Акцизні нюанси

Згідно із Законом про систему оподаткування акциз є загальнодержавним збором. Декрет № 18-92 визначає акцизний збір як непрямий податок на окремі товари (продукцію), визначені законом як підакцизні, який включається до ціни цих товарів (продукції).

Перелік підакцизних товарів досить широкий і встановлюється окремими законодавчими актами, тому наводити його у статті в повному обсязі не будемо. Зазначимо лише, що до підакцизних відносяться товари таких груп:

-спирт етиловий і алкогольні напої та пиво солодове;

- тютюнові вироби;

- нафтопродукти;

- транспортні засоби.

Платниками акцизного збору є:

а) суб'єкти підприємницької діяльності - виробники підакцизних товарів на митній території України;

б) нерезиденти, які здійснюють виготовлення підакцизних товарів (послуг) на митній території України;

в) суб'єкти підприємницької діяльності, які імпортують на митну територію України підакцизні товари;

г) фізичні особи, які ввозять (пересилають) підакцизні товари на митну територію України та їх отримують;

д) юридичні або фізичні особи, які купують (одержують у користування або розпорядження) підакцизні товари у податкових агентів.

Об'єктами оподаткування є:

а) обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);

б) обороти з реалізації (передачі) товарів (продукції) для власного споживання, а також для своїх працівників;

в) вартість товарів (продукції), які імпортуються (ввозяться, пересилаються) на митну територію України, у тому числі в межах бартерних (товарообмінних) операцій або без оплати їх вартості, чи з частковою оплатою.

Акцизний збір обчислюється:

а) за ставками у відсотках до обороту;

б) у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції);

в) одночасно за ставками у відсотках до обороту з продажу та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції);

г) комбіновано, тобто за ставками у відсотках до обороту за ціною реалізації, але не менше встановленої твердої суми з одиниці реалізованого товару (продукції).

Ставки акцизного збору є єдиними на всій території України і визначені відповідними законами.

Датою виникнення податкових зобов'язань з продажу підакцизних товарів (продукції) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що настала раніше:

- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника акцизного збору як оплата товарів (продукції), що продаються, а у разі продажу товарів (продукції) за готівкові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника акцизного збору, за відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, яка обслуговує платника акцизного збору;

- або дата відвантаження (передачі) товарів (продукції).

Акцизний збір не справляється:

- з товарів, які були вивезені (експортовані) платником акцизного збору за межі митної території України;

- з підакцизних товарів, які імпортуються на митну територію України, якщо з таких товарів не справляється ПДВ;

- з обороту з реалізації легкових автомобілів спеціального призначення для інвалідів, оплата вартості яких провадиться органами соціального забезпечення, атакож легкових автомобілів спеціального призначення (швидка медична допомога та для потреб підрозділів МНС), оплата вартості яких здійснюється за рахунок коштів державного і місцевого бюджетів;

- при вивезенні з митної території України підакцизної продукції, придбаної інвестором у власність на умовах угоди про розподіл продукції.

Строки сплати акцизного збору, відображені у табл. 1, встановлені диференційовано залежно від специфіки діяльності платників акцизного збору.

продовження таблиці

Суми акцизного збору, що підлягає сплаті, визначаються платниками самостійно, виходячи з обсягів реалізованих підакцизних товарів (продукції) за встановленими ставками. Положенням № 111 встановлено таку методику розрахунку сум акцизного збору.

Якщо ставка акцизного збору встановлена у грошовому еквіваленті до фізичної одиниці виміру товару, то його сума розраховується в такий спосіб:

- при застосуванні ставки акцизного збору у гривнях:

А = С х К,

де А - сума акцизного збору; С - ставка акцизного збору; К- кількість товару (залежно від визначених відповідним законом фізичних одиниць виміру);

- при застосуванні ставки акцизного збору в евро:

А = С х Є х К,

де А - сума акцизного збору; С - ставка акцизного збору; Є - курс гривні до евро станом на перший день відповідного кварталу; К - кількість товару (залежно від визначених відповідним законом фізичних одиниць виміру);

Розрахунок суми акцизного збору з дизельного палива здійснюється окремо за кожним видом дизельного палива, облік якого ведеться при зберіганніта реалізації залежно від вмісту масової частки сірки, із застосуванням встановлених законом відповідних ставок акцизного збору на дизельне паливо залежно від вмісту масової частки сірки.

Якщо ставка акцизного збору встановлена у відсотках до обороту з реалізації, то його сума розраховується в такому порядку. Насамперед, визначається оподатковуваний оборот за встановленими виробником або імпортером максимальними роздрібними цінами, без урахування ПДВ і акцизного збору, окремо за кожним видом товару (продукції) за формулою:

О = (М-А-П) х К,

де О - оподатковуваний оборот; М - максимальна роздрібна ціна за кожним видом товару (продукції); А - сума акцизного збору у складі максимальної роздрібної ціни; Л - сума податку на додану вартість у складі максимальної роздрібної ціни; К- кількість товару в одиницях виміру, на які встановлено максимальну роздрібну ціну.

Потім сума акцизного збору розраховується за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрібну ціну, за формулою:

А = С х О,

де А - сума акцизного збору за ставками у відсотках до обороту з реалізації кожного виду товару; З - ставка акцизного збору у відсотках до обороту з реалізації; О - оподатковуваний оборот за кожним видом товару.

Якщо ставка акцизного збору встановлена одночасно у відсотках до оборогу з реалізації та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), то його сума розраховується шляхом додавання сум акцизного збору, визначених за такими ставками за максимальною роздрібною ціною кожного виду товару:

А = А1 + А2,

де А1 - сума акцизного збору, розрахована за ставками у відсотках до обороту з реалізації; А2 - сума акцизного збору, розрахована за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції).

Звернімо увагу! Згідно з Наказом № 101 податкове зобов'язання за сплатою акцизного збору за кожну власну назву сигарет (з додатковою інформацією щодо характеристик продукту у разі її наявності), яке розраховується одночасно і за ставками у відсотках до обороту з продажу, і у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), не може бути менше: 8 гривень за 1000 штук сигарет без фільтра, цигарок (код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 10); 18 гривень за 1000 штук сигарет з фільтром (код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 20).

Після визначення сум акцизного збору за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрібну ціну, визначається сума податкового зобов'язання, розрахована одночасно за ставками у відсотках до обороту з реалізації та за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), за формулою:

А = знак суми а,

це А - сума податкового зобов'язання; а - сума акцизного збору, розрахована за кожною максимальною роздрібною ціною кожного виду товару.

Розраховану суму податкового зобов'язання за сплатою акцизного збору платники відображають у розрахунку акцизного збору (далі - Розрахунок) і подають до органів державної податкової служби за місцем реєстрації.

Порядок заповнення Розрахунку наведено у додатку 2 до Положення № 111. Наказом ДПАУ № 101 до Порядку заповнення Розрахунку були внесені зміни. Уваги заслуговують зміни щодо заповнення гр. 13 “Сума податкового зобов'язання, що підлягає сплаті до бюджету, грн”, в якій вказується сума акцизного збору, розрахована виходячи з фактичних обсягів реалізації товарів (продукції), на які встановлені ставки акцизного збору одночасно за ставками у відсотках до обороту з реалізації та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції). У такому випадку податкове зобов'язання розраховується, як вже зазначалося вище, шляхом додавання суми акцизного збору, розрахованого за обома ставками.

Розглянемо приклад, наведений у самому Положенні № 111.

Приклад 1.

Максимальна роздрібна ціна на сигарети з фільтром з власною назвою “Camel” становить 5,25 грн, без ПДВ /акцизного збору - 3,64 грн.

Фактичні обсяги реалізації сигарет з фільтром - 5000 пачок, або 100 000 штук сигарет.

Оборот з реалізації, розрахований за максимальною роздрібною ціною (без ПДВ і акцизного збору), становить 18200 грн (3,64грн х 5000 пачок).

Акцизний збір розраховується:

а) за ставками у твердих сумах з одиниці продукції:

обсяги реалізації сигарет з фільтром- 700 000 штук, ставка акцизного збору, перерахована на 1 сигарету, - 0,014 грн, нарахована сума акцизного збору за ставками у твердих сумах з одиниці продукції становить 1400 грн (100 000 x 0,014, тобто графа 6 х на графу 11);

б) за ставками у відсотках до обороту з реалізації товару (продукції):

оборот з реалізації становить 18 200 грн, ставка акцизного збору у відсотках до обороту - 12,5%, нарахована сума акцизного збору становить 2275 грн (18 200 грн х 12,5 : 100, тобто графа 7 х на графу 10 а);

в) сума акцизного збору, обчислена одночасно за обома ставками акцизного збору, становить 3675 грн (1400 грн + 2275 грн).

Мінімальне податкове обмеження у розмірі 18 грн за 1000 штук сигарет з фільтром становить 1800 грн (18 грн : 1000 шт. х 100 000 шт.). Обчислені суми порівнюються, і до нарахування береться більша сума, тобто сума 3675 грн, яка у Розрахунку зазначається у графі 13.

Приклад 2.

Максимальна роздрібна ціна на сигарети з фільтром з власною назвою “Ronson” становить 1,10 грн, без ПДВ і акцизного збору -0,56грн.

Фактичні обсяги реалізації сигарет з фільтром - 5000 пачок, або 100 000 штук сигарет.

Оборот з реалізації, розрахований за максимальною роздрібною ціною (без ПДВ і акцизного збору), становить 2800 грн (0,56 грн х 5000 пачок).

Акцизний збір розраховується:

а) за ставками у твердих сумах з одиниці продукції:

обсяги реалізації сигарет з фільтром- 100 000 штук, ставка акцизного збору, перерахована на 1 сигарету, - 0,014 грн, нарахована сума акцизного збору за ставками у твердих сумах з одиниці продукції становить 1400 грн (100 000 x 0,014, тобто графа 6 х на графу 11);

б) за ставками у відсотках до обороту з реалізації товару (продукції):

оборот з реалізації становить 2800 грн, ставка акцизного збору у відсотках до обороту - 12,5%, нарахована сума акцизного збору становить 350 грн (2800 грн х 12,5 : 100, тобто графа 7 х на графу 10а);

в) сума акцизного збору, обчислена одночасно за обома ставками акцизного збору, становить 1750 грн (1400 грн + 350 грн).

Мінімальне податкове обмеження у розмірі 18 грн за 1000 штук сигарет з фільтром, помножене на обсяги реалізованої продукції, становить 1800 грн (18 грн: 1000 шт. х 100 000 шт.). Обчислені суми порівнюються, до нарахування береться сума 1800 грн, яка у розрахунку записується у графі 13.

Наведені приклади свідчать про те, що податкові зобов'язання за акцизним збором від реалізації сигарет не можуть бути менше мінімально встановленої межі - 1800 грн.

Таким чином, з 01.01.2008 p.:

1) розмір ставок акцизного збору на тютюнові вироби, як і раніше, визначається одночасно у відсотках від обороту з продажу та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару;

2) мінімальний розмір акцизного збору встановлюється не у відсотках до максимальної роздрібної ціни за реалізовані 1000 штук кожної власної назви сигарет (без ПДВ і акцизного збору), а у твердих сумах для кожного коду сигарет згідно з відповідним положенням УКТ ЗЕД (група 24 “Тютюн і промислові замінники тютюну”);

3) наведені згідно з УКТ ЗЕД назви кодів сигарет, на які змінилася ставка акцизного збору. Такі сигарети відносяться до коду 2402 20 “сигарети, цигарки із вмістом тютюну”, тому для коду 2402 20 90 10 в УКТ ЗЕД передбачена назва “сигарети без фільтра, цигарки”, а для коду 2402 20 90 20 - назва “сигарети з фільтром”, що й знайшло відображення в новій редакції положення Закону № 30/96;

4) у зв'язку з прийнятими змінами платникам акцизного збору при поданні у 2008 році податкової та статистичної звітності з акцизного збору на тютюнові вироби потрібно керуватися всіма прийнятими змінами.

Пунктом 12 Розділу II Закону про Держбюджет 2008, одночасно зі зміною ставок акцизного збору на сигарети, внесені зміни й до розміру ставок акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої.

Розрахунок подається не пізніше 20* числа місяця, наступного за звітним.

Положенням № 111 визначена можливість подання Розрахунку поштовим способом. Відправлення Розрахунку має бути здійснено не пізніше, ніж за 10 днів до закінчення граничного строку подання Розрахунку. Необхідно мати на увазі, що надсилати Розрахунок треба з повідомленням про вручення. При цьому, відповідальність за неподання або несвоєчасне подання такого Розрахунку переходить на працівників поштового зв'язку. Факт втрати або псування поштового відправлення з Розрахунком або затримки його вручення не звільняє платника акцизного збору від сплати акцизного збору в розмірі, зазначеному у Розрахунку.

Звернімо увагу на те, що Розрахунок подається платником акцизного збору незалежно від того, виникло у звітному періоді у платника податкове зобов'язання чи ні.

За кожне неподання або затримку подання Розрахунку передбачений штраф у розмірі 10НМДГ(пп. 17.1.1 Закону № 2181).

Згідно з п. 4.3 Положення № 111 виправлення помилок у Розрахунку провадиться з дотриманням вимог Положення № 88. Якщо платник податку самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, то він зобов'язаний: подати до податкового органу уточнюючий Розрахунок і сплатити суму самостійно виявленої недоїмки та штраф у розмірі 5% від цієї суми до подання уточнюючого Розрахунку.

Якщо після подання Розрахунку за звітний період платник акцизного збору подає уточнюючий Розрахунок до закінчення граничного строку подання Розрахунку за той самий звітний період, то штраф, не сплачується. Крім того, при самостійному донарахуванні суми податкових зобов'язань адміністративні штрафи не накладаються. Звернімо увагу на те, що при поданні уточнюючого Розрахунку, як додаток до нього, подається і довідка про суми акцизного збору, які збільшують або зменшують податкове зобов'язання звітного періоду внаслідок виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної у попередніх звітних періодах.

Говорячи про особливості нарахування і сплати акцизного збору при здійсненні експортно-імпортних операцій, нагадаємо, що акцизний збір не справляється з товарів, які були вивезені (експортовані) платником акцизного збору за межі митної території України. Товари вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межі митної території України у разі, коли їх вивезення (експорт) засвідчені:

- довідкою банку про надходження коштів в іноземній валюті на поточний рахунок платника (для алкогольних напоїв та тютюнових виробів);

- оригіналом п'ятого аркуша (“примірник для декларанта”) вантажної митної декларації форми МД-2 (МД-3), що є її складовою частиною, виданого митним органом під час здійснення митного оформлення експорту підакцизної продукції, на якому зазначеним митним органом за зверненням платника податку робиться напис про фактичне вивезення експортованої підакцизної продукції за межі митної території України, що підтверджується підписом відповідальної посадової особи та гербовою печаткою митного органу.

Сплата акцизного збору суб'єктами підприємницької діяльності, громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які ввозять (пересилають) предмети (товари) на митну територію України, здійснюється одночасно зі сплатою інших митних платежів, тобто до або під час подання митної декларації (проведення митних процедур).

Суб'єкти підприємницької діяльності, які відповідно до законодавства набули статусу податкового агента і ввезли (імпортували) на митну територію України підакцизні товари (продукцію) без сплати акцизного збору, перераховують до бюджету акцизний збір протягом 7 календарних днів, наступних за датою продажу (відчуження) підакцизного товару (продукції), та не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, подають органам державної податкової служби щомісячний звіт за встановленою формою.

_______________________

* Якщо останній день строку подання Розрахунку припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем вважається наступний за вихідним або святковим робочий день. Строки подання Розрахунку і, відповідно, строки сплати акцизного збору, які припадають на вихідний (неробочий) або святковий день, переносяться на перший робочий день після

Список використаних документів

Закон про систему оподаткування - Закон України від 25.06.1991 р. № 1251-ХІІ “Про систему оподаткування” у редакції від 18.02.1997р. № 77/97-ВР

Закон про акцизний збір - Закон України від 15.09.1995 р. № 329/95-ВР “Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби”

Закон №30/96 - Закон України від 06.02.1996р. № 30/96-ВР “Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби” у редакції від 19.01.1999 р. № 1246-ХІ

Закон № 2181 -Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-III “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”

Декрет № 18-92 - Декрет KM України від 26.12.1992 р. № 18-92 “Про акцизний збір”

Постанова № 498 - Постанова КМУ від 22.06.2005 р. № 498 “Питання випуску, обігу та погашення податкових векселів (податкових розписок), що видаються до отримання спирту етилового неденатурованого”

Наказ № 101 - Наказ ДПАУ від 20.02.2008 р. № 101 “Про затвердження змін до Положення про порядок нарахування, строки сплати і подання розрахунку акцизного збору”

Положення № 111 - Положення про порядок нарахування, строки сплати і подання розрахунку акцизного збору, затверджене наказом ДПАУ від 19.03.2001 р. № 111

Положення № 88 - Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Мінфіну України від 25.05.1995р. № 88

“Консультант бухгалтера” №14 (450) 7 квітня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)