Облік роздрібного продажу товарів у розстрочку

Торгівля у розстрочку дуже вигідна як торговельному підприємству (збільшення об’єму збуту), так і покупцю. Споживач одразу ж одержує бажану річ, спочатку не маючи достатньої суми коштів, а потім поступово оплачує свою покупку.

У цій консультації ми ознайомимо Вас із усіма тонкощами відображення в бухгалтерському і податковому обліку торговельного підприємства операцій із продажу товарів з відстрочкою платежу.

Відразу зазначемо, що в публікації будуть використані наступні скорочення:

Продавець – торговельне підприємство, що продає товар;

Покупець – фізична особа, яка придбаває товар.

Предмет договору

Продаж у розстрочку здійснюється на підставі договору купівлі-продажу товарів у розстрочку (далі - договір)*, відповідно до якого Продавець зобов'язується передати товар, а Покупець - зробити розрахунок за товар у терміни й у розмірах, передбачених даним договором.

У Цивільному кодексі України (далі - ЦК) вказано, що договором купівлі-продажу може бути передбачена відстрочка чи розстрочка платежу. Виникає запитанні коли ж відбувається перехід права власності? У п. 1 ст. 334 ЦК про це сказано так: “Право власності в набувача майна за договором виникає з моменту передання майна, якщо інше не встановлено договором або законом”. Як правило, у договорах розстрочки вказується, що до моменту повної оплати майно покупця знаходиться у заставі в продавця. Однак при передачі товару право власності на товар переходить до покупця.

Спеціально договір застави можно не укладати, оскільки таке право встановлюється автоматично відповідно до закону. Застава полягає в тому, що до повного розрахунку покупець не має права вільно розпоряджатися товаром. Більш того, продавець у випадку невиконання покупцем своїх зобов'язань, має повне право розірвати договір і зажадати повернення отриманого товару. Тепер давайте розглянемо визначення операції продажу товару у розстрочку. З погляду оподаткування, торгівля у розстрочку - це господарська операція, що передбачає продаж підприємством товарів фізичним чи юридичним особам на умовах відстрочки кінцевого розрахунку на певний термін і під процент (пп. 1.12 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, далі - Закон про прибуток). Торгівля у розстрочку передбачає передачу товарів у розпорядження покупця в момент здійснення першого внеску (задатку) з передачею права власності на такі товари після кінцевого розрахунку. Правила торгівлі у розстрочку затверджені Постановою КМУ від 01.07.98 р. № 997 (далі - Постанова № 997). Таким чином, для того щоб при оподаткуванні не виникало питання про те, який це договір, необхідно чітко в ньому вказувати, що право власності переходить після проведення повного розрахунку.

Ціна продажу і проценти

Ціна товару є істотною умовою договорів купівлі-продажу з розстрочкою платежу. Ціна встановлюється на момент продажу товару (передачі покупцю) і не підлягає перерахунку при подальшій зміні ціни на товар.

Що стосується процентів, то договором купівлі-продажу може бути передбачений обов'язок покупця платити проценти за відстрочку платежу. Причому в ЦК зазначено не обов'язок, а можливість сплати процентів. А ось у Законі про прибуток говориться про необхідність нарахування процентів.

На практиці майже всі договори торгівлі у розстрочку передбачають виплату процентів, тому вони цілком відповідають визначенню, наведеному в Законі про прибуток.

Сам розмір процентів зазначається у договорі (це може бути річна процентна ставка чи сума відсотків у фіксованому вигляді).

Виникає запитання: якщо покупець достроково погашає суму боргу, то чи повинен він платити проценти за термінами, що не настали? На нашу думку, не повинен, оскільки проценти нараховуються на суму боргу (немає боргу - не потрібно і платити).

Якщо проценти виплачуються у фіксованій сумі, то при достроковому погашенні боргу покупець також не зобов'язаний їх виплачувати за період, що настає після їх погашення, оскільки ціна і проценти - це різні складові, а останні, у свою чергу, платяться за користування кредитом. Якщо відбувся повний розрахунок, то в продавця немає ніяких підстав стягувати з покупця проценти за кредит, яким він уже не користується.

Якщо договором передбачена сплата фіксованої суми процентів незалежно від термінів погашення боргу, то тоді покупець дійсно повинен буде заплатити всю суму процентів.

І варіант продажу товарів у розстрочку - класичний

Особливості роздрібної торгівлі у розстрочку встановлені Постановою № 997.

Насамперед, давайте визначимося з термінологією. Торгівля у розстрочку - це продаж непродовольчих товарів фізичним особам (у тому числі СПД) на умовах відстрочки кінцевого розрахунку на певний термін і під процент (форма договору наведена у додатку 2 до Постанови № 997).

Для наочності наведемо схему 1.

Зі схемою 1 можна ознайомитись: розділ “Довідники”, підрозділ “Додаток до документів”, папка “Консультації”.

1. Які документи повинен подати покупець для укладання договору

Для укладання договору Покупець повинен подати Продавцю паспорт і довідку**, що видається за місцем роботи (навчання), а непрацюючим пенсіонерам - органом, що призначив пенсію. На практиці додатково вимагають надати ще і довідку про присвоєння ідентифікаційного номера фізособі.

2. Перший внесок

Незважаючи на те, що в ЦК нічого не сказано про обов'язок внесення першого внеску, така норма міститься в Законі про прибуток. Там чітко зазначено, що при продажу товарів у розстрочку необхідно зробити перший внесок, і тільки після цього товар передається покупцю.

У Постанові № 997 чітко передбачені розміри первісного внеску. Так, передача в розпорядження Покупця товарів, що купуються у розстрочку, здійснюється за умови внесення першого внеску (задатку) у розмірі не менше 25 % від їхньої вартості, а товарів за ціною понад 50 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (далі - НМДГ) (тобто 850 грн.) - не менше 50 %.

3. Строк оплати залишку коштів

Договором може передбачатися строк оплати залишку вартості товарів у межах від 6 до 12 місяців, а товарів, вартість яких перевищує 50 НМДГ, - від 6 до 24 місяців.

Розрахунки за продані у розстрочку товари здійснюються один раз на місяць у строки, визначені договором.

Можливі такі варіанти погашення заборгованості Покупця перед Продавцем за отримані товари:

- Покупець здійснює платежі шляхом внесення грошей готівкою*** або безготівкового перерахування через банки на користь Продавця;

- на підставі письмової заяви Покупця розрахунки за придбані ним у розстрочку товари можуть здійснюватися підприємством, де працює (навчається) Покупець, шляхом відрахування з його заробітної плати (стипендії) суми чергового платежу і процентів за наданий кредит у строки й у розмірах, передбачених договором (у такому випадку договір складається в трьох екземплярах: перший - Продавцю, другий - Покупцю, третій - підприємству, що видало довідку).

Причому, якщо у випадку розірвання трудового договору з підприємством за Покупцем залишається заборгованість, то підприємство зобов'язане в 5-денний строк надіслати Продавцю, з яким здійснюються розрахунки за продані у розстрочку товари, третій екземпляр договору разом із довідкою про звільнення.

4. Сума кредиту

Відповідно до Постанови № 997, сума наданого кредиту не повинна перевищувати тримісячної зарплати (стипендії, пенсії) Покупця у випадку продажу товарів з відстрочкою платежу на 6 місяців, шестимісячної - з відстрочкою платежу на 12 місяців, дванадцятимісячної - з відстрочкою платежу на 24 місяці.

У випадку, якщо вартість товарів перевищує вищевказану граничну кредитну межу, то під час одержання товару різниця повинна бути сплачена Покупцем готівкою чи шляхом перерахування коштів безготівковим розрахунком через банківські установи.

Слід зазначити, що дане визначення термінів не поширюється на продаж у розстрочку транспортних засобів.

5. Що робити, якщо покупець не розраховується з продавцем

Відповідно до Постанови № 997 Продавець має наступні повноваження у випадку несвоєчасного розрахунку Покупця.

1. Договором купівлі-продажу передбачається відповідальність покупця за несвоєчасну оплату. Розмір пені встановлюється договором, але це правило не застосовується при продажу товарів у роздріб (п. 3 ст. 706 ЦК)

Хоча, з іншого боку, в п. 17 Постанови № 997 передбачена можливість нарахування пені за прострочення платежу. Як ви розумієте, норми ЦК превалюють над нормами Постанови № 997, тому на сьогодні вимога про стягування пені - незаконна.

2. Якщо Покупцем чи підприємством допущено прострочення сплати трьох чергових платежів, уся сума заборгованості може бути стягнена в примусовому порядку, незалежно від настання терміну чергових платежів, шляхом одержання виконавчого напису нотаріуса чи за рішенням суду.

3. У випадку, якщо Покупець вибув з постійного місця проживання, не сплативши заборгованості за придбані у розстрочку товари і не повідомивши про нове місце проживання, Продавець передає матеріали з виконавчим написом нотаріуса до суду за останнім відомим місцем проживання боржника чи за місцем перебування його майна для вирішення питання про розшук боржника.

II Варіант продажу товарів у розстрочку - поширений

Класичний варіант на практиці мало поширений. Найбільш популярним зараз є інший вид - розстрочка за участю банку.

У результаті виконання договору Продавець реалізує товар Покупцю й одержує за нього усі гроші одразу (перший внесок - від Покупця, залишок - від банку), а банк надає Покупцю платний кредит (на вартість неоплаченого Продавцю товару).

Ця схема найбільш вигідна підприємствам торгівлі, оскільки дозволяє їм одержати всю суму одразу (а не чекати, поки покупець заплатить її поступово).

Позитивним моментом цієї схеми є те, що за нею не існує ніяких обмежень. Всі основні моменти (розмір кредиту, строк погашення, розмір первісного внеску тощо) визначаються виходячи з договору.

Оподаткування

З погляду оподаткування, при торгівлі товарами у розстрочку необхідно розбивати суми на дві частини (основна сума і проценти)

1. Валовий доход

Валовий доход на вартість продаваного товару виникає за першою з подій:

- або при одержанні оплати;

- або при передачі товарів (пп. 11.3.1 Закону про прибуток).

Напевно, деяких бухгалтерів може збентежити той факт, що згідно з пп. 1.12 Закону про прибуток право власності на товар не переходить у момент відвантаження. Це зовсім не важливо, тому що відповідно до п. 1.31 Закону про прибуток: “Продаж товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, постачання та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату чи компенсацію, незалежно від строків її надання...”.

У нашому випадку продаж товарів у розстрочку надалі передбачає перехід права власності, а отже, з погляду податкового законодавства, така реалізація є “продажем товарів”.

Тепер розглянемо питання, що стосуються процентів за користування товаром.

Валовий доход в торговельного підприємства збільшується також за правилом першої події. Це відбувається:

- або при нарахуванні процентів у строки, визначені кредитним договором;

- або при одержанні оплати від боржника (у випадку якщо сума сплачених процентів перевищує їх нарахований розмір).

2. Податкові зобов'язання з ПДВ

Вони будуть виникати одночасно з валовим доходом (пп. 7.3.1 Закону України “Про податок на додану вартість” від 03.04.97 р. № 168/97-ВР, далі - Закон про ПДВ). Причому нараховані проценти також будуть об'єктом обкладання ПДВ, оскільки розстрочка - це грошова форма проведення розрахунків, що є безпосередньою компенсацією вартості товарів (робіт, послуг) (п. 3.1 Закону про ПДВ). До речі, ДПАУ висловила аналогічну позицію у листі від 28.09.98 р. № 11161/10/16-1220-26.

РРО

При безготівковій оплаті проблем не виникає, тому найбільш ідеальним варіантом для торговельного підприємства є погашення боргу покупцем через банк або оплата підприємством за свого працівника (з наступним утриманням з нього цих коштів).

А ось при розрахунку готівкою одразу ж виникає необхідність застосування РРО. Уся справа в тому, що підприємство при одержанні грошей зобов'язане провести цю операцію через касовий апарат. Причому без програмування ідентифікувати покупця неможливо. Якщо ж функціональні можливості дозволять це зробити (тобто пов'язати надходження коштів з конкретним договором), то для бухгалтера знімаються всі проблеми. Якщо РРО неможливо запрограмувати таким чином, то розрахунки слід проводити через касу банку РРО необхідно застосовувати не тільки з готівковосплачуваної вартості товару безпосередньо, а й із процентів. Усе тому, що згідно з п. 1 ст. 3 Закону України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” від 06.07.95 р. № 265/95-ВР сума продажу товару повинна проходити через РРО.

У свою чергу, сам платіж (до нього входять і проценти, і вартість товару) пов'язаний із продажем товару. Тому не застосовувати РРО при одержанн процентів готівкою небезпечно.

Зокрема, це підтверджує і ДПАУ в листі від 28.09.98 р. № 11161/10/16-1220-26. У ньому говориться про те, що з погляду обкладання ПДВ, проценти є безпосередньою компенсацією вартост товарів.

Практичні приклади

Приклад 1

Підприємство роздрібної торгівлі продає у розстрочку фізичній особі пральну машину за 2 000 грн., крім того, ПДВ - 400 грн. (1 лютого 2005 року).

Собівартість цього товару склала 1 800 грн., націнка - 600 грн.

Відповідно до умов договору 50 % продажної вартості (2 400 грн. х 50 % = 1 200 грн.) Покупець вніс одразу, а суму, що залишилася, повинен заплатити протягом 6 місяців. Оплата відбувається шляхом перерахуванняпокупцем коштів через банк.

Процент за відстрочку платежу складає 5 % на місяць від залишкової суми. Нарахування процентів та їх погашення (разом з основною сумою боргу) відбувається щомісяця протягом 5 календарних днів після закінчення місяця.

Облік наведених операцій подано в Таблиці 1.

Таблиця 1

Облік продажу товарів у розстрочку

Примітка: Бухгалтерський і податковий облік, аналогічний приведеному в Таблиці 1 у випадку, якщо Продавцю перераховує гроші підприємство (за рахунок утримання з доходів працівника).

Приклад 2

Підприємство роздрібної торгівлі продає у розстрочку фізичній особі телевізор за 2 000 грн., крім того, ПДВ - 400 грн. Собівартість цього товару склала 1 800 грн., націнка - 600 грн. Відповідно до умов договору 25 % продажної вартості (2 400 грн. х 25 % = 600 грн.) Покупець вніс одразу, а на суму, що залишилася, банк дав кредит зі сплатою відповідних процентів.

Облік наведених операцій подано в Таблиці 2.

Таблиця 2

Облік продажу товарів у розстрочку
(банк дає кредит покупцю)

________________________

* Форма договору наведена в додатку 2 до Постанови № 997.

** Форма довідки наведена в додатку 3 до Постанови № 997, яким установлено, що довідка є бланком суворої звітності. Однак, на нашу думку, такої необхідності немає. Досить звичайної довідки з печаткою підприємства, підписами директора і головбуха, а також зазначенням номера і дати реєстрації в журналі вихідної кореспонденції.

*** Постановою № 997 передбачено: під час внесення чергових платежів готівкою Продавцю (для підтвердження сплаченої суми) необхідно наклеювати безпосередньо на договір відповідний розрахунковий документ (інші позначки, розписки щодо сплати і виправлення суми на договорі вважаються недійсними).

“Бухгалтерія торговельного підприємства: від А до Я”, № 19, жовтень 2005 р.
Передплатний індекс 08074, 23338 (українською мовою)
та 08075, 23339 (російською мовою)