Компенсация НДС по товару, ввезенному для выставки

ВОПРОС: Наше предприятие осуществляет на основании договоров о предоставлении услуг таможенное оформление выставочных экспонатов, ввозимых на таможенную территорию Украины контраген­тами-нерезидентами с целью участия в выставках. При этом вышеописанные экспонаты могут не только представляться на выставках, но и прода­ваться. Оформление осуществляется через тамо­женных брокеров. Все взаиморасчеты в резуль­тате реализации производятся с нерезидентами, и договоры покупатели заключают непосредствен­но с нерезидентами. Право собственности при та­моженном оформлении на предприятие, предос­тавляющее услуги, не переходит. Каким образом отражать в налоговом учете суммы компенсации (таможенные сборы, НДС, пошлину), полученные предприятием от контрагентов-нерезидентов?

ОТВЕТ: Как известно, выставочные экспонаты ввозятся на территорию Украины в соответствии со ст. 206 Таможенного кодекса в режиме временного ввоза под обязательство об обратном вывозе. При этом такие экспонаты освобождаются от ввозной пошли­ны, НДС и акциза в соответствии со ст. 23 Закона Украины «О Едином таможенном тарифе», пунк­том 5.17 Закона Украины «О налоге на добавлен­ную стоимость» и статьей 2 Конвенции о времен­ном ввозе от 26.06.90 г., что подтверждает и ГТСУ в своем письме от 06.01.2004 г. № 11/5-15-4-ЕП, с изменениями.

Правда, если ввозятся сельскохозяйственные, по­дакцизные или облагаемые вывозной таможенной пошлиной товары, таможенному органу предостав­ляется соответствующая гарантия либо в виде книж­ки АТА, порядок выдачи которой утвержден Поста­новлением КМУ от 29 ноября 2006 года № 1654, согласно которому организацией-гарантом высту­пает ТПП, либо в виде денежного залога на счет таможни в размере суммы налогов и сборов (обя­зательных платежей), которые подлежали бы упла­те в случае ввоза товаров в таможенном режиме импорта.

В соответствии с п. 7.1 и 7.4 Порядка примене­ния таможенного режима временного ввоза (выво­за), утвержденного приказом ГТСУ от 28 марта 2000 года № 173, с изменениями, выставочные то­вары допускаются к перемещению через таможен­ную границу Украины в таможенном режиме вре­менного ввоза (вывоза) при условии представления организатором, распорядителем или участни­ком выставки (ярмарки) таможне оформления вме­сте с заявлением документов, содержащих сведе­ния о:

цели, времени и месте проведения выставки (яр­марки);

организаторе и распорядителе выставки (ярмар­ки);

лицах, ответственных за обратный вывоз (ввоз) товаров (фамилии, имена и отчества, адреса и те­лефоны).

Если участником выставки (ярмарки) является нерезидент Украины, не имеющий представитель­ства в Украине, то обязательство об обратном вы­возе выставочных товаров предоставляется орга­низатором (распорядителем) выставки (ярмарки).

Таможенное оформление может осуществлять организатор выставки или по доверенности нере­зидента другое лицо - резидент Украины, заклю­чивший с нерезидентом внешнеэкономический контракт о предоставлении услуг. Судя по всему, задавший вопрос в данном случае выступает как агент нерезидента, предоставляющий ему соответ­ствующие услуги по представлению его товаров на выставке.

Статья 210 ТК гласит:

«До истечения сроков временного ввоза (выво­за) лицо, предоставившее обязательство об обрат­ном вывозе (ввозе) товаров, находящихся в режиме временного ввоза (вывоза), должно:

1) вывезти (ввезти) данные товары согласно обя­зательству, предоставленному таможенному органу;

2) либо заявить об изменении таможенного ре­жима, которое допускается в отношении таких това­ров с соблюдением требований настоящего Кодекса и других законодательных актов Украины».

Таким образом, в случае продажи товара на вы­ставке агент осуществляет переоформление товара в режим импорта, оформляя декларацию типа «IM 40» и уплачивая соответствующие налоги. В то же время с учетом того, что он не заключает непос­редственно сделку с покупателем-резидентом за счет нерезидента, п. 4.7 Закона об НДС в данном случае не применяется.

Что касается НДС и ввозной пошлины, которые получает предприятие-резидент от нерезидентов в качестве компенсации налогов, уплаченных при оформлении ввозной ГТД, то, на наш взгляд, они на налоговый учет не влияют. Объектом обложе­ния НДС эти платежи точно не являются, посколь­ку они поступают не за операции по поставке то­варов (услуг). На этот счет в свое время писала и ГНАУ - в «Вестнике налоговой службы Украи­ны» № 20/2000 на с. 21:

«Таким образом, если предприятие, зарегистриро­ванное в качестве плательщика НДС, предоставляет услуги по декларированию товаров и на него возла­гаются только обязанности и права на осуществление таможенного оформления и проведение надлежа­щих расчетов с таможенными органами и бюджетом, а право собственности на такие товары к нему не пе­реходит, то поступление денежных средств на банков­ский счет в части уплаты надлежащих таможенных сбо­ров, таможенной пошлины, НДС и акцизного сбора со­гласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» не является основанием для возникно­вения налоговых обязательств.

Объектом обложения НДС является та часть де­нежных средств (независимо от валюты), которая по­ступает на банковский счет предприятия в счет опла­ты стоимости собственных услуг, связанных с про­ведением таможенных процедур. При этом платежные документы оформляются отдельно как за услугу по декларированию, так и для уплаты надлежащих тамо­женных сборов, таможенной пошлины, НДС и акциз­ного сбора. С учетом указанного и поскольку объектом обложения НДС по таким операциям у предприятия-декларанта является вознаграждение (плата за услугу по декларированию), согласно п/п. 7.2.6 вышеупо­мянутого Закона налоговая накладная выписывается заказчику только на стоимость предоставленных ус­луг».

Правда, указанная консультация касалась пери­ода, когда действовало Положение о деятельности предприятий, осуществляющих декларирование на основании договора, утвержденное приказом ГТСУ от 22 июля 1997 года № 340, и предоставлялась как раз для таких предприятий. Однако по аналогии оно вполне применимо и к вашему случаю.

В отношении налога на прибыль ситуация не­сколько более проблематична, поскольку в Законе понятие дохода является весьма расплывчатым. Однако мы полагаем, что, указанные суммы дохо­дом не являются, поскольку они по сути являют­ся средствами доверителя-нерезидента, за счет ко­торых предприятие осуществляет соответствующие действия в его пользу. По сути дела, здесь уместна ссылка на п/п. 7.9.1 Закона О Прибыли.

Впрочем, при таком оформлении покупатель утрачивает право на налоговый кредит (ведь по сути этот НДС он оплачивает в составе цены при­обретения товара). Поэтому было бы лучше, если бы предприятие выступило комиссионером, а по­купатель - комитентом по договору на приобре­тение этого товара.

"Бухгалтер" № 39, октябрь (III) 2009 г.
Подписной индекс 74201