Материал подготовлен специалистами
редакции журнала “Таможенная консультация”

Применение таможенных режимов переработки

Смысл, назначение и преимущества
режимов переработки

Переработка на таможенной территории Украины - таможенный режим, в рамках которого:

1) товары, происходящие из других стран, ввозятся в Украину, затем

2) подвергаются переработке и

3) продукты переработки вывозятся за пределы Украины в соответствии с таможенным режимом экспорта.

К товарам, размещенным в таможенный режим переработки, не применяются меры нетарифного регулирования (ст. 229 Таможенного кодекса Украины).

И наоборот, переработка за пределами таможенной территории Украины - это таможенный режим, позволяющий:

1) товары, находящиеся в свободном обороте в Украине, вывезти за границу без применения мер тарифного и нетарифного регулирования, затем

2) переработать их за пределами Украины и

3) вернуть в Украину результат переработки (ст. 237 ТК Украины).

Таможенные режимы переработки товаров имеют некоторое сходство с таможенным режимом временного ввоза (вывоза). И в том, и другом режиме товары ввозятся (вывозятся) на определенный срок с последующим их возвратом. Но разграничиваются эти режимы в зависимости от того, в каком состоянии находятся товары в период действия режима.

Если товары изменяют свое состояние, то они размещаются в таможенные режимы переработки товаров, которые как раз и предусматривают такое изменение - переработку. Если же товары сохраняют неизменное состояние в течение всего срока ввоза (вывоза), то они размещаются в таможенный режим временного ввоза (вывоза).

Исключение сделано законодателем только для товаров, ввозимых в Украину с целью ремонта. Такие товары разделены между двумя таможенными режимами. Ввоз для ремонта морских и воздушных судов и материалов для их строительства и ремонта проводится в режиме безналогового временного ввоза (Закон Украины от 17.02.04 № 1495-IV “О внесении изменений в статью 206 Таможенного кодекса Украины”). Все остальные товары, ввозимые в страну для ремонта, восстановления, регулирования, размещаются в таможенный режим переработки товаров на таможенной территории Украины.

Таможенные режимы переработки предоставляют определенные преимущества. К товарам, ввозимым в Украину на переработку, не применяются меры нетарифного регулирования. А товары, вывозимые на переработку за границу, не только не подвергаются нетарифным ограничениям, но и не оплачиваются вывозными налогами.

Ввозимое на переработку в Украину давальческое сырье оплачивается ввозной пошлины, налогами и сборами путем выдачи простого векселя на срок до 90 календарных дней с погашением обратным вывозом продукции без фактической уплаты налогов.

Если же товары ввозятся в Украину с целью ремонта (восстановления, регулирования), то они не облагаются ввозной пошлиной, а на сумму НДС можно выдать 360-дневный налоговый вексель с его погашением обратным вывозом отремонтированных товаров без фактической уплаты налога.

Применяя таможенные режимы переработки, украинский бизнес достаточно активно пользуется их выгодами. Украинское сырье вывозится на переработку за границу, в основном, с целью получения с меньшими затратами (в сравнении с закупкой) высокотехнологичной продукции, в изготовлении которой сырье может быть использовано: станков, аппаратуры, оборудования.

Безоплатное поступление сырья из-за границы позволяет загрузить отечественные перерабатывающие предприятия без затрат на сырьевое обеспечение производства. По давальческим схемам не первый год работают в Украине нефтеперерабатывающие заводы и швейные предприятия.

Интерес бизнеса вызывает также схема легальной отсрочки таможенных платежей на 90 дней с использованием контрактов, предусматривающих давальческую переработку товаров в Украине. Суть такой налоговой оптимизации состоит в том, чтобы первоначально заключенный давальческий контракт заменить в течение 90 дней от ввоза товаров контрактом купли - продажи. Законом Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях” не предусмотрено ни каких-либо ограничений на изменение условий внешнеэкономического договора (с переработки давальческого сырья на куплю - продажу), ни санкций за такие действия. Покупатель давальческого сырья по новому закупочному контракту уплачивает ввозные налоги, начисленные как при импорте товаров, путем погашения векселя. Для погашения векселя путем его оплаты у покупателя имеется срок в 90 дней.

В целом, таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории Украины и за ее пределами охватывают достаточно широкий круг коммерческих операций:

Со схемой можна ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

Таможенные режимы переработки товаров охватывают три основных блока операций и две вспомогательные операции.

1. Основные операции:

1.1. Переработка давальческого сырья.

Операции с давальческим сырьем в рамках таможенного режима переработки на таможенной территории Украины и за ее пределами существуют несколько обособленно. Это связано с тем, что параллельно с Таможенным кодексом Украины давальческие операции регулируются специальным законом от 15.09.95 № 327/95-ВР “Об операциях с давальяеским сырьем во внешнеэкономических отношениях” в редакции Закона Украины от 04.10.01 № 2761-III (далее - Закон об операциях с давальческим сырьем). В части, не урегулированной специальным законом, действуют нормы Таможенного кодекса Украины.

1.2. Переработка товаров, не подпадающая под определение операции с давальческим сырьем, содержащееся в Законе об операциях с давальческим сырьем (см.справку*).

1.3. Ремонт, восстановление, регулирование (кроме ремонта в Украине морских и воздушных судов, который проводится в режиме временного ввоза).

2. Вспомогательные операции:

2.1. Использование украинских или иностранных товаров в процессе переработки.

2.2. Использование сырья и продуктов переработки для расчетов за услуги по переработке товаров.

Таможенные процедуры

Многообразие операций в рамках режимов переработки товаров определяет специфику декларирования товаров, представленную в схемах переработки в Украине и за границей.

Со схемой можна ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

1. Основные операции:

1.1. Ввоз иностранных товаров для переработки в Украине декларируется в таможенном режиме переработки товаров на таможенной территории Украины, а вывоз украинских товаров для переработки за границей заявляется в таможенном режиме переработки за пределами таможенной территории Украины.

1.2. Обратный вывоз (ввоз) товаров после переработки декларируется в таможенном режиме экспорта из Украины (импорта в Украину).

2. Вспомогательные операции:

2.1. При таможенном оформлении продуктов переработки вместе с ГТД на такие продукты переработки предъявляется отдельная таможенная декларация на израсходованные в процессе переработки товары (ст. ст. 235, 243 ТК Украины).

2.2. Если часть продуктов переработки используется в качестве оплаты за услуги по переработке товаров, то эта часть должна быть оформлена отдельной таможенной декларацией как импортируемый в Украину товар (без фактического ввоза) или же как экспортируемый товар со взиманием ввозных или вывозных налогов и применением мер нетарифного регулирования.

Административные процедуры в процессе таможенного оформления применяются в следующем объеме:

(1) На применение режима переработки необходимо разрешение таможенного органа.

(2) Нетарифное регулирование не применяется (за исключением случаев, когда готовая продукция из давальческого сырья украинского заказчика реализуется за границей).

(3) Разрешения специально уполномоченных органов необходимы (Госэкспортконтроля - на товары военного и двойного назначения и Министерства культуры - на культурные ценности).

Налогообложение

Налоговый режим для перерабатываемых товаров варьируется в зависимости от характера операции с ними.

Переработка на таможенной территории Украины

1. Ввоз товаров для переработки

1.1. Переработка дачальческого сырья.

Налогообложение давальческого сырья, которое ввозится на таможенную территорию Украины, осуществляется в порядке, установленном статьей 2 Закона Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономичсхких отношениях”:

- ввозная (импортная) пошлина платится по ставкам Таможенного тарифа Украины, действующим на день представления ГТД,

- акцизный сбор платится по ставкам, установленным соответствующими законами для подакцизных товаров, импортируемых в Украину, и действующим на день представления ГТД,

- НДС платится согласно Закону Украины “О налоге на добавленную стоимость” по ставке, действующей на день представления ГТД.

Уплата ввозной (импортной) пошлины, акцизного сбора и НДС производится украинским исполнителем путем выдачи органу государственной налоговой службы по месторасположению исполнителя простого авалированного векселя со сроком платежа, который равен сроку осуществления операции с давальческим сырьем, но не более чем 90 календарных дней с момента оформления грузовой таможенной декларации. Исходя из технологических особенностей производства Кабинет Министров Украины по представлению соответствующего министерства или другого центрального органа исполнительной власти может устанавливать иные сроки выполнения отдельных видов операций с давальческим сырьем.

В случае вывоза готовой продукции в полном объеме, предусмотренном контрактом, за пределы таможенной территории Украины в определенный период, вексель погашается и ввозная (импортная) пошлина, акцизный сбор и НДС не взимаются. Вексель погашается также в случае частичного вывоза готовой продукции за пределы таможенной территории Украины, предусмотренного условиями контракта, если украинский исполнитель документально подтвердит уплату ввозной пошлины, налогов и сборов, которые должны быть уплачены в случае ввоза в Украину части сырья, из которого произведена невывезенная из Украины готовая продукция.

В случае непогашение векселедателем в бпределенный срок такого векселя векселедержатель может опротестовать его в неплатеже в соответствии с законодательством и на протяжении одного рабочего дня с момента опротестования обратиться в банк, осуществивший аваль векселя, с требованием о его оплате. Банк обязан не позднее операционного дня, наступающего за днем обращения векселедержателя, перевести ему указанную в векселе сумму.

Распоряжением Кабинета Министров Украины “О применении простого векселя по отдельным товарным позициям в случае осуществления операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях” от 21.01.06 № 26-р утвержден Перечень отдельных товарных позиций, уплата по которым ввозной пошлины, налогов и сборов (кроме таможенных сборов) предприятиями в случае осуществления операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях проводится с выдачей соответствующему органу государственной налоговой службы простого неавалированного банком векселя.

1.2. Операции по переработке, монтажу, сборке, монтированию и отладке товаров, которые не подпадают под действие Закона Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях”.

- ввозная (импортная) пошлина платится по ставкам Таможенного тарифа Украины, действующим на день представления ГТД,

- акцизный сбор платится по ставкам, установленным соответствующими законами для подакцизных товаров, импортируемых в Украину, и действующим на день представления ГТД,

- НДС платится согласно Закону Украины “О налоге на добавленную стоимость” по ставке, действующей на день представления ГТД.

1.3. Ремонт товаров.

- ввозная (импортная) пошлина не платится в соответствии со статьей 23 Закона Украины “О Едином таможенном тарифе”,

- акцизный сбор платится по ставкам, установленными соответствующими законами для подакцизных товаров, импортируемых в Украину, и действующим на день представления ГТД,

- НДС платится согласно Закону Украины “О налоге на добавленную стоимость” по ставке, действующей на день представления ГТД.

При этом, в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины “О порядке выпуска, обращения и погашения простых векселей при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины товаров с целью ремонта” от 17.11.04 № 1524 плательщики налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) согласно режиму переработки на таможенной территории Украины товаров с целью ремонта, в том числе гарантийного, могут по своему решению предоставлять таможенным органам простые векселя на сумму ввозной пошлины и налога на добавленную стоимость со сроком погашения, равным сроку ремонта этих товаров, но не более чем 360 дней, при условии вывоза отремонтированных товаров за пределы таможенной территории Украины.

Под термином “ремонт” следует понимать операции по устранению недостатков товаров, приведению их в рабочее состояние, возобновлению их ресурса или характеристик, которые не приводят к изменению кодов таких товаров в соответствии с Украинской классификацией товаров внешнеэкономической деятельности.

Выпуск, обращение и погашение указанных векселей осуществляется в порядке, определенном Законом Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях”.

Если вывоз отремонтированных товаров за пределы таможенной территории Украины не обеспечен в срок, указанный в абзаце втором пункта 1 постановления Кабинета Министров Украины от 17.11.04 № 1524, или ввезенные с целью ремонта товары используются с иной целью, предприятие, выдавшее вексель, обязано его оплатить. Оплата осуществляется в течение пяти календарных дней с даты окончания установленного срока ремонта товаров или выявления факта их нецелевого использования.

1.4. Использование отдельных товаров, не являющихся продуктами переработки, содействующих или облегчающих процесс изготовления продуктов переработки, если сами они при этом полностью расходуются.

- ввозная (импортная) пошлина платится по ставкам Таможенного тарифа Украины, действующим на день представления ГТД,

- акцизный сбор платится по ставкам, установленным соответствующими законами для подакцизных товаров, импортируемых в Украину, и действующим на день представления РТД,

- НДС платится согласно Закону Украины “О налоге на добавленную стоимость” по ставке, действующей на день представления ГТД.

2. Вывоз продуктов переработки

2.1. Налогообложение готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, осуществляется в порядке, установленном статьей 2 Закона Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях”:

- вывозная (экспортная) пошлина не платится,

- акцизный сбор не платится,

- НДС не платится.

2.2. Налогообложение других продуктов переработки осуществляется как при экспорте товаров.

3. Реализация на таможенной территории Украины продуктов переработки

3.1. Налогообложение продуктов переработки (готовой продукции), произведенной из давальческого сырья, осуществляется в порядке, установленном статьей 3 Закона Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях”:

- ввозная (импортная) пошлина платится по ставкам Таможенного тарифа Украины, действующим на день представления ГТД, кроме нефтепродуктов, произведенных из давальческой нефти, которые освобождаются от обложение ввозной пошлиной,

- акцизный сбор платится по ставкам, установленным соответствующими законами для подакцизных товаров, импортируемых в Украину, и действующим на день представления ГТД,

- НДС платится согласно Закону Украины “О налоге на добавленную стоимость” по ставке, действующей на день представления ГТД.

3.2. Налогообложение других продуктов переработки (готовой продукции) осуществляется как при импорте товаров.

Переработка за пределами таможенной территории Украины

1. Вывоз товаров для переработки

1.1. Налогообложение

давальческого сырья, которое вывозится за пределы таможенной территории Украины согласно Закону Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях”:

- в соответствии со статьей 5 Закона Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях”, если давальческое сырье, которое вывозится за пределы таможенной территории Украины украинским заказчиком, подлежит обложению вывозной (экспортной) пошлиной ее уплата производится украинским заказчиком путем выдачи простого авалированного векселя с отсрочкой платежа на период осуществления операции с давальческим сырьем, но не более чем на 90 календарных дней с момента оформления вывозной грузовой таможенной декларации. Если готовая продукция в обусловленном контрактом объеме не ввозится в определенный этим Законом срок или в Украину возвращаются средства от реализации готовой продукции, украинский заказчик обязан оплатить вексель.

В случае непогашение векселедателем в определенный срок такого векселя векселедержатель может опротестовать его в неплатеже согласно законодательству и в течение одного рабочего дня с момента опротестования обратиться в банк, осуществивший аваль векселя, с требованием о его оплате. Банк обязан не позднее операционного дня, наступающего за днем обращения векселедержателя, перевести ему указанную в векселе сумму,

- акцизный сбор не платится в соответствии со статьей 5 Декрета Кабинета Министров Украины “Об акцизном сборе” как при экспорте товаров,

- НДС не платится согласно Закону Украины “О налоге на добавленную стоимость”.

Вывоз за пределы таможенной территории Украины товаров, указанных в статье 1 Закона Украины “О ставках вывозной (экспортной) пошлины на лом легированных черных металлов, лом цветных металлов и полуфабрикаты с их использованием” как давальческого сырья осуществляется исключительно при условии предварительной уплаты в бюджет суммы вывозной (экспортной) пошлины деньгами (при этом вексельная или другая форма расчетов не допускается).

1.2. Налогообложение товаров, вывозимых за пределы Украины с целью переработки и не подпадающих под действие Закона Украины “Об операциях с давальческнм сырьем то внешнеэкономических отношениях”:

- вывозная (экспортная) пошлина платится по ставкам, установленным на экспорт соответствующими законами Украины и действующими на день представления ГТД,

- акцизный сбор не платится в соответствии со статьей 5 Декрета Кабинета Министров Украины “Об акцизном сборе” как при экспорте товаров,

- НДС не платится согласно Закону Украины “О налоге на добавленную стоимость”.

2. Возврат продуктов переработки

Налогообложение продуктов переработки (готовой продукции) осуществляется с уплатой ввозной пошлины, акцизного сбора и НДС как при импорте товаров. При этом, уплата установленных законодательством налогов и сборов (обязательных платежей) осуществляется по ГТД на продукты переработки (готовую продукцию), а по отдельной ГТД на товары иностранного происхождения, которые были израсходованы в процессе переработки украинских товаров, налоги сборы (обязательные платежи) не платятся.

Со вступлением в силу Закона Украины “О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения услуг по международным перевозкам пассажиров, багажа и грузов, международных отправлений, международного лизинга и международного ремонта товаров” (01.09.09), транспортные средства, которые отправлялись под таможенным режимом переработки за пределы таможенной границы Украины с целью их ремонта и возвращаются на таможенную территорию Украины для их дальнейшего свободного обращения, ив являются объектом налогообложения НДС.

Со вступлением в силу пункта 2 раздела I этого Закона (01.10.09) товары, которые происходят с другой территории, которые были оплачены пошлиной при первичном ввозе на таможенную территорию Украины, при возврате на таможенную территорию Украины после ремонта освобождаются от уплаты пошлины.

3. Реализация за пределами таможенной территории Украины продуктов переработки

Налогообложение продуктов переработки (готовой продукции) в случае их реализации за пределами Украины осуществляется как при экспорте товаров.

Памятка для работы

Налогообложение в таможенных режимах переработки товаров

Знак “+” означает, что соответствующий налог уплачивается на общих основаниях.

Знак “-” указывает на то, что налог не платится.

Цифра в скобках “(0)” указывает на то, что из общего правила имеются изъятия, отмеченные в примечаниях к таблице.

(1) Уплата ввозной (импортной) пошлины, акцизного сбора и НДС производится украинским исполнителем путем выдачи органу государственной налоговой службы простого авалированного векселя со сроком платежа до 90 календарных дней с момента оформления грузовой таможенной декларации (Кабмин может устанавливать другие сроки) (Закон Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях). По отдельным товарным позициям может быть выдан простой неавалированный вексель (распоряжение КМУ от 21.01.06 № 26-р).

(2) На суммы ввозной пошлины и НДС возможно предоставление простого векселя со сроком погашения до 360 дней (постановление КМУ от 17.11.04 № 1524).

(3) Кроме нефтепродуктов, произведенных из давальческой нефти, которые освобождаются от обложение ввозной пошлиной.

(4) Уплата вывозной (экспортной) пошлины производится украинским заказчиком путем простого авалированного векселя со сроком платежа до 90 календарных дней с момента оформления вывозной ГТД (кроме металлического лома).

(5) Уплата налогов осуществляется только по ГТД на готовую продукцию, а по отдельной ГТД на расходные товары налоги не платятся.

Последовательность применения таможенных режимов переработки

Подготовительный этап

Последовательность действий по подготовке к применению таможенных режимов переработки перед фактическим перемещением товаров через таможенную границу Украины показана на схеме 1 под соответствующими порядковыми номерами.

Со схемой 1 можна ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

1 Документальная подготовка начинается с заключения внешнеэкономического контракта на переработку товаров между предприятием - исполнителем переработки (заявителем режима переработки) и заказчиком переработки - собственником товаров, поступающих на переработку из-за границы (далее - контракт на переработку).

Таможенные органы Украины требуют, чтобы контракт на переработку обязательно содержал в себе следующую информацию:

- об объеме выхода продуктов переработки, а именно: товарной продукции, сопутствующих продуктов переработки и отходов переработки, об их количественных и качественных показателях, а также о намерениях распорядиться ими;

- о конкретном объеме работ и сроках их выполнения.

Неотъемлемую часть контракта на переработку составляет технологическая схема переработки, которая в обязательном порядке должна включать сведения:

- о всех этапах переработки и процесса преобразования товаров, размещенных в режиме переработки, в продукты переработки,

- о количественных показателях товаров, размещенных в режиме переработки, и других товаров, которые расходуются предприятием на осуществление операций по переработке, с обоснованием производственных потерь товаров на каждом этапе,

- о наименовании и количестве отходов переработки.

Положения контракта на переработку и техносхемы переработки подкрепляются документами, нормирующими стандарты производства. Это:

- государственные стандарты и стандарты предприятия, технические условия,

- а при отсутствии таких документов - описания или чертежи образцов, согласно которым может осуществляться переработка товаров.

2 Если отдельные операции (или полный цикл) по переработке товаров будут осуществляться соисполнителями, то между основным исполнителем - заявителем режима и соисполнителем заключаются договоры на переработку товаров. Предварительного оформления требуют также договоры хранения товаров, которые будут размещаться в таможенный режим переработки, а также продуктов их переработки (при необходимости).

Многоэтапная переработка товаров в Украине актуализирует вопрос уменьшения налоговой нагрузки на соисполнителей переработки.

Поскольку результат услуг по переработке товаров потребляется за пределами Украины, к таким услугам, как известно, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость. Однако это возможно только тогда, когда все соисполнители переработки заключили отдельные контракты на переработку с иностранным заказчиком. В этом случае нулевая ставка НДС будет применяться к услугам по переработке товаров всеми предприятиями, продолжающими технологический процесс (при наличии копии ГТД на вывоз готовой продукции).

Если же внешнеэкономический контракт с иностранным заказчиком имеется только у основного исполнителя, а дальше он сам заключает договоры на переработку с соисполнителями, то это - обычная продажа услуг на территории Украины. В таком случае у соисполнителей отсутствуют документы о том, что конечный результат этих услуг в виде готового продукта потребляется за пределами Украины (ГТД на вывоз готовой продукции оформляется основным исполнителем). Таким образом, отсутствуют условия для применения нулевой ставки НДС. Если соисполнитель заключил договор на переработку сырья только с основным исполнителем, свои услуги он облагает НДС по ставке 20 %.

3-4 Подготовленные документы позволяют получить обязательное разрешение таможни на переработку.

В случае, когда переработка проходит в несколько этапов на разных предприятиях, каждое из предприятий, участвующих в процессе переработки, получает отдельное разрешение таможенного органа Украины, причем делает это до того, как за разрешением обращается основной исполнитель - заявитель режима переработки.

Требования, которые необходимо выполнить для получения разрешения таможни на переработку, а также документы, которые нужно подготовить для этого заранее, определены в Порядке применения таможенных режимов переработки на таможенной территории Украины и переработки за пределами таможенной территории Украины, утвержденном приказом ГТСУ от 13.09.2009 № 727 (см/ Таможенную консультацию № 7(75). ноябрь 2009, стр. 27 - 36).

Таможенный орган может нуждаться в экспертных заключениях, которыми следует заниматься заблаговременно. Это:

- выводы Торгово-промышленной палаты Украины о подтверждении количественных показателей выхода продуктов переработки по договору о переработке товаров;

- выводы экспертных подразделений Гостаможслужбы;

- справки и решения таможенных органов относительно таможенной стоимости или кода товара согласно УКТВЭД.

- выводы Минэкономики Украины об определении операции как таковой, что относится к операциям с давальческим сырьем при перемещении через таможенную границу Украины товаров согласно положениям Закона Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях”.

За последним из указанных экспертных заключений в Минэкономики имеют право обратиться таможенные или налоговые органы, если у них возникает такая необходимость (на основании Положения о порядке предоставления заключений об определении операций е качестве таких, что относятся к операциям с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях утвержденного приказом Минэкономики от 26.11.03 № 340). Хотя Минэкономики может рассмотреть и запрос, полученный непосредственно от субъекта ВЭД, но соглашаться на такой вариант не стоит, поскольку он не обязателен для участников переработки.

Ввоз-вывоз на переработку

Ввоз в Украину на переработку и таможенное оформление товаров проводится по схеме 2.

Со схемой 2 можна ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

1 Во исполнение внешнеэкономического контракта на переработку товаров в Украине осуществляется фактическое перемещение товаров через таможенную границу Украины в адрес исполнителя переработки.

2 При ввозе давальческого сырья и товаров для ремонта уплата ввозных налогов допускается в вексельной форме (вексель на давальческое сырье выдается налоговой администрации, а на ремонтируемые товары - таможенным органам).

Вексель при ввозе давальческого сырья

Уплата ввозных налогов - ввозной пошлины, налога на добавленную стоимость, акцизного сбора - проводится исполнителем путем выдачи налоговой администрации векселя со сроком погашения до 90 дней (для отдельных видов переработки правительством устанавливается более длительный срок). Вексель подлежит авалированию банком. Однако по отдельным товарным позициям допускается применение простого (неавалированного) векселя (распоряжение Кабинета Министров Украины от 21.01.2006 № 26-р). Порядок выдачи, учета, отсрочки и оплаты (погашения) векселя (письменного обязательства), который выдается субъектом предпринимательской деятельности при осуществлении операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях, утвержден приказом ГНАУ от 25.02.02 № 83.

Вексель погашается обратным вывозом готовой продукции из Украины без фактического взимания ввозных налогов. Для погашения векселя необходима вывозная ГТД на готовую продукцию с отметкой таможни о фактическим пересечении готовой продукцией таможенной границы Украины.

Оформленный вексель вместе с другими документами предоставляется во время таможенного оформления давальческого сырья.

Вексель при ввозе товаров для ремонта

В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины “О порядке выпуска, обращения и погашения простых векселей при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины товаров с целью ремонта” от 17.11.04 № 1524 при ввозе в режиме переработки на таможенной территории Украины товаров с целью ремонта, в том числе гарантийного, налогоплательщики могут предоставлять таможенным органам простые векселя на сумму ввозной пошлины и налога на добавленную стоимость. Срок погашения векселя равен сроку ремонта товаров, но не более чем 360 дней. При условии вывоза отремонтированных товаров за пределы Украины вексель погашается без фактического взимания ввозных налогов.

Выпуск, обращение и погашение указанных векселей осуществляется в порядке, определенном Законом Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях”.

3 Когда получено разрешение таможни на размещение товаров в таможенный режим переработки на таможенной территории Украины, и, при ввозе давальческого сырья, в налоговой администрации оформлен вексель на сумму ввозных налогов, наступает стадия декларирования ввозимых на переработку товаров с присущими ей особенностями.

Исполнителем составляется одна или две грузовые таможенные декларации (ГТД). Количество ГТД зависит от условий контракта на переработку в отношении расчетов за услуги по переработке.

Если все ввезенные товары идут в переработку, то составляется одна ГТД на их ввоз в таможенном режиме переработки на таможенной территории Украины.

Вместе с ГТД, наряду с документами по стандартному перечню, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 01.02.2006 № 80, в таможню подаются особые документы - удостоверенные копии:

- разрешения на ввоз и переработку товаров в режиме переработки (или разрешения на вывоз и переработку товаров в режиме переработки);

- внешнеэкономического договора, на основании которого будет осуществляться переработка, и технологической схемы переработки (кроме договоров на выполнение ремонта);

- договоров о переработке товаров, заключенных между заявителем режима и переработчиком (переработчиками), если отдельные операции (или полный цикл) по переработке товаров на таможенной территории Украины будут осуществляться переработчиком, а также разрешений на выполнение отдельных операций по переработке товаров, выданных таможнями по месту расположения переработчиков.

Если же оплата услуг исполнителя предусмотрена частью ввезенных товаров, то отдельно декларируется часть товаров, предназначенная для переработки (режим переработки) и отдельно - часть товаров, которая идет в счет оплаты переработки (режим импорта). Эти две декларации представляются к таможенному оформлению украинским исполнителем одновременно.

Часть товаров, поступающая к исполнителю в качестве платы за его услуги и заявленная по отдельной ГТД в режиме импорта в Украину, оформляется на общих для таможенного режима импорта основаниях с уплатой всех ввозных налогов и сборов (ввозной пошлины, акцизного сбора, налога на добавленную стоимость) и с предоставлением всех разрешительных документов.

Таможенное оформление вывоза товаров из Украины на переработку выглядит зеркально ввозу.

Основанием для оформления ГТД является разрешение на вывоз и переработку товаров в режиме переработки.

Товары декларируется в таможенном режиме переработки за пределами таможенной территории Украины. Если частью вывозимых на переработку товаров украинский заказчик оплачивает работу иностранного исполнителя, то на эту часть составляется отдельная ГТД в соответствии с таможенным режимом зкспорта товаров.

При вывозе давальческого сырья к таможенному оформлению предоставляется вексель (письменное обязательство, если налоги на экспорт не установлены), взятый на учет в налоговой администрации. Вексель (письменное обязательство) будет погашен при ввозе готовой продукции без фактического взимания экспортных налогов (статья 5 Закона об операциях с давальческим сырьем). Для погашения векселя потребуется ввозная ГТД на готовую продукцию, оформленная в соответствии с таможенным режимом импорта.

Варианты правильных действий в процессе переработки

В процессе переработки товаров события могут развиваться по следующим сценариям:

- обязательно образуются отходы и остатки переработки, ведь трудно себе представить безотходное производство, и этими отходами нужно правильно распорядиться;

- могут возникнуть форс - мажорные обстоятельства, препятствующие переработке, и операцию по переработке нужно правильно снять с таможенного и налогового контроля,

- и, наконец, в силу тех или иных причин, может возникнуть необходимость вернуть товары без переработки.

Таким образом, требуется алгоритм правильных действий на разных стадиях переработки.

Вариант 1
Действия с отходами переработки

Отходы переработки - товары (вещества, материалы, предметы в значении Закона Украины “Об отходах”), образующиеся в процессе переработки товаров, размещенных в режим переработки, которые по своим свойствам не имеют дальнейшего использования. Отходы образуются не только в ходе производства, но и в результате порчи или повреждения перерабатываемых товаров или продуктов переработки.

Отходами переработки можно распорядиться .как в. Украине, так и за ее пределами так, как это показано на схеме 3 (ввоз и вывоз на переработку существенных отличий не имеют).

Со схемой 3 можна ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

ВАЖНО:

- На распоряжение отходами отведен определенный срок, который не превышает срока операции по переработке товаров. Срок переработки товаров устанавливается таможенным органом во время предоставления разрешения и исчисляется, начиная со дня завершения таможенного оформления таможенным органом товаров, которые ввозятся/вывозятся для переработки, но, как правило, не может быть больше 90 дней. Другие сроки переработки товаров может устанавливать Кабинет Министров Украины.

- Основанием для любых действий с отходами переработки являются условия внешнеэкономического контракта на переработку. Отходы должны быть заявлены таможне именно в тот таможенный режим, который обусловлен контрактом. Раздел о распоряжении отходами в контракте обязателен.

- Следует иметь в виду, что весь процесс переработки товаров в Украине попадает под таможенный контроль с применением его особой формы проверки системы отчетности и учета товаров (ст. 41 Таможенного кодекса). Таможенный контроль за процессом переработки осуществляется путем проверок складских, финансовых и технологических документов. Поэтому следует ожидать визита на предприятие проверяющих из таможни.

1 Понадобится заключение Торгово - промышленной палаты (ТПП) о степени повреждения товаров и/или от отходах и ломе, оставшихся после переработки товаров, и/или о действии форс - мажорных обстоятельств, которые привели к появлению отходов.

2 Отходы могут вывозиться с таможенной территории Украины. Распоряжение о вывозе отходов выдает их собственник - иностранный заказчик. Однако иностранные заказчики очень редко соглашаются забирать отходы производства.

Вывоз отходов может осуществляться и по инициативе исполнителя переработки, если такое право ему предоставлено контрактом.

Отходы могут быть вывезены как в страну заказчика, так и в другую страну, определенную либо контрактом на переработку, либо дополнительным распоряжением заказчика.

Основанием для погашения исполнителем переработки векселя (письменного обязательства), выданного при ввозе давальческого сырья, является письменное распоряжение заказчика о вывозе отходов, заключение ТПП об образовании отходов, копии ГТД на ввоз давальческого сырья и вывоз его отходов.

3 Отходы могут быть проданы в Украине. При этом покупатель отходов оформляет ввозную ГТД без фактического ввоза отходов и уплачивает все ввозные налоги, взимаемые при ввозе аналогичных товаров. Покупателем отходов может выступить любое лицо, в том числе исполнитель переработки, а продавцом будет иностранный заказчик.

Этот вариант на практике получил наиболее широкое распространение, ввиду его сравнительной простоты. Исполнитель предпочитает заплатить налоги и задекларировать импорт отходов, но избавиться при этом от всех сложностей применения таможенного режима уничтожения или разрушения товаров.

В процессе давальческой переработки сырья основанием для погашения векселя исполнителем станет копия контракта купли - продажи между иностранным заказчиком и украинским покупателем отходов и копия ввозной ГТД на отходы (без их фактического ввоза). При этом для исполнителя важно обусловить в давальческом контракте обязательность и срок передачи ему указанных документов до истечения срока давальческой операции.

4 Отходы переработки могут уничтожаться в Украине. Уничтожением отходов переработки считается осуществление операций с отходами переработки, которые не приводят к возможной рекуперации, рециркуляции, утилизации, прямому повторному или альтернативному использованию отходов и предусмотрены разделом А приложения 1 к Положению о контроле за трансграничными перевозками опасных отходов и их утилизацией/уничтожением, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 13.07.2000 № 1120 (с изменениями).

В этом случае отходы помещаются в таможенный режим уничтожения или разрушения без взимания налогом, установленных на импорт, а также без применения мер нетарифного регулирования, но с прохождением установленных видов контроля других государственных органов (санитарно-эпидемиологического, ветеринарного, фитосанитарного, радиологического и экологического).

Вариант 2
Действия с непереработанными товарами

Если ввезенные в Украину товары по какой - либо причине не переработаны, то разрешить такую ситуацию можно несколькими путями, очерченными на схеме 4.

Со схемой 4 можна ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

ВАЖНО:

- Указанные на схеме действия возможны только при условии идентификации ввезенных на переработку товаров. Способы идентификации во время применения таможенных режимов переработки определены в разделе VII Порядка применения таможенных режимов переработки на таможенной территории Украины и переработки за пределами таможенной территории Украины, утвержденного приказом ГТСУ от 13.09.2009 № 727 (см. Таможенную консультацию № 7(75), ноябрь 2009, стр. 27 - 36).

Ввоз-вывоз после переработки

В результате переработки товаров образуются продукты переработки, в состав которых входят:

- товарная продукция,

- сопутствующие продукты переработки,

- отходы переработки,

- остатки переработки.

Таможенные правила (приказ ГТСУ от 13.09.2009 № 727) под этими терминами подразумевают следующее.

Товарная продукция - это продукты переработки, производство которых является предметом внешнеэкономического договора.

Сопутствующие продукты переработки - продуктм переработки, которые по своим свойствам пригодны для дальнейшего использования, но образование которых в процессе переработки не является предметом внешнеэкономического договора.

Отходы переработки - товары (вещества, материалы, предметы в значении Закона Украины “Об отходах”), образующиеся в процессе переработки товаров, размещенных в режим переработки, свойства которых не позволяют их использовать в дальнейшем.

Остатки переработки - товары, размещенные в таможенный режим переработки, которые не подвергались операциям по переработке или переработка которых не завершена.

Таможенными органами Украины контролируются не только продукты переработки, но и те товары (сырье, материалы, комплектующие и пр.), которые не ввозились из-за границы для переработки, но израсходованы в процессе производства продуктов переработки. На переработку товаров в Украине расходуются украинские товары, которые затем вывозятся за пределы таможенной территории Украины в составе продуктов переработки. Переработка товаров за границей требует затрат иностранных товаров.

Украинские и иностранные израсходованные товары попадают под контроль таможенных органов Украины только в случае, если они фактически вывозятся или ввозятся в составе продуктов переработки. Израсходованные товары декларируются по отдельной таможенной декларации (ОТД).

Таким образом, на этапе вывоза или ввоза товаров после переработки оформляется несколько грузовых таможенных деклараций (ГТД), возможное количество которых показывает схема 5.

Со схемой 5 можна ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

1 Оформление ГТД на товарную продукцию осуществляет таможенный орган, предоставивший разрешение на ввоз (вывоз) и переработку товаров в режиме переработки. Для того, чтобы оформить товарную продукцию в зоне деятельности другого переработчика (когда в

цикле переработки участвует несколько переработчиков), необходимо получить письмо - согласование места таможенного оформления (между таможенным органом, давшим разрешение на применение режима переработки, и таможенным органом, разрешившим выполнение отдельных операций по переработке другому переработчику).

При осуществлении операций с давальческим сырьем вывозом готовой продукции по ГТД погашается вексель, выданный при ввозе давальческого сырья.

Вместе с ГТД на товарную продукцию обязательно предоставляются две другие декларации:

(1) ГТД, по которой ввозились или вывозились товары для переработки;

(2) ОТД на израсходованные украинские или иностранные товары (в зависимости от страны переработки).

2 ГТД на сопутствующие продукты переработки и остатки переработки оформляется таможенным органом, в зоне деятельности которого образовались такие продукты и остатки.

3 ГТД на отходы переработки заявляется в случае, если они не уничтожаются, а продаются в стране переработки или вывозятся из страны.

Если отходы продаются в стране переработки, то на них составляется грузовая таможенная декларация без фактического ввоза (вывоза) в соответствии с таможенным режимом импорта (если отходы образовались при переработке в Украине) или экспорта (если отходы образовались при переработке за пределами Украины).

Если же отходы вывозятся из страны переработки, то к ним применяются обычные экспортно - импортные процедуры.

4 ОТД на израсходованные товары подается таможенному органу вместе с ГТД на каждую партию товарной продукции, которая ввозится на таможенную территорию Украины или вывозится за ее пределы. Декларация составляется только на те товары, которые фактически перемещаются через таможенную границу в составе продуктов переработки. По ОТД не начисляются налоги. К заявленным в ней товарам не применяются меры нетарифного регулирования и меры контроля за доставкой в таможню назначения.

5 На ту часть товаров, которая не пошла в переработку, а перешла к исполнителю в качестве оплаты за услуги по переработке, оформляется отдельная ГТД в таможенном режиме импорта (если исполнитель находится и ведет переработку в Украине) или экспорта (если переработка осуществляется за границей).

Аналогичным образом поступают, когда расчет ведется продуктами переработки (оформляется экспортная или импортная ГТД на эту часть продуктов).

Фактического перемещения заявленных в таких декларациях товаров через таможенную границу не происходит.

На указанную часть товаров и продуктов начисляются все налоги и применяются меры нетарифного регулирования.

Порядок товарного расчета за переработку, количественные и стоимостные показатели предназначенных для расчета товаров, обязательно определяются внешнеэкономическим договором на переработку.

Нормативно-правовые акты, регулирующие применение режимов

Законы

- Таможенный кодекс Украины, статьи 229 - 242.

- Закон Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях” от 15.09.1995 № 327/95-ВР.

Таможенный кодекс - общий закон, регулирующий, в частности, применение таможенных режимов переработки, независимо от вида переработки товаров.

Параллельно Таможенному кодексу действует специальный закон “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях”, посвященный конкретно давальческим операциям и имеющий приоритет перед Таможенным кодексом в отношении давальческих операций.

Подзаконные акты правительства

- Постановление Кабинета Министров Украины “О порядке выпуска, обращения и погашения простых векселей при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины товаров с целью ремонта” от 17.11.2004 № 1524.

- Распоряжением Кабинета Министров Украины “О применении простого векселя по отдельным товарным позициям в случае осуществления операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях” от 21.01.06 № 26-р.

Правительственными актами определена возможность уплаты налогов в вексельной форме при проведении операций с давальческим сырьем (90-дневный вексель), а также при ввозе товаров на ремонт (360-дневный вексель).

Таможенные акты

- Порядок применения таможенных режимов переработки на таможенной территории Украины и переработки за пределами таможенной территории Украины. Утвержден приказом Гостаможслужбы Украины от 13.09.2009 № 727 (далее - Порядок).

Главной новацией Порядка стало разрешение наболевшего вопроса ввоза украинских товаров на ремонт и гарантийное обслуживание. Препятствием к применению режима переработки на таможенной территории Украины к таким операциям становилась норма статьи 229 Таможенного кодекса Украины, допускающая режим только для товаров иностранного происхождения. Если же теперь руководствоваться пунктом 1.2 Порядка (оставив в стороне сомнения в его легитимности), то украинские товаропроизводители получают возможность проводить у себя ремонт и гарантийное обслуживание своих товаров в таможенном режиме переработки с применением векселя на ввозные налоги.

_______________________________

* Справка:

В соответствии со ст. 1 упомянутого Закона об операциях с давальческим сырьем давальческой операции присущи следующие признаки в совокупности (если переработка не обладает хотя бы одним признаком, она не относится к давальческой переработке):

(1) результат переработки может быть признан готовой продукцией при изменении товарного кода в результате технологического процесса;

(2) сырье заказчика на любом из этапов переработки, включая заключительный этап, составляет не менее 20 % (с учетом стоимости доставки исполнителю) стоимости готовой продукции, определенной в качестве конечной в контракте между заказчиком и исполнителем;

(3) сырье заказчика на каждом этапе является основным материалом. Основным считается материал, определенный в качестве такового технологической схемой переработки;

(4) поставка исполнителю давальческого сырья предшествует передаче заказчику изготовленной из него готовой продукции.

“Таможенная консультация”, № 1 (77), февраль 2010 г.
Издательство “Сард”