Учет поступления запасов в розничной торговле

Торговля влияет на развитие производства, обеспечивает его непрерывность и согласованность, а также дает возможность наиболее эффективно использовать материальные ресурсы для удовлетворения потребностей населения. Важную роль торговля играет в экономических связях между городом и деревней, между промышленностью и сельским хозяйством.

Торговые предприятия занимают доминирующее положение среди предприятий других отраслей. Без преувеличения торговлю можно отнести к самым простым и в то же время самым рискованным видам деятельности.

Торговля - это операции, осуществляемые по договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на товары.

Для осуществления хозяйственной деятельности на коммерческой основе торговое предприятие должно располагать материально-технической базой, которая представляет собой совокупность материально-вещественных ценностей.

На предприятиях торговли товары, как правило, являются главным видом активов, занимающих наибольший удельный вес в валюте баланса (на любую отчетную дату). Естественно, что учету данной категории активов учетные работники должны уделять основное внимание.

Методологические основы формирования информации о запасах в бухгалтерском учете торговых предприятий и раскрытие ее в финансовой отчетности определяет П(С)БУ9.

Запасы признаются активом, если:

- предприятию перешли риски и выгоды, связанные с правом собственности или с правом полного хозяйственного ведения (оперативного управления) на приобретенные (полученные) запасы;

- предприятие осуществляет управление и контроль за запасами;

- существует вероятность того, что предприятие извлечет в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием;

- стоимость запасов может быть достоверно определена.

Запасы, признанные активом в результате прошлых событий, по которым существует вероятность того, что предприятие не извлечет в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, в отчетном периоде активами не признаются, а их стоимость признается прочими расходами операционной деятельности.

Запасы - это активы, которые предназначены для продажи, прошли предпродажную подготовку, материалы, используемые в процессе производства или для предоставления услуг.

Следовательно, запасы - это активы, которые:

- содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности;

- находятся в процессе производства с целью последующей продажи продукта производства;

- содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг, а также управления предприятием. Главным условием зачисления в состав запасов единиц или однородных групп (видов) является владение рисками и выгодами, связанными с правом собственности предприятия на эти предметы, и контроль, связанный с владением.

Как правило, риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (работы и другие активы), переходят от одного лица (предприятия, организации) к другому лицу (предприятию, организации), когда первое лицо осуществляет продажу, а второе лицо - приобретение. С этого момента материальные ценности должны быть включены в состав запасов покупателя и не отражаться в составе запасов продавца.

Обычно риски и выгоды переходят к покупателю, когда продавец фактически передает ему товары. Но в некоторых случаях могут быть исключения, к примеру, когда материальные ценности некоторое время находятся в распоряжении третьей стороны - независимой транспортной компании, которая перевозит ценности от поставщика к покупателю.

Следовательно, основанием для зачисления в состав запасов ТМЦ, приобретенных и находящихся в пути, является передача продавцом и соответственно получение покупателем рисков и выгод, связанных с правом собственности на эти материальные ценности. Момент передачи рисков и выгод, связанных с правом собственности на ценности, определяется в контракте на их приобретение.

Кроме указанных базовых условий поставки, передача рисков и выгод, связанных с правом собственности на ТМЦ, а также управление и контроль за реализованными активами обусловлены консигнационными соглашениями.

Так, в состав запасов включаются также товары, переданные торговыми агентами по договорам комиссии.

Договор комиссии предусматривает, что собственник товара передает его торговому агенту для реализации. Агент не покупает этот товар, однако он принимает на себя ответственность за его сохранность. После реализации агент передает его собственнику выручку за вычетом указанных в договоре комиссии расходов и комиссионных. Таким образом, товары, которые находятся на реализации у агента, входят в состав запасов предприятия-поставщика, передавшего их агенту, но не агента.

Одновременно, когда предприятие имеет в своем распоряжении предметы, которые являются собственностью других физических и юридических лиц (например, на ответственном хранении и т.п.), эти предметы не будут включаться в состав запасов предприятия, а будут учитываться на забалансовых счетах.

Если намерения сторон относительно рисков и выгод, связанных с правом собственности, непонятны, то необходимо учитывать все совокупные обстоятельства, а потом, на основании собранной информации, решить, когда же фактически право" собственности перешло от продавца к покупателю.

Несоблюдение критерия перехода рисков и выгод, связанных с правом собственности, может привести к искажению данных финансовых отчетов.

Классификация запасов

Для правильной организации учета на торговых предприятиях все запасы в целях бухгалтерского учета подразделяют на несколько классификационных групп:

- сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд;

- незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, выполняющих работы и предоставляющих услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятием еще не признан доход;

- готовая продукция, которая изготовлена на торговом предприятии, предназначена для продажи и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;

- товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся торговым предприятием с целью последующей продажи;

- МБП, которые используются в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он более 1 года; - другие запасы.

Товары (счет 28) - это любые виды материалов, продуктов, которые специально приобретены для продажи без дополнительной переработки или с минимальной обработкой.

В Плане счетов для отражения запасов предусмотрен класс 2 «Запасы», который содержит счета и субсчета бухгалтерского учета.

Субсчета используются предприятием исходя из нужд управления, контроля, анализа и отчетности. По своему усмотрению предприятие самостоятельно может вводить субсчета второго и третьего порядков с сохранением кодов (номеров) счетов и субсчетов Плана счетов.

При большой номенклатуре материальных ценностей для рационального учета, качественного контроля, во избежание ошибок в учете, с целью предупреждения фактов пересортицы запасы подразделяют на более мелкие группы, подгруппы, виды или сорта.

Каждому наименованию, марке, сорту, размеру присваивается номенклатурный номер (шифр).

Разработка номенклатуры начинается с установления перечня групп материалов, используемых на предприятии. Наименование группы должно максимально отражать технико-экономическое содержание включенных в нее запасов.

Товары могут поступать на предприятия розничной торговли из разных источников: от поставщиков, оптовых баз, путем закупки у населения и т. п.

Основанием для оприходования товаров являются первичные документы: накладные, товарно-транспортные накладные, ГТД, закупочные акты и т.п.

Товарный документооборот

Классификация документов

В рознице не так уж и много видов операций, но, к сожалению, частота их повторения несметная. С позиции учета розница - в прямом смысле рутинная работа и бороться с ней можно только автоматизацией учетных операций. Кстати, государство само выдвигает к этому процессу особые требования.

В частности, РРО, который применяется большинством предприятий розничной торговли, является простейшим автоматизированным калькулятором, подсчитывающим обороты и остатки наличности, а в некоторых случаях и товаров.

Розничная торговля состоит из двух основных операций: завоз товаров в торговую точку и реализация их конечному потребителю.

Документы, задействованные в этих операциях, можно разделить на две группы:

1) документы внутреннего учета(накладные, оборотные ведомости, товарные отчеты ит. д.);

2) документы, выдаваемые или предоставляемые покупателям (чеки, ценники, гарантийные талоны, сертификаты качества и т.д.).

Другие операции, которые могут иметь место в рознице, - возврат товаров, их переоценка, передача товаров из торговой точки на склад предприятия или в другую торговую точку, недостача или излишки товаров, выявленные при инвентаризации. Оформляются такие операции документами внутреннего учета.

Субъектам предпринимательской деятельности запрещена продажа товаров, не имеющих соответствующей маркировки, надлежащего товарного вида, на которых не указан срок годности или указан с нарушением требований нормативных документов, срок годности которых истек, а также тех, которые поступили без документов, предусмотренных законодательством, в частности удостоверяющих их качество и безопасность.(п.17 Порядка N 833).

Как известно, одним из способов контроля надлежащего качества товаров и продукции является их сертификация. В связи с этим в документах на товары, которые подлежат обязательной сертификации, должны указываться регистрационные номера сертификата соответствия или свидетельства о признании соответствия и/или декларации соответствия, если это установлено техническим регламентом (п. 18 Порядка N 833).

Напомним: перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации в Украине, установлен Перечнем N 28. Следовательно, требование о наличии регистрационных номеров сертификатов соответствия в документах, которые поступили с товарами, относится к товарам, включенным в этот Перечень.

Классификацию документов, характерных для основных операций розницы, приведем нарис. 1.

С Рисунком 1 можно ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

Формы документов

Для учета движения материалов должна применяться первичная документация, отвечающая, прежде всего, требованиям П(С)БУ 9 и приспособленная для автоматической обработки информации. Количество выписываемых экземпляров документов и их документооборот устанавливаются самими предприятиями и зависят от особенностей организации производства, материально-технического обеспечения, а также от системы организации учета.

Формы бланков бывают типовыми, отраслевыми, рекомендованными и «строгими».

Бланки строгого учета - самостоятельный объект бухгалтерского учета. При этом операции с ними оформляются с использованием первичных документов специальных типовых форм. В связи с этим каждый бухгалтер должен быть в курсе изменений «строгого» статуса тех или иных бланков.

Бланки строгой отчетности имеют утвержденную форму, которую нельзя изменять самостоятельно, и особую нумерацию. Продаются они с обязательной идентификацией покупателя.

Общая номенклатура бланков ценных бумаг, документов строгого учета (отчетности) и перечень отдельных бланков, которые должны быть изготовлены как бланки документов строгой отчетности, определены Постановлением N 283.

Согласно разд. II Постановления N 283 к бланкам документов строгого учета относятся (табл. 1).

Таблица 1

Отдельные бланки строгой отчетности выдаются субъекту хозяйствования индивидуально (например, производителям (импортерам) продукции (товаров) документы, подтверждающие качество такой продукции (товаров) и т.п.). Розничный торговец получает документы о качестве (номера вписываются в накладную) от своих поставщиков.

Типовые формы бланков учета утверждаются, как правило, Госкомстатом (Минстатом). Однако, в отличие от бланков строго учета, типовые формы бланков можно изменять исходя из нужд и удобств учета. Для учета движения товаров в розничной сети могут применяться типовые формы, утвержденные Приказом N 193.

Формы первичных документов, по которым нет унифицированных и отраслевых форм, субъекты хозяйствования могут разрабатывать и утверждать самостоятельно. При этом можно обратиться к рекомендованным формам. Они предлагаются в различных периодических изданиях и книгах по бухгалтерскому учету. Такие формы первичного учета составляются на основании практического опыта и требований действующего законодательства.

Так, п. 2 ст. 9 Закона о бухучете предусмотрено, что первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны иметь следующие обязательные реквизиты:

- название документа (формы);

- дата и место составления;

- название предприятия, от имени которого составлен документ;

- содержание и объем хозяйственной операции, единица измерения хозяйственной операции;

- должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личная подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.

В первичные документы также могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, технологии обработки учетных данных, применяемой на предприятии.

Документы, подтверждающие поступление товаров

Товары в розничную сеть могут поступать непосредственно с центрального склада торгового предприятия, от поставщиков, путем закупки у населения или же посредством приема на комиссию.

Товары, поступившие от поставщиков, как правило, сопровождаются следующими расчетными документами:

- счета-фактуры;

- счета;

- платежные требования (со спецификациями);

- товарно-транспортные накладные (ТТН);

- наряды на отпуск ценностей;

- ярлыки;

- свидетельства качества;

- накладные и другие документы. Оприходование и приемка товаров, поступивших от поставщика, оформляется на соответствующих складах или в магазинах, как правило, составлением приходных ордеров (типовая форма N М-4).

Приходный ордер составляется материально ответственным лицом в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад на основании расчетных или сопроводительных документов поставщиков. Приходный ордер применяется для учета материалов, поступающих на предприятие от поставщиков или из переработки.

Графа «Номер паспорта» заполняется при оформлении хозяйственных операций по материальным ценностям, содержащим драгоценные материалы и камни.

Реквизит «Синтетический счет» предназначен для отнесения износа МБП и заполняется только по приобретенным МБП за счет фондов экономического стимулирования, фондов специального назначения, средств целевого финансирования и целевых поступлений. В настоящее время присутствие такого реквизита в форме N М-4 не оправданно, так как не соответствует требованиям П(С)БУ.

Обращаем внимание на то, что в пункте розничной торговли в обязательном порядке должен находиться документ с указанием количества поступивших товаров и их продажной стоимости.

Все товары, которые поступили субъекту хозяйствования, должны быть оприходованы по их фактическому наличию и учтены должным образом. Обращаем внимание на то, что торговля неучтенными товарами грозит субъекту хозяйствования финансовыми санкциями.

К субъектам хозяйствования, реализующим не учтенные в установленном порядке товары, применяется финансовая санкция в размере двойной стоимости неучтенных товаров по месту реализации и хранения, по ценам реализации, но не менее 10 НМДГ (170 грн) (ст. 20 Закона о РРО).

В случае перевозки грузов автотранспортом приемка товаров, поступивших на предприятие, осуществляется на основании ТТН, которые служат основанием для списания ТМЦ у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Товарно-транспортная накладная - единый для всех участников транспортного процесса юридический документ, предназначенный для списания ТМЦ, учета на пути их перемещения, оприходования, складского, оперативного и бухгалтерского учета, а также для расчетов при перевозке груза и учете выполненной работы.

Товарно-транспортная накладная выписывается грузоотправителем в количестве ие менее 4 экземпляров. Все экземпляры ТТН заверяются подписью, а при необходимости - и печатью (штампом) грузоотправителя. После принятия груза согласно ТТН водитель (экспедитор) подписывает все экземпляры ТТН.

Первый экземпляр ТТН остается у грузоотправителя, второй передается водителем (экспедитором) грузоотправителю, третий и четвертый экземпляры передаются перевозчику.

При невозможности перечислить в ТТН все наименования груза к такой ТТН грузоотправитель прилагает документ произвольной формы с указанием сведений о грузе. В самой ТТН указывается, что к ней прилагается, как товарный раздел, документ, без которого ТТН считается недействительной и не может использоваться для расчетов с грузоотпрвителем.

Если товары, например, краска, поступают в одной единице измерения (кг), а расходуются в другой (банки), то их оприходование, хранение и отпуск необходимо отражать во всех документах в двух единицах измерения: кг/банка, м²/лист, кг/пачка и т.д.

Для сокращения количества первичных документов разрешается и бездокументальное оформление поступивших товаров. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщика нет, то на документах поставщика (платежных требованиях, счетах-фактурах) проставляется и заполняется специальный штамп с основными реквизитами приходного ордера. Подпись материально ответственного лица на этих штампах обязательна.

Обособленно должны храниться на складах товары, подлежащие лабораторному анализу и техническому осмотру, а также товары, принятые на ответственное хранение. Приходные ордера на них не выписываются, расходовать их не разрешается до выявления результатов анализа. Их учет организуется в специальной книге, форму и содержание граф которой разрабатывает само предприятие. Вначале регистрируют поступившие товары, находящиеся на лабораторном исследовании, а затем товары, принятые на ответственное хранение. Ведение такой книги поможет предприятию обеспечить контроль за сохранностью товаров любых видов собственности.

Товарно-материальные ценности могут считаться находящимися в пути только в течение определенного срока для их доставки от места отгрузки до места назначения. После окончания этого срока принимаются меры по поиску груза, а относительно стоимости ТМЦ предъявляются претензии.

Для учета материалов в пути целесообразно открыть субсчет «Товары в пути» к соответствующему счету запасов, на котором учитывать стоимость и все сопутствующие расходы запасов, которые находятся в пути и по которым риски и выгоды перешли к покупателю.

Этот субсчет необходим для осуществления контроля за поступлением запасов на склады, правильным и своевременным их учетом.

По дебету субсчета «Товары в пути» будут отражаться закупочная стоимость и все расходы, связанные с приобретением запасов, по которым риски и выгоды перешли к покупателю и которые находятся в пути. По кредиту - списание стоимости запасов при поступлении их на склады или в другие места хранения покупателя.

Полученный и должным образом оприходованный товар передается в отделы (секции) торгового предприятия для реализации на основании накладной-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма N М-11).

Данная накладная-требование должна заполняться в продажных ценах, но торговое предприятие вправе самостоятельно доработать форму первичного документа, чтобы помимо продажной цены в документе указывалась еще и первоначальная цена товара.

Документальное оформление поступления
запасов от подотчетных лиц

Приобретенные ценности подотчетными лицами за наличные средства в магазинах, на рынке, у частных предпринимателей или у населения должны быть переданы на склады. Заведующий складом или кладовщик выписывает на эти ценности приходную накладную внутрихозяйственного назначения или приходный ордер.

При составлении авансового отчета об использованных суммах на приобретение материалов прикладываются первичные документы, подтверждающие факт покупки (счета, чеки магазинов, квитанции приходных кассовых ордеров, акт, если покупка осуществлена на рынке или у населения).

Поступление запасов от физических лиц, не зарегистрированных субъектами предпринимательской деятельности, торговые предприятия и заведения ресторанного хозяйства оформляют закупочным актом, форма которого утверждена Методическими рекомендациями N 157.

При составлении закупочного акта следует учитывать, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются, согласно пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины, доходы от отчуждения непосредственно собственником сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки), выращенной (произведенной) им на земельных участках, предоставленных ему, в размерах, установленных ЗК Украины для ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая), строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебных участков), ведения садоводства и индивидуального дачного строительства.

Получатель таких доходов подает налоговому агенту справку о своем праве на получение дохода у источника его выплаты без уплаты НДФЛ.

Следовательно, налоговый агент при закупке сельскохозяйственной продукции у непосредственных собственников имеет право не удерживать НДФЛ с выплаченных за такую продукцию доходов только при предъявлении специальной справки.

Форма Справки о праве физического лица на получение дохода от налогового агента без удержания налога, срок действия, порядок ее выдачи и применения утверждены Порядком N 975.

Пунктом 5 Порядка N 975 предусмотрено, что справка по форме N 3 ДФ выдается на 5 лет, поэтому владелец сельскохозяйственной продукции должен подать налоговому агенту копию (ксерокопию) справки, а налоговый агент должен сверить такую копию с оригиналом.

Подпунктом «б» п. 176.2 ст. 176 разд. IV НК Украины предусмотрено, что лица, имеющие статус налоговых агентов, обязаны подавать в сроки, установленные НК Украины для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также суммы удержанного по ним НДФЛ (форма N 1ДФ) в орган ГНС по месту своего расположения. Такой расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов налогоплательщику налоговым агентом в течение отчетного периода.

Согласно Порядку N 1020 доходам от продажи сельскохозяйственной продукции присвоен код «148».

Обязанность относительно подтверждения достоверности указанных в расчете сведений возлагается на такого налогового агента. Следовательно, документом, который доказывает достоверность поданного налоговым агентом расчета, в части получения физическим лицом дохода от налогового агента без удержания НДФЛ, является копия справки по форме 3 ДФ:

А вот доходы, полученные плательщиками от продажи выращенной (произведенной) сельскохозяйственной продукции на других земельных участках, облагаются НДФЛ на общих основаниях.

Налог, удержанный с таких доходов, перечисляется в бюджет с соблюдением требований ст. 168 разд. IV НК Украины.

То есть НДФЛ уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременной подачи расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет (пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 разд. разд. IV НК Украины).

Если налогооблагаемый доход начисляется налоговым агентом, но не выплачивается (не предоставляется) налогоплательщику, то НДФЛ, подлежащий удержанию по такому начисленному доходу, подлежит перечислению в бюджет налоговым агентом в сроки, установленные НК Украины для месячного налогового периода (пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 разд. IV НК Украины).

Следовательно, идентификационный номер физического лица - продавца необходимо указать в закупочном акте для определения общего годового налогооблагаемого дохода такого продавца, который состоит из суммы общих месячных налогооблагаемых доходов отчетного года, а данные из Государственного акта (справки) относительно права собственности (пользования) на землю - для возможности получения льготы, предусмотренной пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины, указанной категорией физических лиц.

По мнению Минфина, изложенному в Письме N 31-03430-01-10/22335, форма закупочного акта, утвержденная Методическими рекомендациями N 157, носит рекомендательный характер, поэтому налоговый агент вправе изменить ее и дополнить теми реквизитами, которые необходимы для заполнения формы N 1ДФ.

Минфин в Письме N 31-03430-01-10/22335 привел свои рекомендации относительно оформления закупочного акта.

По мнению Минфина, при закупке сельхозпродукции непосредственно по месту ее выращивания (производства) продажа осуществляется на основании сделок купли-продажи, оформляемых покупателем и продавцом двусторонними закупочными актами в письменной форме или закупочными ведомостями покупателя, которые должны содержать:

- место заключения сделки;

- фамилию, имя, отчество продавца, его идентификационный номер (при отсутствии идентификационного номера - сведения из паспорта продавца);

- данные из Государственного акта (справки) относительно права собственности (пользования) на землю;

- наименование продукции;

- цену единицы продукции;

- объем проданной продукции;

- сумму выплаченных средств;

- подпись продавца о получении денежных средств.

Пример заполнения закупочного акта приведем на рис. 2.

Образец

Мною, менеджером по постачанню, Симоновою Людмилою Олеговною

                ________________________________
             (посада, прізвище, ім'я, по батькові)

Куплено в_______Лазнюка Володимира Миколайовича____________

                   (прізвище, ім'я, по батькові) 

Ідентифікаційний номер покупця______1423500805________________

Який проживає за адресою: Україна. Харківська обл., Буковскький район, с. Вільховатка, вул. Лісна, 5

Наступні сільськогосподарські продукти

Разом на суму Дві тисячі сімсот сімдесят шість грн 30 коп

                         (прописом) 

Громадянину Лазнюку Володимиру Миколайовичу виплачено мною Дві тисячі сімсот сімдесят шість грн 30 коп за закуплену в нього продукцію за вирахуванням (закреслено) (без вирахування податку на доходи фізичних осіб)

Довідка про право фізичної особи

на отримання доходу від податкового агента

без утримання податку N 69 від 25.01.2011 р. видана Вільхівською сільською радою

Закупівлю здійснила Симонова________(Л.О. Симонова)

                     (підпис)            (ПІБ) 

Вказану в цьому акті суму грошових коштів в розмірі Дві тисячі сімсот сімдесят шість грн 30 коп

                                                          (прописом) 

отримав Лазнюк__________(В.М. Лазнюк)

          (підпис)             (ПІБ) 

Рис. 2

Документальное оформление поступления запасов по обмену

Обмен запасов на другие подобные и неподобные запасы оформляется приходным ордером, актом о приемке материалов или ТТН и т.п.

Документальное оформление запасов,
полученных безвозмездно (бесплатно)

Запасы, полученные безвозмездно, оформляются накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов или ТТН с использованием штампа (обозначения) об оприходовании, или актом о приемке материалов, или приходным ордером.

Приходный ордер составляется материально ответственным лицом в день принятия запасов.

Документальное оформление запасов,
полученных по посредническим договорам

Поступление запасов для реализации на условиях комиссии оформляется квитанцией (форма N 1-ВТ - приложение 1 к Инструкции N 343) и товарным ярлыком (форма N 3-ВТ - приложение 3 к Инструкции N 343).

Документы о материальной ответственности

Работа продавцов связана с хранением, продажей (отпуском) переданных им ценностей (как товарных, так и денежных), поэтому собственник предприятия заключает с продавцами договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Полная материальная ответственность - это возложенная на работника обязанность возмещения причиненного работодателю прямого действительного ущерба в полном объеме без ограничений каким-либо пределом.

То есть полная материальная ответственность - это ответственность, размер которой не ограничивается ни определенной суммой, ни размером заработной платы, то есть причиненный ущерб возмещается полностью.

Согласно ст. 134 КЗоТ Украины полная материальная ответственность работника наступает в случаях, когда:

1) между работником и предприятием заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей (п. 1 ст. 134 КЗоТ Украины).

Следует отметить, что на основании договора полная материальная ответственность применяется только за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных работнику; за иные виды прямого действительного ущерба; работник, подписавший договор о полной материальной ответственности, несет ее только в случаях, предусмотренных законодательством;

2) имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам (п. 2 ст. 134 КЗоТ Украины).

К таким разовым документам можно отнести ТТН, расходный ордер и др. Указанные документы должны быть оформлены надлежащим образом, то есть подписаны работником в подтверждение получения материальных ценностей, при этом указанный работник несет ответственность как за их недостачу, так и за их повреждение и порчу;

3) ущерб причинен действиями работника, содержащими признаки преступления (п. 3 ст. 134 КЗоТ Украины).

Полная материальная ответственность подразделяется на индивидуальную и коллективную (бригадную) материальную ответственность.

Договорная материальная ответственность (письменный договор о принятии
работником на себя полной материальной ответственности)

В силу такого договора работник несет полную материальную ответственность за не обеспечение сохранности (недостачу, порчу) имущества и иных ценностей, переданных ему для хранения или для других целей.

Цель заключения договора - договор предусматривает: конкретизацию обязанностей администрации и работника по обеспечению сохранности имущества предприятия, вверенного работнику; полную материальную ответственность работника за не обеспечение сохранности имущества и иных ценностей, переданных ему для хранения или других целей.

С материально ответственными лицами заключается договор о полной материальной ответственности, а при совместном выполнении отдельных видов работ может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность, которая, соответственно, оформляется договором о коллективной (бригадной) материальной ответственности.

Различие состоит в том, что при индивидуальной материальной ответственности ущерб полностью возмещает один работник, а при коллективной - бригада, то есть вес ее члены (кроме доказавших отсутствие своей вины в причинении ущерба).

Отметим, что обязательными условиями наступления полной материальной ответственности являются:

1) достижение работником 18 лет;

2) заключение между работником и работодателем договора о полной материальной ответственности.

В свою очередь, письменный договор о полной материальной ответственности может быть заключен предприятием с работниками, достигшими 18-летнего возраста, занимающими должности и выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (выпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей.

Такой договор можно заключать, если работник занимает должность или выполняет работу, непосредственно связанную с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных ему ценностей в соответствии с перечнем должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства.

Приведем перечень, актуальный для торговых предприятий:

- заведующие кассами;

- заведующие кладовыми ценностей;

- заведующие камерами хранения;

- заведующие складами и их заместители;

- старшие контролеры-кассиры и контролеры-кассиры;

- старшие контролеры и контролеры;

- старшие кассиры и кассиры, а также другие работники, выполняющие обязанности кассиров;

- заведующие (директора при отсутствии заведующих отделами и секциями) магазинами и их заместители;

- заведующие скупочными пунктами;

- заведующие товарными секциями (отделами), отделами заказов магазинов и их заместители;

- начальники цехов и участков предприятий торговли и их заместители;

- начальники товарных и товарно-перевалочных участков;

- старшие товароведы и товароведы, непосредственно обслуживающие материальные ценности;

- заведующие аптечными учреждениями и их заместители;

- заведующие отделами аптечных учреждений и их заместители;

- заведующие аптечными пунктами первой группы;

- провизоры-технологи, фармацевты;

- агенты по снабжению;

- экспедиторы по перевозке грузов;

- инкассаторы.

Любой работник, обязанности которого связаны с выполнением вышеуказанных работ, в случае отказа заключить договор о полной материальной ответственности может быть уволен с работы на основании п. 6 ст. 36 КЗоТ Украины.

Следует подчеркнуть, что на основании заключенного договора работник не должен нести ответственность за недостачу, образовавшуюся до передачи ему ценностей. Если ущерб вызван неправильным составлением документа (например, акта о приеме товаров), то работники, составившие такой документ, в результате чего не могла быть взыскана с поставщика стоимость недостающих ценностей, привлекаются к ограниченной материальной ответственности.

При совмещении профессий (должностей) договор может быть заключен с работником, если в перечне предусмотрена основная или совмещаемая им профессия (должность).

Полная индивидуальная материальная ответственность устанавливается при выполнении или замещении должностей и работ, предусмотренных Перечнем N 447/24, и при одновременном наличии следующих условий:

- когда ТМЦ вручаются непосредственно работнику под отчет, то есть на него лично возлагается обязанность по их сохранности и продаже (работники мелкой розницы, кладовщики, кассиры, экспедиторы и другие лица, осуществляющие операции с ценностями самостоятельно);

- работнику предоставляется отдельное изолированное помещение или место для хранения, продажи или переработки ТМЦ;

- работник самостоятельно отчитывается перед бухгалтерией предприятия за доверенные ему ценности.

Если к трудовым обязанностям работника не относится хранение, обработка, продажа (отпуск), перевозка или применение в процессе производства переданных ему ценностей, то заключение договора о полной материальной ответственности будет противоречить ст. 135 КЗоТ Украины, даже если должность, которую занимает работник, или работа, выполняемая им, указана в Перечне N 447/24.

Необходимо отметить, что с работниками, должности которых и работы, выполняемые ими, не указаны в Перечне N 447/24, договоры о полной материальной ответственности заключаться не могут.

Таким образом, одним из основных правил является положение о том, что договор о полной материальной ответственности не может быть заключен, если ценности лично работнику не передаются.

Типовая форма договора о полной материальной ответственности приведена в приложении 2 к постановлению, которым утвержден Перечень N 447/24.

Типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности, конкретизируя обязанности работника и администрации по обеспечению сохранности ценностей, содержит, в частности, следующие положения:

а) работник должен своевременно сообщать администрации о всех обстоятельствах, угрожающих обеспечению сохранности ценностей; вести учет, составлять и представлять в установленном порядке соответствующие отчеты; участвовать в инвентаризации;

б) администрация обязуется знакомить работника с законодательными актами, устанавливающими правила работы с материальными ценностями; проводить в установленном порядке инвентаризацию ценностей.

Не выполнение администрацией указанных обязанностей, способствовавшее возникновению ущерба, является основанием для уменьшения размера ущерба, подлежащего возмещению лицом, причинившим ущерб, либо освобождения работника от ответственности, а в соответствующих случаях - и для возложения обязанности возместить ущерб на виновного работника из числа администрации.

В договоре предусмотрена полная материальная ответственность работника лишь за ущерб, возникший в результате не обеспечения сохранности ценностей. Под этим понимаются как недостача, так и порча ценностей.

Если, вопреки закону, договор о полной материальной ответственности был заключен лицом, не достигшим 18-летнего возраста или занимающим должность (выполняющим работу), не предусмотренную в Перечне N 447/24, то такой договор не влечет за собой никаких правовых последствий.

К неточностям формулировок, порождающих проблемы практического применения, следует отнести то, что законодатель, заимствуя формулировки из ранее действовавшей нормативной базы, в преамбуле Типового договора в качестве работодателя указал лишь организацию, хотя работодателем, как известно, может быть и физическое лицо-предприниматель. Конечно, исходя из принципа равенства всех форм собственности, законодателю следует защищать имущество и работодателя - юридического лица, и работодателя - физического лица.

Необходимо соблюдать и включать в договор о полной материальной ответственности все условия, предусмотренные Типовым договором. При этом договор можно и, пожалуй, нужно дополнять и другими условиями, не противоречащими Типовому договору и трудовому законодательству в целом.

В том случае, когда в одной смене на одном участке работают несколько продавцов, целесообразно заключать договор о коллективной материальной ответственности. Такой договор может быть заключен только с лицами, включенными в Перечень N 447/24.

Типовая форма договора о коллективной материальной ответственности также утверждена постановлением, которым утвержден Перечень N 447/24.

Поступление товаров

Стоимость товаров включает затраты на производство, обработку и прочие расходы, понесенные по доставке, размещению товаров и доведению их до состояния, когда их можно реализовывать в розничной торговле.

Оценка товаров - способ выражения их в денежном измерении. Напомним, что одним из основных принципов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является принцип осмотрительности, согласно которому методы оценки, применяемые в бухгалтерском учете, не должны допускать завышения оценки активов и доходов предприятия и занижения оценки его обязательств и расходов.

Согласно данному принципу отражение товаров в бухгалтерском учете и отчетности должно происходить по наименьшей из двух стоимостей: первоначальной стоимости или стоимости реализации (в случае если чистая цена реализации ниже первоначальной стоимости).

Такой вывод следует из того, что, согласно П(С)БУ 9, балансовая стоимость запасов не должна превышать сумму дохода, которую предполагается получить от их использования или продажи.

Если предприятия владеют изделиями, материалами, продуктами, которые специально приобретены для продажи, то эти материальные ценности также подпадают под категорию «товары».

Для учета движения ТМЦ, поступивших на предприятие с целью продажи, применяется счет 28 «Товары». Торговые предприятия на счете 28 также ведут учет тары (субсчет 284), торговой наценки, (субсчет 285) и транспортно-заготовительных расходов (субсчет 289).

На субсчете 281 «Товары на складе» ведется учет движения и наличия товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в овощехранилищах, морозильниках и др.

На субсчете 282 «Товары в торговле» ведется учет движения и наличия товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли (в магазинах, палатках, киосках, в буфетах предприятий общественного питания и др.).

Если учет ведется по цене реализации, то поступление и списание следует осуществлять в одной оценке. В этом случае, во-первых, при обработке Товарных отчетов списание товаров будет осуществляться по цене реализации, а не по себестоимости, во-вторых, стоимость реализованных товаров, подлежащая списанию с материально ответственных лиц, должна соответствовать сумме торговой выручки, которая проходит по отчету кассира, в-третьих, если материально ответственное лицо составляет отчет ежедневно, то осуществлять расчет среднего процента торговой наценки нецелесообразно и, в-четвертых, в конце месяца следует расчитать средний процент торговой наценки и сторнировать рассчет-ную сумму торговой наценки по реализованным товарам.

На субсчете 283 «Товары на комиссии» ведется учет товаров, переданных на комиссию по договорам комиссии и прочим гражданско-правовым договорам, которые не предусматривают перехода права собственности на эти товары до их продажи. Аналитический учет ведется по видам товаров и предприятиями (лицами) - комиссионерами.

На субсчете 284 «Тара под товарами» ведется учет наличия и движения тары под товарами и пустой тары. Торговые предприятия могут вести учет тары по средним учетным ценам, которые устанавливаются руководством предприятия по видам (группам) тары и ценам на тару. Разница между ценами приобретения и средними учетными ценами на тару относится на субсчет 285 «Торговая наценка».

Стоимость стеклянной посуды (банки, бутылки и пр.) - пустой и под товаром, который находится на розничных предприятиях и предприятиях общепита, - целесообразно учитывать на субсчете 282 «Товары в торговле».

На субсчете 285 «Торговая наценка» предприятия розничной торговли при ведении учета товаров по продажным ценам отражают торговые наценки на товары, то есть разницу между покупной и продажной (розничной) стоимостью товаров. По кредиту субсчета 285 отражается увеличение суммы торговых наценок, по дебету - уменьшение (списание). Списание по расчетам суммы торговой наценки на реализованные товары отражается по дебету субсчета 285 и кредиту субсчета 282 или способом сторно (обратной корреспонденцией этих счетов).

Для учета разницы между учетными и закупочными ценами на тару и исключения ее из расчета торговой наценки на реализованные товары целесообразно открыть субсчет второго порядка к счету 285 «Торговая наценка» - аналитический счет «Разница между учетными и закупочными ценами на тару».

На субсчете 289 «Транспортно-заготовительные расходы» ведется учет сумм ТЗР, связанных с приобретением товаров.

В соответствии с П(С)БУ 9 товары должны зачисляться на баланс предприятия по первоначальной стоимости (себестоимости), которая определяется в зависимости от путей поступления запасов. Основные пути приведем на рис. 3.

С Рисунком 3 можно ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

Корреспонденцию счетов бухгалтерского учета операций по поступлению товаров представим

Таблица 2

Порядок приема продукции по количеству

Предприятие-получатель обязано обеспечить приемку продукции по количеству в точном соответствии со стандартами, техническими условиями, основными и особыми условиями поставки, другими обязательными правилами и договором.

При приемке груза от органов транспорта предприятие-получатель в соответствии с действующими на транспорте правилами перевозок грузов обязано проверить, обеспечена ли сохранность груза при перевозке, в частности:

- проверить в надлежащих случаях наличие на транспортных средствах (вагоне, цистерне, барже, трюме судна, автофургоне и т. п.) или на контейнерах пломб отправителя или пункта отправления (станции, пристани, порта), исправность пломб, оттиски на них, состояние вагона, иных транспортных средств или контейнера, наличие защитной маркировки груза, а также исправность тары;

- проверить соответствие наименования груза и транспортной маркировки на нем данным, указанным в транспортном документе, и потребовать от органов транспорта выдачи груза по количеству мест или весу во всех случаях, когда такая обязанность возложена на них правилами, действующими на транспорте, и другими нормативными актами.

В случае выдачи груза без проверки количества мест или веса получатель в порядке, установленном правилами оформления выдачи грузов, обязан потребовать от органов транспорта, чтобы на транспортном документе была сделана соответствующая отметка.

Во всех случаях, если при приемке груза от органов транспорта устанавливаются повреждение или порча груза, несоответствие наименования и веса груза или количества мест данным, указанным в транспортном документе, а также во всех иных случаях, когда это предусмотрено правилами, действующими на транспорте, получатель обязан потребовать от органа транспорта составления коммерческого акта (отметки на ТТН или составления акта - при доставке груза автомобильным транспортом).

При неправомерном отказе органа транспорта от составления коммерческого акта получатель обязан в соответствии с действующими на транспорте правилами обжаловать этот отказ и произвести приемку продукции в порядке, предусмотренном Инструкцией N П-6.

Приемка продукции, поставляемой без тары, в открытой таре, а также приемка по весу брутто и количеству мест продукции, поставляемой в таре, производится:

а) на складе получателя - при доставке продукции поставщиков;

б) на складе поставщика - при вывозе продукции получателем;

в) в месте вскрытия опломбированных или в месте разгрузки неопломбированных транспортных средств и контейнеров или на складе органа транспорта - при доставке и выдаче продукции органом железнодорожного, водного, воздушного или автомобильного транспорта.

При доставке поставщиком продукции в таре на склад получателя последний кроме проверки веса брутто и количества мест может потребовать вскрытия тары и проверки веса нетто и количества товарных единиц в каждом месте.

Приемка продукции, поступившей в исправной таре, по весу нетто и количеству товарных единиц в каждом месте проводится, как правило, на складе конечного получателя.

Покупатели - базы сбытовых, снабженческих, заготовительных организаций, оптовых и розничных торговых предприятий, переотправляющие продукцию в таре или упаковке первоначального отправителя (изготовителя), должны проводить приемку продукции по количеству внутритарных мест в случаях, предусмотренных обязательными правилами или договором, а также при несоответствии фактического веса брутто весу брутто, указанному в сопроводительных документах.

Если продукция поступила в поврежденной таре, то приемка продукции по весу нетто и количеству товарных единиц в каждом тарном месте проводится получателями в порядке, указанном в п. 6 Инструкции N П-6, то есть там, где проводится приемка продукции по весу брутто и количеству мест.

Установленный Инструкцией N П-6 порядок приемки продукции, поставляемой в таре, применяется также при приемке обандероленных или опломбированных пачек (связок) в тех случаях, когда без нарушения целости бандероли или упаковки либо без снятия пломбы невозможно изъятие продукции из пачки (связки).

Приемка продукции проводится лицами, уполномоченными на то руководителем или заместителем руководителя предприятия-получателя. Эти лица несут ответственность за строгое соблюдение правил приемки продукции.

Приемка продукции по количеству проводится по транспортным и сопроводительным документам (счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) отправителя (изготовителя). Отсутствие указанных документов или некоторых из них не приостанавливает приемки продукции. В этом случае составляется акт о фактическом наличии продукции и в акте указывается, какие документы отсутствуют.

При одновременном получении продукции в нескольких вагонах, контейнерах или автофургонах, стоимость которой оплачивается по одному расчетному документу, получатель обязан проверить количество поступившей продукции во всех вагонах, контейнерах или автофургонах, если обязательными для сторон правилами или договором не предусмотрена возможность частичной (выборочной) проверки.

В акте приемки должно быть указано количество поступившей продукции раздельно в каждом вагоне, контейнере или автофургоне.

Количество поступившей продукции при приемке ее должно определяться в тех же единицах измерения, которые указаны в сопроводительных документах.

Если в этих документах отправитель указал вес продукции и количество мест, то получатель при приемке продукции должен проверить ее вес и количество мест.

Проверка веса нетто проводится в порядке, установленном стандартами, техническими условиями и иными обязательными для сторон правилами.

При невозможности перевеса продукции без тары определение веса нетто проводится проверкой веса брутто в момент получения продукции и веса тары после освобождения ее из-под продукции. Результаты проверки оформляются актами.

Акт о весе тары должен быть составлен не позднее 10 дней после ее освобождения, а о весе тары из-под влажной продукции немедленно по освобождении тары из-под продукции, если иные сроки не установлены особыми условиями поставки или договором. В акте о результатах проверки веса тары указывается также вес нетто продукции, определенный вычитанием из веса брутто веса тары.

Определение веса нетто вычетом веса тары из веса брутто по данным, указанным в сопроводительных и в транспортных документах, без проверки фактического веса брутто и веса тары не допускается.

Проверка веса тары в остальных случаях проводится одновременно с проверкой веса нетто.

Выборочная (частичная) проверка количества продукции с распространением результатов проверки какой-либо части продукции на всю партию допускается, если это предусмотрено стандартами, техническими условиями, Особыми условиями, другими обязательными правилами или договором.

Если при приемке продукции будет обнаружена недостача, то получатель обязан приостановить дальнейшую приемку, обеспечить сохранность продукции, а также принять меры к предотвращению ее смешения с другой однородной продукцией.

О выявленной недостаче продукции составляется акт за подписями лиц, проводивших приемку продукции.

В случае если при приемке продукции выявлено несоответствие веса брутто, отдельных мест весу, указанному в транспортных или сопроводительных документах либо на трафарете, получатель не должен вскрывать тару и упаковку.

Если при правильности веса брутто недостача продукции устанавливается при проверке веса нетто или количества товарных единиц в отдельных местах, то получатель обязан приостановить приемку остальных мест, сохранить и предъявить представителю, вызванному для участия в дальнейшей приемке, тару и упаковку вскрытых мест и продукцию, находившуюся внутри этих мест.

Одновременно с приостановлением приемки получатель обязан вызвать для участия в продолжении приемки продукции и составления двустороннего акта представителя одногороднего отправителя, а если продукция получена в оригинальной упаковке либо в ненарушенной таре изготовителя, не являющегося отправителем, то представителя одногороднего изготовителя.

Представитель иногороднего отправителя (изготовителя) вызывается в случаях, предусмотренных в основных и особых условиях поставки, других обязательных правилах или в договоре. В этих случаях иногородний отправитель (изготовитель) обязан не позднее чем на следующий день после получения вызова получателя сообщить телеграммой или телефонограммой, будет ли им направлен представитель для участия в проверке количества продукции. Неполучение ответа на вызов в указанный срок дает право получателю осуществить приемку продукции до истечения установленного срока для явки представителя отправителя (изготовителя).

Представитель одногородне-го отправителя (изготовителя) обязан явиться не позднее чем на следующий день после получения вызова, если в нем не указан иной срок явки, а по скоропортящейся продукции - в течение 4 часов после получения вызова.

Представитель иногороднего отправителя (изготовления) обязан явиться не позднее чем в 3-дневный срок после получения вызова, не считая времени, необходимого для проезда, если иной срок не предусмотрен в основных и особых условиях поставки, других обязательных правилах или в договоре.

Представитель отправителя (изготовителя) должен иметь удостоверение на право участия в приемке продукции у получателя.

Отправитель (изготовитель) может уполномочить на участие в приемке продукции предприятие, находящееся в месте получения продукции. В этом случае удостоверение представителю выдается предприятием, выделившим его. В удостоверений должна быть сделана ссылка на документ, которым отправитель уполномочил данное предприятие участвовать в приемке продукции.

Уведомление о вызове представителя отправителя (изготовителя) должно быть направлено (передано) ему по телеграфу (телефону) на позднее 24 часов, а в отношении скоропортящейся продукции - немедленно после обнаружения недостачи, если иные сроки не установлены основными и особыми условиями поставки, другими обязательными для сторон правилами или договором.

В уведомлении должны быть указаны:

а) наименование продукции, дата и номер счета-фактуры или номер транспортного документа, если к моменту вызова счет не получен;

б) количество недостающей продукции и характер недостачи (количество отдельных мест, внутритарная недостача, недостача в поврежденной таре и т. п.);

в) состояние пломб;

г) стоимость недостающей продукции;

д) время, на которое назначена приемка продукции по количеству.

Руководители или заместители руководителей предприятий и организаций по просьбе предприятий-получателей выделяют им представителей для участия в приемке продукции по количеству.

В качестве представителей для участия в приемке продукции должны выделяться лица, компетентные в вопросах определения количества подлежащей приемке продукции.

Материально ответственные и подчиненные им лица, а также лица, связанные с учетом, хранением, приемкой и отпуском материальных ценностей, в качестве представителей общественности предприятия-получателя выделяться не должны.

В частности, нельзя выделять в качестве представителей общественности предприятия-получателя руководителей предприятий и их заместителей (и в тех случаях, когда они не являются материально ответственными лицами), работников отдела технического контроля, бухгалтеров, товароведов, связанных с учетом, хранением, отпуском и приемкой материальных ценностей, работников юридической службы этих предприятий, претензионистов.

За подписание акта приемки продукции по количеству, содержащего не соответствующие действительности данные, лица, принимавшие участие в приемке продукции по количеству, несут установленную законом ответственность.

Представители других предприятий и организаций, выделенные для участия в приемке продукции, не вправе получать у предприятия-получателя вознаграждение за участие в приемке продукции.

Приемка продукции, как правило, должна вестись без перерыва. Если в связи с длительностью проверки или по каким-нибудь другим уважительным причинам работа по приемке была прервана, то получатель обязан обеспечить сохранность продукции и возможность быстрейшего окончания приемки ее.

О перерыве в работе по приемке продукции, его причинах и условиях хранения продукции во время перерыва делается запись в акте о недостаче.

В тех случаях, когда приемка проводилась в выходной или праздничный день, акт приемки должен быть утвержден руководителем предприятия-получателя или его заместителем в первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

В случаях, когда по результатам приемки выявляются факты злоупотреблений или хищений продукции, руководитель или заместитель руководителя предприятия-получателя обязан немедленно сообщить об этом органам охраны общественного порядка или прокуратуры и направить им соответствующие документы.

К акту приемки, которым устанавливается недостача продукции, должны быть приложены:

а) копии сопроводительных документов или сличительной ведомости, то есть ведомости сверки фактического наличия продукции с данными, указанными в документах отправителя (изготовителя);

б) упаковочные ярлыки (кипные карты и т. п.), вложенные в каждое тарное место;

в) квитанции станции (пристани, порта) назначения о проверке веса груза, если такая проверка проводилась;

г) пломбы от тарных мест, в которых обнаружена недостача;

д) подлинный транспортный документ (накладная, коносамент), а в случае предъявления получателем органу транспорта претензии, связанной с этим документом, - его копия;

е) документ, удостоверяющий полномочия представителя, выделенного для участия в приемке;

ж) акт, составленный в соответствии с п. 16 Инструкции N П-6;

з) документ, содержащий данные отвесов и обмера, если количество продукции определялось взвешиванием или обмером;

и) другие документы, могущие свидетельствовать о причинах возникновения недостачи (анализы на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность, сведения о льдоснабжении, коммерческие акты и др.);

к) к акту приемки скоропортящейся продукции - ведомость подачи и уборки вагонов, памятка приемосдатчика при выгрузке груза средствами грузополучателей на местах общего пользования.

Акты приемки продукции по количеству регистрируются и хранятся в порядке, установленном на предприятии-получателе.

Порядок приема продукции по качеству

При приеме груза от органов транспорта предприятие-получатель в соответствии с действующими на транспорте правилами перевозок грузов обязано проверить, обеспечена ли сохранность груза при перевозке.

Продукция, поступившая в исправной таре, принимается по качеству и комплектности, как правило, на складе конечного получателя.

Покупатели розничных торговых предприятий, переотправляющие продукцию в таре или упаковке первоначального изготовителя (отправителя), должны проводить приемку продукции по качеству и комплектности в случаях, предусмотренных обязательными правилами или договором, а также при получении продукции в поврежденной, открытой или немаркированной таре, в таре с поврежденной пломбой или при наличии признаков порчи (течь, бой и т. д.).

Указанные предприятия обязаны хранить продукцию, подлежащую переотправке, в условиях, обеспечивающих сохранность качества и ее комплектность.

Приемка продукции по качеству и комплектности на складе поставщика проводится в случаях, предусмотренных в договоре.

Акт о скрытых недостатках продукции должен быть составлен в течение 5 дней по обнаружении недостатков, однако не позднее 4 месяцев со дня поступления продукции на склад получателя, обнаружившего скрытые недостатки, если иные сроки не установлены обязательными для сторон правилами.

Если скрытые недостатки продукции могут быть обнаружены лишь в процессе ее обработки, производимой последовательно двумя или несколькими предприятиями, акт о скрытых недостатках должен быть составлен не позднее 4 месяцев со дня получения продукции предприятием, обнаружившим недостатки.

Акт о скрытых недостатках, обнаруженных в продукции с гарантийными сроками службы или хранения, должен быть составлен в течение 5 дней по обнаружении недостатков, но в пределах установленного гарантийного срока.

Если для участия в составлении акта вызывается представитель изготовителя (отправителя), то к установленному 5-дневному сроку добавляется время, необходимое для его приезда.

Акт о скрытых недостатках товаров, гарантийный срок на которые исчисляется с момента их розничной продажи, может быть составлен также в период хранения до продажи, независимо от времени получения товаров.

Скрытыми недостатками признаются такие недостатки, которые не могли быть обнаружены при обычной для данного вида продукции проверке и выявлены лишь в процессе обработки, подготовки к монтажу, в процессе монтажа, испытания, использования и хранения продукции.

Приемка считается проведенной своевременно, если проверка качества и комплектности продукции окончена в установленные сроки.

Одновременно с приемкой продукции по качеству проверяется комплектность продукции, а также соответствие тары, упаковки, маркировки требованиям стандартов, технических условий, Особых условий, других обязательных для сторон правил или договора чертежам, образцам (эталонам).

Установленный Инструкцией N П-7 порядок приемки продукции, поставляемой в таре, применяется также при приемке бандеролей или опломбированных пачек (связок) в тех случаях, если без нарушения целости бандероли или упаковки либо без снятия пломбы невозможно изъятие продукции из пачки (связки).

Приемка продукции проводится уполномоченными на то руководителем предприятия-получателя или его заместителем компетентными лицами. Эти лица несут ответственность за строгое соблюдение правил приемки продукции.

Предприятие-получатель обязано:

а) создать условия для правильной и своевременной приемки продукции, при которых обеспечивалась бы ее сохранность и предотвращалась порча продукции, а также смешение с другой однородной продукцией;

б) следить за исправностью средств испытания и измерения, которыми определяется качество продукции, а также за своевременностью проверки их в установленном порядке;

в) обеспечить, чтобы лица, осуществляющие приемку продукции по качеству и комплектности, хорошо знали и строго соблюдали правила приемки продукции по качеству и комплектности, установленные соответствующими стандартами, техническими условиями, основными и особыми условиями поставки, другими обязательными правилами;

г) систематически осуществлять контроль за работой лиц, на которых возложена приемка продукции по качеству и комплектности, и предупреждать нарушения правил приемки продукции.

Приемка продукции по качеству и комплектности проводится в точном соответствии со стандартами, техническими условиями, основными и особыми условиями поставки, другими обязательными для сторон правилами, а также по сопроводительным документам, удостоверяющим качество и комплектность поставляемой продукции (технический паспорт, сертификат, удостоверение о качестве, счет-фактура, спецификация и т. п.). Отсутствие указанных сопроводительных документов или некоторых из них не приостанавливает приемку продукции. В этом случае составляется акт о фактическом качестве и комплектности поступившей продукции и в акте указывается, какие документы отсутствуют.

Выборочная (частичная) проверка качества продукции с распространением результатов проверки качества какой-либо части продукции на всю партию допускается в случаях, когда это предусмотрено стандартами, техническими условиями, особыми условиями поставки, другими обязательными правилами или договором.

При обнаружении несоответствия качества, комплектности, маркировки поступившей продукции, тары или упаковки требованиям стандартов, технических условий, чертежам, образцам (эталонам), договору либо данным, указанным в маркировке и сопроводительных документах, удостоверяющих качество продукции, получатель приостанавливает дальнейшую приемку продукции и составляет акт, в котором указывает количество осмотренной продукции и характер выявленных при приемке дефектов. Получатель обязан обеспечить хранение продукции ненадлежащего качества или некомплектной продукции в условиях, предотвращающих ухудшение ее качества и смешение с другой однородной продукцией.

Получатель также обязан вызвать для участия в продолжении приемки продукции и для составления двустороннего акта представителя иногороднего изготовителя (отправителя), если это предусмотрено в основных и особых условиях поставки, других обязательных правилах или договоре.

Учет поступления товаров

Обязательным условием организации учета товарных операций является соблюдение установленных цен на товары, оптовых и торговых надбавок.

На товары, реализуемые предприятиям и организациям, существуют следующие виды цен: - свободная отпускная цена предприятия-изготовителя; - свободная отпускная цена оптового предприятия. На товары, реализуемые населению, применяются свободные розничные цены. Структуру свободных цен представим на рис. 4.

С Рисунком 4 можно ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

Исходным элементом отпускной цены предприятия является себестоимость продукции, отражающая затраты предприятия по производству и реализации продукции (сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, электроэнергия, заработная плата вместе с отчислениями и др.).

Второй элемент отпускной цены предприятия - прибыль, являющаяся основным источником формирования собственных средств предприятия.

Акцизный налог - это косвенный налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), определенных НК Украины как подакцизные, включаемый в цену таких товаров (продукции) (пп. 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).

Плательщиками акцизного налога, в частности, являются (п. 212.1 ст. 212 разд. VI НК Украины):

- лица, производящие подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории Украины, в том числе из да-вальческого сырья;

- лица - субъекты хозяйствования, ввозящие подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины;

- лица, реализующие конфискованные подакцизные товары (продукцию), подакцизные товары (продукцию), признанные бесхозными, подакцизные товары (продукцию), за которыми не обратился владелец до конца срока хранения, и подакцизные товары (продукцию), которые по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства, если данные товары (продукция) подлежат реализации (продаже) в установленном законодательством порядке;

- лица, реализующие или передающие во владение, пользование или распоряжение подакцизные товары (продукцию), ввезенные на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до истечения срока,определенного законом.

Еще одним элементом цены, входящим в структуру отпускной цены предприятия, является НДС. Этот налог включается в цену товаров по ставке 20 % к облагаемому обороту (до 31 декабря 2013 года включительно), а с января 2014 года - 17 % (ч. 10 подразд. 2 разд. XX НК Украины).

Характерной особенностью предприятий розничной торговли является то, что они, как правило, ведут учет товаров в продажных ценах, то есть в тех ценах, по которым товары будут реализованы покупателям - конечным потребителям. Следовательно, при передаче поступившего товара в розницу предприятие сразу отражает и сумму торговой наценки на него.

Торговая надбавка - это разница между продажной и покупной стоимостью товаров. Торговая надбавка, входящая в структуру свободной розничной цены, предназначена для покрытия расходов по реализации товаров и получения прибыли торговыми предприятиями.

Торговые надбавки, сборы, вознаграждения применяются к стоимости товаров с НДС.

При применении розничной формы торговли момент реализации товаров, как правило, совпадает с моментом оплаты наличными денежными средствами.

Наличие разных цен при приобретении и реализации товаров обусловливает ведение учета товаров либо по закупочной (первоначальной) стоимости, либо по цене реализации. Если предприятие учитывает товары по цене реализации, то возникает необходимость учитывать разницу между ценами реализации и приобретения, а именно торговую наценку.

Так как предприятия розничной торговли ведут учет товаров в продажных ценах, то есть в тех ценах, по которым товары будут непосредственно реализованы покупателям, то их продажная стоимость должна содержать в себе сумму НДС, начисляемого при продаже, при условии что поставка таких товаров относится к налогооблагаемым операциям.

Как известно, в первоначальную стоимость запасов НДС не включается, поэтому при установлении продажной цены необходимо учесть сумму НДС не только к чистой торговой наценке, но и к первоначальной (балансовой) стоимости запасов. Порядок формирования продажной стоимости товара представим на рис. 5.

С Рисунком 5 можно ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

Сверх уровня торговой наценки в цену, по которой реализуется товар, могут включаться фактические транспортные расходы от станции предприятия изготовителя до станции первого покупателя, а также транспортные расходы в случае вывоза покупателем товаров автомобильным транспортом непосредственно со склада изготовителя.

В документах (счетах-фактурах, ТТН) цена изготовителя, торговая (оптово-сбытовая надбавка) и транспортные расходы отражаются отдельными строками.

При небольшом ассортименте товаров предприятие розничной торговли, как правило, устанавливает наценку на товар в конкретной (фиксированной) сумме.

А вот при большом ассортименте сумма торговой наценки устанавливается в процентном соотношении к покупной стоимости товара. Покажем порядок формирования продажной стоимости товара на конкретном примере.

Пример 1. Первоначальная (покупная) стоимость поступившего товара равна 15 000 грн (в том числе НДС - 2500 грн). Размер торговой наценки на предприятии установлен в размере 30 % от первоначальной покупной стоимости товара с учетом НДС.

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по поступлению товаров на предприятие розничной торговли приведем в табл. 3.

Таблица 3

Аналитический учет товаров ведется по их видам в количественно-суммовом выражении (кроме товаров в розничной торговле) отдельно по материально ответственным лицам, местам хранения, наименованиям, сортам, партиям товаров.

Синтетический учет расчетов с поставщиками ведется в журнале 3 по кредиту счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет расчетов ведется но поставщикам и видам задолженности.

Учет закупок сельхозпродукции. В настоящее время предприятия розничной торговли зачастую прибегают к закупке сельхозпродукции у физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательской деятельности.

Как было отмечено ранее, операции по закупке сельхозпродукции у населения могут оформляться двусторонними закупочными актами. Такой акт составляется лицом, осуществляющим закупку, и служит документом, подтверждающим правомерность списания подотчетных сумм и цели расходования полученных из кассы средств.

Для решения производственных (хозяйственных) вопросов (в том числе и для закупки у населения сельхозпродукции и заготовки вторсырья) предприятие выдает наличность подотчетному лицу.

Согласно п. 2.11 Положения N 637 выдача наличных средств под отчет на закупку сельхозпродукции и заготовку вторичного сырья, кроме металлолома, разрешается на срок не более 10 рабочих дней со дня выдачи наличных средств под отчет.

Если предприятием подотчетному лицу одновременно выдана наличность, как на командировку, так и для решения в этой командировке производственных (хозяйственных) вопросов (в том числе и для закупки у населения сельхозпродукции и заготовки вторсырья), то срок, на который выдана наличность под отчет на эти цели, продлевается до завершения срока командировки.

После осуществления закупки сельхозпродукции работник обязан заполнить и предоставить Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, по форме, утвержденной Приказом N 996 (абзац 1 пп. 170.9.2 п. 170.9 ст. 170 разд. IV НК Украины).

Согласно пп. 170.9.2 п. 170.9 ст. 170 разд. IV НК Украины Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, подается до окончания 5-го банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик налога:

а) завершает такую командировку;

б) завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по доверенности и за счет лица, выдавшего средства под отчет.

При наличии излишка израсходованных средств их сумма возвращается налогоплательщиком в кассу или зачисляется на банковский счет лица, выдавшего их, до или во время подачи указанного отчета.

Если во время служебных командировок командированное лицо - налогоплательщик получало наличность с применением платежных карточек, оно подает отчет об использовании выданных на командировку средств и возвращает сумму излишне израсходованных средств до окончания 3-го банковского дня после завершения командировки (подпункт «а» пп. 170.9.3 п. 170.9 ст. 170 разд. IV НК Украины).

Если во время служебных командировок командированное лицо - налогоплательщик применило платежные карточки для проведения расчетов в безналичной форме, а срок подачи плательщиком налога отчета об использовании выданных на командировку средств не превышает 10 банковских дней, то при наличии уважительных причин работодатель (самозанятое лицо) может его продлить до 20 банковских дней (до выяснения вопроса в случае выявления расхождений между соответствующими отчетными документами) (подпункт «б» пп. 170.9.3 п. 170.9 ст. 170 разд. IV НК Украины).

Пунктом 2.11 Положения N 637 предусмотрено, что выдача наличных денежных средств под отчет на закупку сельскохозяйственной продукции и заготовку вторичного сырья, кроме металлолома, разрешается на срок не более 10 рабочих дней со дня выдачи наличных денежных средств под отчет, а на все другие производственные (хозяйственные) нужды на срок не более 2 рабочих дней, включая день получения наличных денежных средств под отчет.

Если же подотчетному лицу одновременно выданы деньги как на командировку, так и для решения в этой командировке производственных (хозяйственных) вопросов (в том числе для закупки сельскохозяйственной продукции у населения и заготовки вторичного сырья), то срок, на который выданы наличные деньги под отчет на эти цели, может быть продлен до завершения срока командировки.

Обращаем внимание на то, что нормы Положения N 637 и пп. 170.9.2 п. 170.9 ст. 170 разд. IV НК Украины относительно сроков представления Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, не согласуются, поэтому на практике следует действовать таким образом: подотчетное лицо должно осуществить закупку сельхозпродукции в течение 10 рабочих дней со дня получения наличных под отчет (при закупке в командировке - до завершения срока командировки, если срок, на который выдана наличность, продлен), а Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, подать в сроки, установленные пп. 170.9.2 и подпунктом «а» пп. 170.9.3 п. 170.9 ст. 170 разд. IV НК Украины. То есть подотчетному лицу придется соблюдать одновременно требования и Положения N 637, и НК Украины.

Хотя нормы, предусмотренные НК Украины, безусловно, имеют приоритет над нормами Положения N 637.

К Отчету об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, должен быть приложен закупочный акт.

Пример 2. Предприятием выдан аванс товароведу Тедеевой АД. в сумме 1500 грн на закупку сельхозпродукции. Фактически была закуплена сельхозпродукция на сумму 1350 грн. Остаток неиспользованной суммы возвращен в кассу предприятия. Продавцы сельхозпродукции предоставили справку по ф. N 3 ДФ.

Порядок отражения данных операций в бухгалтерском и налоговом учете приведем в табл. 4.

Таблица 4

В случае невыполнения требований пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины доход физического лица от продажи сельхозпродукции включается в общий налогооблагаомый доход физическогс лица.

Поскольку сельхозпродукция подпадает под определение движимого имущества, которое дано в ГК Украины, то доход от ее продажи подлежит налогообложению по ставке установленной п. 167.2 ст. 16 разд. IV НК Украины, то есть 5 % (п. 173.1 ст. 173 разд. II НК Украины).

Движимыми вещами являются вещи, которые можне свободно перемещать в пространстве (ч. 2 ст. 181 ГК Ук раины).

Налоговые органы придерживаются иной точки зрения относительно размера ставок, по которым следует облагать доход от продажи сельхозпродукции в случае не предоставления физлицом Справки по форме N ЗДФ. Так, в Единой базе налоговых знаний налоговики отмечают, что к налогооблагаемому доходу от продажи сельхозпродукции применяются ставки, установленные п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины (15 % и 17 %).

Пример 3. Предприятием выдан аванс товароведу Тедеевой А.Д. в сумме 1500 грн на закупку сельхозпродукции. Фактически была закуплена сельхозпродукция на сумму 1350 грн, но непосредственно продавцам была выплачена сумма 1147,50 грн. Продавцы сельхозпродукции не предоставили справку по ф. N З ДФ. Сумма НДФЛ, которую следует удержать с продавцов продукции, составит 202,50 грн. Остаток неиспользованной суммы 352,50 грн возвращен в кассу предприятия.

Порядок отражения данных операций в бухгалтерском и налоговом учете приведем в табл. 5.

Таблица 5

Выявленная при приеме товаров недостача по вине материально ответственного лица относится по учетной (розничной) цене в дебет субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков».

На субсчете 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» ведется учет расчетов по возмещению предприятию причиненных убытков в результате недостач и потерь от порчи ценностей, недостач и хищения денежных средств, если виновный выявлен.

По дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» отражается возникновение дебиторской задолженности, по кредиту - ее погашение или списание.

Выявленные недостачи и порча товаров при приемке груза по вине поставщика или транспортной организации, а также сумма предъявленной претензии к поставщику на величину разницы между суммой предварительной оплаты и суммой, указанной в полученных документах, отражаются на субсчете 374 «Расчеты по претензиям».

На этом субсчете ведется учет расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным штрафам, пене, неустойкам.

Список использованных документов

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины

ЗК Украины - Земельный кодекс Украины

КЗоТ Украины - Кодекс законов о труде Украины

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон о бухучете - Закон Украины от 16.07.1999 г. N 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

Закон о РРО - Закон Украины от 06.07.1995 г. N 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питанияи и услуг» в редакции 01.06.2000 г. N 1776-III

Постановление N 283 - Постановление КМУ от 19.04.1993 г. N 283 «Об установлении порядка изготовления бланков ценных бумаг и документов строгого учета»

Инструкция N 343 - Инструкция о порядке оформления субъектами хозяйствования операций при осуществлении комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденная приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 08.07.1997 г. N 343

Инструкция N П-6 - Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству, утвержденная постановлением Госарбитража СССР от 15.06.1965 г. N П-6

Инструкция N П-7 - Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденная постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 25.04.1966 г. N П-7

Методические рекомендации N 157 - Методические рекомендации по внедрению национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг, гармонизированных с международными стандартами, утвержденные приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 17.06.2003 г. N 157

Перечень N 28 - Перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации в Украине, утвержденный приказом Государственного комитета по вопросам технического регулирования и потребительской политики Украины от 01.02.2005 г. N 28

Перечень N 447/24 - Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства, а также типовые договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержденный постановлением Госкомтруда СССР от 28.12.1977 г. N 447/24

Порядок N 833 - Порядок осуществления торговой деятельности и правила торгового обслуживания на рынке потребительских товаров, утвержденный Постановлением КМУ от 15.06.2006 г. N 833

Порядок N 975 - Порядок выдачи справки о праве физического лица на получение дохода от налогового агента без удержания налога и ее формы, утвержденный приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. N 975

Порядок N 1020 - Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (оплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. N 1020

Положение N 637 - Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. N 637

Приказ N 193 - Приказ Минстата Украины от 21.06.1996 г. N 193 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья й материалов»

Приказ N 996 -Приказ ГНАУ от 23.12.2010 г. N 996 «Об утверждении формы Отчета об использовании денежных средств, выданных на командировку или под отчет, и Порядка его составления»

П(С)БУ 9 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.1999 г. N 246

План счетов - План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. N 291

Письмо N 31-03430-01-10/22335 - Письмо Минфина Украины от 03.12.2004 г. N 31-03430-01-10/22335 «О реквизитах закупочного акта»

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 1-2 (835-836),
3 января 2012 г.
Подписной индекс 40783