сумма арендной платы за 5 лет составит 91576,50 грн:

- 1-й год аренды - 15 000 грн;

- 2-й год аренды -16 500 грн (15 000 грн х 110%);

- 3-й год аренды -18150 грн (16 500 грн х 110%);

- 4-й год аренды -19 965 грн (18 150 грн х 110%);

-5-й год аренды - 21961,50 грн (19 965 грн х 110%).

Арендодатель равномерно распределяет эту сумму в течение общего срока аренды, то есть его доход составит 18 315,30 грн (91 576,50 грн: 5 лет) за год.

Нюансы учет расходов, связанных с договором
операционной аренды, по МСФО

С целью применения требований МСБУ 17, платежи и другие компенсационные выплаты, предусмотренные соглашением, следует отделять в начале (действия) соглашения или после пересмотра оценки этой сделки, разграничивая платежи по аренде и по другим составляющим соглашения, исходя из соотношения их справедливой стоимости. В соответствии с определениями, приведенными а § 4 МСФО 17, минимальные арендные платежи охватывают только оплату аренды (то есть право на использование актива) и не включают платежи по другим составляющим соглашения (например, за услуги и на покрытие затрат на расходные материалы).

Затраты, включая амортизацию, понесенные при получении дохода от аренды, признаются в качестве расходов (§ 51 МСБУ 17).

Первоначальные прямые затраты, понесенные.арендодателями при ведении переговоров и заключении соглашения об операционной аренде, следует добавлять к балансовой стоимости арендованного актива и признаваться как расходы на протяжении срока аренды по такой же основе, как доход от аренды (§ 52 МСБУ 17).

Арендодатель-производитель или арендодатель-дилер не признают никакой прибыли от продажи актива после заключения соглашения об операционной аренде из-за того, что она не является эквивалентом продажи.

Налоговый учёт операционной аренды у арендодателя

Операции по передаче имущества в хранение (ответственное хранение), в концессию, а также в лизинг (аренду), кроме передачи в финансовый лизинг не являются объектом обложения НДС согласно пп. 196.1.2 п. 196.1 ст. 196 разд. V НК Украины.

Таким образом, передача имущества в оперативный лизинг (аренду), а также возврат такого имущества его владельцу не являются объектом обложения НДС.

При осуществлении плательщиком НДС операций по передаче имущества в оперативный лизинг (аренду) объектом обложения НДС является стоимость предоставленных услуг в пределах договора лизинга (аренды), то есть сумма лизинговых (арендных) платежей подлежит налогообложению в общеустановленном порядке по основной ставке.

Государственное или коммунальное предприятие - арендодатель на дату возникновения налоговых обязательств по НДС выписывает налоговую накладную на всю сумму арендной платы, которая подлежит распределению, независимо оттого, арендатор сам будет распределять сумму полученной арендной платы или вся сумма арендной платы им будет перечислена на текущий счет арендодателя, если такая операция является объектом налогообложения.

Если на сделку по аренде государственного имущества распространяются нормы п. 196.1.15 п. 196.1 ст. 196 разд. V НК Украины налоговые обязательства не начисляются и налоговая накладная не выписывается.

Дата возникновения налоговых обязательств определяется по правилу первого события.

Учет арендных операций у арендатора

Согласно п. 8 П(С)БУ 14 объект операционной аренды отражается арендатором на забалансовом счете бухгалтерского учета по стоимости, указанной в соглашении об аренде.

Таким образом, принятые в операционную аренду необоротные активы зачисляются на забалансовый счет 01 "Арендованные необоротные активы" по стоимости, которая указывается в договоре операционной аренды.

Увеличение остатка счета 01 происходит при принятии на учет необоротных активов, полученных в операционную аренду, а уменьшение - при их возврате арендодателю по окончании срока аренды.

Порядок отражения расходов от операционной аренде по П(С)БУ

Арендная плата признается расходами согласно П(С)БУ 16 на прямолинейной основе в течение срока аренды или с учетом способа получения экономических выгод, связанных с использованием объекта операционной аренды. Расходы арендатора по арендной плате в течение срока аренды уменьшаются на сумму поощрения от арендодателя относительно продления или заключения нового арендного соглашения (п. 9 П(С)БУ 14).

Следовательно, арендная плата отражается по дебету счетов:

- 23 "Производство", если арендуемые основные средства непосредственно принимают участие в процессе производства и затраты на аренду можно прямо отнести на себестоимость производимой продукции, работ, услуг (п. 14 П(С)БУ 16);

- 91 "Общепроизводственные расходы", если объект аренды используется в производстве, но прямо на себестоимость такие расходы отнести нельзя (пп. 15.4 п.15 П(С)БУ 16);

- 92 "Административные расходы", если объект аренды используется для общехозяйственных целей (п. 18 П(С)БУ 16);

- 93 "Расходы на сбыт", если арендуемое имущество используется для сбыта (п. 19 П(С)БУ 16);

- 94 "Прочие расходы операционной деятельности" - в других случаях, например, при аренде объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения.

При использовании арендуемого имущества для создания (строительства) собственных объектов необоротных активов арендная плата может включаться в первоначальную стоимость таких создаваемых объектов путем капитализации по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции".

Если арендная плата уплачивается арендатором авансом, то такая сумма отражается в его учете по дебету счета 39 "Расходы будущих периодов". В свою очередь списание расходов будущих периодов (кредит счета 39) осуществляется в тех периодах, за которые арендная плата была перечислена.

Пример 3. Предприятие "П" согласилось заключить новый договор аренды с арендодателем "А", который согласен оплатить расходы арендатора по доставке актива как поощрение к заключению договора аренды.

Расходы арендатора на транспортировку актива составляют 10 000 грн, срок аренды - 5 лет, годовой арендный платеж - 60 000 грн.

В этой ситуации арендатор отражает расходы на транспортировку актива (10 000 грн) в Отчете о финансовых результатах (Отчете о совокупном доходе) (форма N 2) в первом году аренды.

Арендные платежи в сумме 140 000 грн (60 000 грн х 5 лет - 10 000 грн) будут равномерно распределены арендатором в течение срока аренды, то есть по 28 000 грн (140 000 грн : 5 лет) на год.

Арендатор при получении в аренду имущества, помимо непосредственно арендной платы, несет также другие расходы, связанные с объектом аренды. В частности, арендатор может оплачивать коммунальные услуги (как самостоятельно, так и путем возмещения стоимости таких услуг арендодателю), страхование объекта аренды, техническое обслуживание, а также осуществлять другие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией арендуемого имущества.

Все эти расходы (независимо от того, уплачиваются они напрямую поставщикам услуг или возмещаются арендодателю) учитываются аналогично арендной плате, то есть с учетом направления использования арендуемого объекта (дебет счетов 23, 91,92, 93, 94).

При этом суммы сопутствующих расходов, уплаченные наперед за несколько периодов, также следует отражать по дебету счета 39 "Расходы будущих периодов" с дальнейшим включением в состав соответствующих расходов в периоде, к которому они относятся.

Если арендатор осуществляет расходы (не компенсируемые арендодателем) на проведение ремонтных мероприятий по поддержанию арендованных основных средств в рабочем состоянии (восстановлению первоначального ресурса и сохранению первоначально ожидаемых выгод от использования объекта), то они относятся на расходы периода (Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 20, 22, 13, 63, 65, 66, 68) в зависимости от направления использования объекта (п. 15 П(С)БУ 7).

Расходы арендатора по улучшению арендованного объекта основных средств, согласно п. 8 П(С)БУ 14, учитываются им в бухгалтерском учете на субсчете 153 - как капитальные инвестиции на создание (строительство) прочих необоротных материальных активов, то есть, капитализируются.

Соответственно при вводе таких улучшений в эксплуатацию арендодатель отражает такой ввод проводкой дебет субсчета 117 и кредит субсчета 153. Такой подход уместен в ситуациях, когда расходы на улучшение арендодателем не возмещаются либо возмещаются по окончании срока действия договора аренды (с учетом износа таких улучшений).

Если же расходы арендатора на ремонты/улучшения объекта аренды компенсируются арендодателем сразу денежными средствами или засчитываются в счет арендной платы, то, арендатору следует отражать такую операцию как продажу работ.

При отражении в бухгалтерском учете арендных операций с нерезидентами, осуществляемых в иностранной валюте, следует применять нормы П(С)БУ 21.

Если первое событие - начисление арендной платы, то в этом случае при определении гривневого эквивалента арендной платы следует применять положения п.5 П(С)БУ 21, согласно которому операции в иностранной валюте при первоначальном признании отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на дату осуществления операции.

Возникшая кредиторская задолженность (перед арендодателем) для целей бухгалтерского учета - монетарная статья (будет погашаться деньгами) и поэтому на дату баланса и на дату погашения по ней нужно определять курсовые разницы. Доходы от полученной курсовой разницы отражаются по кредиту субсчета 714, расходы - по дебету субсчета 945.

В том случае, когда первое событие - оплата арендной платы авансом, то сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, предоставленная другим лицам в счет получения услуг, при включении в стоимость этих услуг пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату уплаты аванса.

Возникшая при перечислении предоплаты дебиторская задолженность - немонетарная статья и поэтому ни на дату баланса, ни на дату погашения такой задолженности рассчитывать курсовые разницы по ней не нужно.

Нюансы отражения расходов от операционной аренде по МСФО

Арендные платежи по соглашению об операционной аренде следует признавать в качестве расходов на прямолинейной основе в течение срока аренды, если только другая систематическая основа не позволяет отражать во времени выгоды пользователя (§ 33 МСБУ 17).

Арендатору следует признавать совокупную выгоду от поощрения как уменьшение расходов на арендную плату в течение срока аренды на прямолинейной основе, если другая систематическая основа не отражает временную схему выгод арендодателя от использования арендованного актива.

Расходы, понесенные арендатором, включая расходы в связи с предварительной арендой (например, затраты на закрытие, перемещение или усовершенствования арендованного имущества), арендатору следует учитывать согласно стандартам, которые можно применять к таким расходам, включая расходы, которые фактически возмещаются путем соглашения о поощрении.

Признание расходов, возникающих в результате увеличения арендной платы по годам, нельзя дисконтировать будущие увеличения фиксированной арендной платы. Такие расходы возникают на основе прямолинейного метода.

Пример 4. Предприятие "К" заключило договор аренды с арендодателем "Ф" сроком на 6 лет, годовой арендный платеж в течение каждого последующего года аренды увеличивается на 20 %. За 1-й год аренды - 75 000 грн, за 2-й год аренды - 90 000 грн, за 3-й год аренды -108 000 грн, за 4-й год аренды - 129 600 грн, за 6-й год аренды -155 520 грн, за 6-й год аренды -186 624 грн и всего за период аренды - 744 744 грн.

Арендные платежи в сумме 744 744 грн будут равномерно распределены арендатором в течение срока аренды, то есть по 124 124 грн (744 744 грн : 6 лет) на год.

Налоговый учет операционной аренды у арендодателя

Арендатор по первому событию (дате перечисления арендной платы или оформления акта предоставленных услуг аренды) отражает налоговый кредит при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных.

Список использованных документов

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины

Инструкция N 291 - Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. N 291

Методические рекомендации N 433 - Методические рекомендаций по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина Украины от 28.03.2013 г. N 433

МСБУ 17 - Международный стандарт бухгалтерского учета 17 "Аренда"

П(С)БУ 7 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. N 92

П(С)БУ 14 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14 "Аренда", утвержденное приказом Минфина Украины от 28.07.2000 г. N 181

П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.1999 г. N 318

П(С)БУ 18 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 18 "Строительные контракты", утвержденное приказом Минфина Украины от 28.04.2001 г. N 205

П(С)БУ 21 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 "Влияние изменений валютных курсов", утвержденное приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. N 193

П(С)БУ 32 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 "Инвестиционная недвижимость", утвержденное приказом Минфина Украины от 02.07.2007 г. N 779

Письмо N 31-34020-20-27/25329 - Письмо Минфина Украины от 22.09.2010 г. N 31-34020-20-27/25329 "Относительно некоторых вопросов по бухгалтерскому учету"

"Консультант бухгалтера" N 11 (783) 8 червня 2015 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)