Рекомендація : Методические рекомендации относительно взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации и проведении проверок достоверности начисления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимост

Документ втратив чиннiсть!

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

Утверждено
Приказ Государственной
налоговой администрации
Украины
18.08.2005 N 350

(Рекомендации утратили силу на основании Приказа
Государственной налоговой администрации Украины
N 306 от 24.05.2011)

Методические рекомендации
относительно взаимодействия между подразделениями
органов государственной налоговой службы Украины
при организации и проведении проверок
достоверности начисления бюджетного
возмещения налога на добавленную стоимость

1. Общие положения и основные термины

1.1. Настоящие Методические рекомендации разработаны согласно требованиям Закона Украины от 4 декабря 1990 года N 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине" с изменениями и дополнениями (далее - Закон Украины "О государственной налоговой службе в Украине") и во исполнение положений пункта 7.7 статьи 7 Закона Украины от 03.04.97 N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" с изменениями и дополнениями (далее - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость") для применения органами государственной налоговой службы при осуществлении контроля за правомерностью заявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость субъектами хозяйствования - юридическими лицами, их филиалами, отделениями и другими обособленными подразделениями.

Методические рекомендации применяются к налоговой отчетности, составленной по итогам отчетного периода начиная с июня месяца 2005 года для плательщиков налога на добавленную стоимость с месячной формой отчетности и со второго квартала - для плательщиков, находящихся на квартальной форме отчетности.

1.2. Термины, изложенные в настоящих Методических рекомендациях, употребляются в следующем значении:

1.2.1. Плательщик налога на добавленную стоимость (далее - плательщик НДС) - лицо, которое согласно Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) зарегистрировано в качестве плательщика НДС и декларирует в декларации по налогу на добавленную стоимость отрицательное значение данного налога с самостоятельно принятым решением о зачислении полной суммы бюджетного возмещения в уменьшение налоговых обязательств по данному налогу следующих налоговых периодов или представленным одновременно с такой декларацией расчетом суммы бюджетного возмещения по форме, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины (далее - ГНА Украины) от 30.05.97 N 166 "Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и представления", в редакции приказа от 15.06.2005 N 213, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 30.06.2005 за N 702/10982.

1.2.2. Документальная невыездная проверка (камеральная) по вопросам определения достоверности начисления бюджетного возмещения (далее - документальная невыездная проверка) - проверка, проводимая в помещении органа государственной налоговой службы на основании представленных налоговых деклараций, отчетов и других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей).

1.2.3. Плановая выездная проверка - проверка плательщика налогов относительно своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты им налогов и сборов (обязательных платежей), предусмотренная в плане работы органа государственной налоговой службы и проводимая по местонахождению такого плательщика налогов или объекта права собственности, в отношении которого проводится такая плановая выездная проверка.

1.2.4. Внеплановая выездная проверка (документальная) по вопросам достоверности начисления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость (далее - внеплановая выездная проверка) - проверка плательщика НДС, проводимая на основании подпункта 7.7.5 пункта 7.7 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) и объединяющая в себе комплекс мероприятий, направленных на определение достоверности начисления такого бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость.

1.2.5. Встречная документальная проверка - проверка, проводимая налоговым органом по основным поставщикам, имевшим правовые отношения с плательщиком НДС, по их местонахождению (внеплановая выездная) или в помещении налогового органа (невыездная документальная), с целью установления фактических обстоятельств осуществленных операций, в том числе факта включения основными поставщиками сумм НДС, подлежащих подтверждению, в состав налоговых обязательств декларации по НДС.

2. Прием и обработка деклараций с заявленным
к бюджетному возмещению налогом
на добавленную стоимость

2.1. Представление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация) предусмотрено пунктом 4.1 статьи 4 Закона Украины от 21 декабря 2000 года N 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 2181) и Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ).

2.2. Декларация представляется плательщиком НДС согласно требованиям Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) в налоговый орган по месту регистрации. Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость регламентируется приказом ГНА Украины от 30.05.97 N 166 "Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и представления" в редакции приказа от 15.06.2005 N 213, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 30.06.2005 за N 702/10982.

2.3. Порядок приема и компьютерной обработки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость плательщиков налогов государственных налоговых инспекций районного уровня и специализированной государственной налоговой инспекции по работе с крупными плательщиками налогов охватывает полный цикл приема и обработки документов налоговой отчетности, представляемых в органы государственной налоговой службы юридическими лицами и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности и регламентируемыми приказом ГНА Украины от 02.12.2004 N 691 "Об утверждении новой редакции Порядка приема и компьютерной обработки отчетных документов плательщиков налогов в ГНИ районного уровня".

2.4. Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость принимаются без предварительной проверки указанных в них показателей.

2.5. Зарегистрированные в налоговой инспекции декларации с заявленным к бюджетному возмещению налогом на добавленную стоимость подлежат обязательной документальной невыездной проверке.

2.6. Подразделения, осуществляющие прием и обработку документов налоговой отчетности, на следующий день за днем осуществления компьютерной обработки полученной налоговой декларации (но не более 3 рабочих дней с даты получения налоговой декларации) передают в подразделения, осуществляющие администрирование налога на добавленную стоимость, декларации (как основные, так и уточняющие) с заявленным бюджетным возмещением.

Передача оформляется реестром переданных деклараций, о чем делается соответствующая запись в Едином специальном журнале передачи информации с указанием даты передачи и ответственного лица, получившего указанные налоговые декларации и реестр.

Ответственными за ведение Единого специального журнала передачи информации являются подразделения, осуществляющие прием и обработку документов налоговой отчетности.

2.7. Копия реестра переданных на проверку в подразделения администрирования НДС деклараций с заявленным к бюджетному возмещению налогом на добавленную стоимость в тот же день передается в подразделения налоговой милиции, которые:

2.7.1. На всех этапах проверки осуществляют оперативную отработку информации в отношении субъектов хозяйствования, заявивших к возмещению из бюджета НДС, в порядке, установленном действующими законодательными и нормативно-правовыми актами.

2.7.2. При наличии информации в отношении субъекта хозяйствования, которым безосновательно заявлен к возмещению из бюджета НДС, немедленно представляют соответствующую информацию подразделениям администрирования НДС и контрольно-проверочной работы для использования в ходе проведения проверок.

2.7.3. При принятии решений, предшествующих факту возмещения плательщику НДС из бюджета, представляют обоснованные возражения или предложения в отношении такого возмещения.

2.7.4. Участвуют в проведении внеплановых выездных проверок по вопросам правомерности заявленного плательщиками налогов бюджетного возмещения НДС, в случае если такие проверки связаны с ведением оперативно-розыскных дел или расследованием уголовных дел, возбужденных в отношении таких плательщиков налогов (должностных лиц плательщиков), находящихся в их производстве.

2.7.5. По выявленным в ходе отработки нарушениям налогового законодательства, за которые предусмотрена уголовная ответственность, принимают решение в порядке [,определенном] ст. 97 Уголовно-процессуального кодекса Украины ( 1002-05 ).

3. Организация и проведение документальной
невыездной проверки декларации с заявленным
к возмещению из бюджета налогом
на добавленную стоимость

3.1. Подразделения, осуществляющие администрирование налога на добавленную стоимость (далее - подразделения администрирования НДС), в течение 30 дней, следующих за днем поступления налоговой декларации в налоговый орган, проводят документальную невыездную проверку.

С целью проведения такой проверки целесообразно получить от плательщика НДС заверенные копии первичных документов, подтверждающих факт оплаты им товаров (услуг) основным поставщикам, и копии реестров полученных и выданных налоговых накладных, формы и порядок ведения которых установлены приказом ГНА Украины от 30.05.97 N 165 "Об утверждении форм налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг), порядка их заполнения" в редакции приказа ГНА Украины от 30.06.2005 N 244, зарегистрированного в Министерстве юстиции 18.07.2005 за N 769/11049, за предыдущий налоговый период, в котором фактически уплачена сумма НДС в стоимости приобретенных товаров (услуг), и налоговый период, в котором заявлено бюджетное возмещение НДС.

Основными поставщиками считаются субъекты хозяйствования, которым проверяемым плательщиком НДС фактически уплачена в предыдущем налоговом периоде сумма НДС в стоимости приобретенных товаров (услуг), равная 5 и более процентам от общей суммы уплаченного НДС в таком периоде для юридических лиц и 3 процентам - для физических лиц.

3.2. Документальная невыездная проверка включает в себя:

допроверочный анализ;

сверку данных декларации с имеющимися в налоговых органах информационными базами данных;

проверку на наличие арифметических и логических ошибок в декларации;

сверку данных, указанных в расчете бюджетного возмещения, с данными представленных плательщиком копий первичных документов, подтверждающих факт оплаты им товаров (услуг) основным поставщикам товаров (услуг), и реестров полученных и выданных налоговых накладных.

3.3. Результатом документальной невыездной проверки являются:

подтверждение правомерности сумм бюджетного возмещения НДС, в том числе частичное; уменьшение заявленной суммы бюджетного возмещения НДС, в том числе частичное;

установление факта занижения суммы бюджетного возмещения НДС;

отказ в предоставлении бюджетного возмещения НДС;

определение необходимости проведения внеплановой документальной проверки плательщика.

3.4. Результаты документальной невыездной проверки оформляются в порядке, установленном приказом ГНА Украины от 30.05.97 N 166 "Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и представления" (в редакции приказа от 15.06.2005 N 213), зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 30.06.2005 за N 702/10982).

3.5. В случае если по результатам невыездной документальной проверки выявлено несоответствие суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в декларации по НДС, подразделение администрирования НДС направляет плательщику НДС соответствующее налоговое уведомление-решение в порядке, установленном Порядком направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений плательщикам налогов и решений о применении штрафных (финансовых) санкций, утвержденным приказом ГНА Украины от 21.06.2001 N 253 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 06.07.2001 за N 567/5758 (с изменениями и дополнениями).

3.6. На сумму, подтвержденную к возмещению, подразделениями администрирования НДС в двух экземплярах составляется Справка о подтверждении правомерности сумм бюджетного возмещения НДС по результатам документальной невыездной проверки (приложение 1 (не приводится).

Первый экземпляр Справки в день ее составления, но не позднее последнего рабочего дня 30-дневного срока, установленного для проведения такой проверки, передается в подразделения учета и отчетности для проведения подтверждения сумм бюджетного возмещения в карточках лицевых счетов плательщиков НДС, а второй находится в материалах проверки.

3.7. Реестр составленных справок о подтверждении правомерности сумм бюджетного возмещения НДС по результатам документальной невыездной проверки полученных деклараций в предыдущем отчетном периоде не позднее 25-го числа каждого месяца передается в подразделения контрольно-проверочной работы для решения вопроса о включении таких плательщиков в планы-графики документальных проверок.

3.8. В случае определения по результатам документальной невыездной проверки необходимости проведения внеплановой выездной проверки плательщика подразделениями администрирования НДС по каждому отдельному плательщику составляется докладная записка на имя руководителя органа государственной налоговой службы (или должностного лица, исполняющего его обязанности) с изложением оснований относительно принятия такого решения и предложением о проведении внеплановой выездной проверки.

3.9. Решение о целесообразности проведения внеплановой выездной проверки плательщика принимается исключительно руководителем органа государственной налоговой службы (или должностным лицом, исполняющим его обязанности) путем наложения соответствующей резолюции с обязательным указанием даты принятия такого решения.

3.10. Для отражения в учете информации относительно принятых решений о целесообразности проведения внеплановой выездной проверки плательщика НДС копия докладной записки, подготовленной согласно п. 3.8 раздела 3 настоящих Методических рекомендаций, подается подразделениями администрирования НДС в подразделения учета и отчетности в день наложения руководителем налогового органа (или должностным лицом, исполняющим его обязанности) соответствующей резолюции на докладной записке, но не позднее последнего рабочего дня 30-дневного срока, установленного для проведения документальной невыездной проверки.

3.11. Достаточными основаниями для проведения подразделениями контрольно-проверочной работы внеплановой выездной документальной проверки плательщика НДС, в частности, являются:

непредставление плательщиком НДС для проверки указанных в расчете бюджетного возмещения копий первичных документов, подтверждающих факт оплаты им товаров (услуг) основным поставщикам, и копии реестров полученных и выданных налоговых накладных,

установление факта того, что поставщик товаров (услуг) не является плательщиком НДС,

заявление плательщиком НДС бюджетного возмещения, которое в два и более раза превышает стоимость собственных основных фондов,

заявление плательщиком НДС бюджетного возмещения, которое с учетом произведенного бюджетного возмещения в предыдущих периодах по результатам документальной невыездной проверки в четыре раза и более превышает стоимость собственных основных фондов,

заявление бюджетного возмещения плательщиком НДС, осуществляющим производственную деятельность и имеющим собственные основные производственные фонды, без достаточного наличия трудовых ресурсов для осуществления такой деятельности,

установление факта того, что расчет бюджетного возмещения сделан с нарушением норм налогового законодательства, в том числе по письменной информации подразделения налоговой милиции.

Каждое из изложенных обстоятельств при их применении должно иметь четкие обоснования.

3.12. Для организации и проведения внеплановой документальной выездной проверки в течение следующего рабочего дня со дня принятия такого решения подразделения администрирования НДС передают в подразделения контрольно-проверочной работы:

докладную записку о необходимости проведения внеплановой выездной проверки с соответствующей резолюцией руководителя органа государственной налоговой службы,

декларацию с приложениями к ней,

акт о результатах документальной невыездной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (в случае его составления),

копии первичных документов, подтверждающих факт оплаты им товаров (услуг) основным поставщикам, и копии реестров полученных и выданных налоговых накладных (в случае их представления плательщиком НДС в ходе документальной невыездной проверки).

4. Организация и проведение внеплановой
выездной проверки по вопросам достоверности
начисления бюджетного возмещения налога
на добавленную стоимость

4.1. В течение 30 календарных дней, следующих после наступления 30-дневного срока за днем получения налоговой декларации вместе с расчетом суммы бюджетного возмещения, определенного Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) для проведения невыездной документальной проверки, проводится внеплановая выездная проверка налоговой декларации по НДС плательщика для определения достоверности начисления такого бюджетного возмещения.

Внеплановая выездная проверка проводится в порядке и сроки, которые определены Законом Украины "О государственной налоговой службе в Украине" ( 509-12 ).

4.2. До начала проведения внеплановой выездной проверки в случае непредставления плательщиком НДС в ходе документальной невыездной проверки копий документов, целесообразность получения которых определена абзацем вторым п. 3.1 раздела 3 настоящих Методических рекомендаций, подразделение контрольно-проверочной работы на основании Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине"( 509-12 ) направляет письменный запрос плательщику НДС о представлении копий соответствующих документов.

4.3. В течение двух рабочих дней за днем представления плательщиком НДС копий соответствующих документов подразделением контрольно-проверочной работы составляется перечень основных поставщиков плательщика НДС в каждом отдельном периоде, по которым в органы государственной налоговой службы по месту их регистрации средствами электронной связи направляется запрос о предоставлении общих сведений относительно таких предприятий.

Основными поставщиками считаются субъекты хозяйствования, у которых проверяемым плательщиком НДС приобретены товары (услуги), где сумма НДС составляет 5 и более процентов от суммы разрешенного налогового кредита в данном периоде для юридических лиц и 3 процента - для физических лиц.

В отношении остальных поставщиков необходимость направления запросов определяется по результатам анализа данных компьютерных автоматизированных информационных систем органов государственной налоговой службы Украины и по письменно обоснованной инициативе подразделений налоговой милиции.

4.4. Орган государственной налоговой службы, в который поступил запрос о предоставлении общих сведений о поставщике плательщика НДС, которым заявлено бюджетное возмещение, обязан в течение 3 рабочих дней со дня его поступления силами подразделений регистрации и учета плательщиков налогов, администрирования НДС, учета и отчетности, контрольно-проверочной работы и налоговой милиции подготовить и направить средствами электронной связи в соответствующий орган государственной налоговой службы исчерпывающую информационную справку о данном субъекте хозяйствования.

4.5. В случае поступления информации, по результатам анализа которой возникает сомнение относительно дееспособности и правоспособности субъекта хозяйствования - поставщика плательщика НДС, а также законности осуществленных ими финансово-хозяйственных операций, подразделение контрольно-проверочной работы может организовать проведение встречных документальных проверок по соответствующей цепи поставки.

Обязательные встречные проверки по цепи поставки проводятся по тем поставщикам плательщика НДС, у которых сумма обязательств по НДС в налоговом периоде по операциям с данным плательщиком НДС составляет 30 и более процентов от общей суммы налоговых обязательств в данном периоде.

4.6. Проведение встречной документальной проверки обеспечивается подразделением контрольно-проверочной работы органа государственной налоговой службы, где субъект хозяйствования, по которому проводится встречная документальная проверка по цепи, состоит на налоговом учете.

Результаты встречной документальной проверки оформляются в порядке, предусмотренном приказом ГНА Украины от 15.10.2004 N 599 "Об утверждении Методических рекомендаций и новой редакции образцов форм актов проверки" (с изменениями и дополнениями).

4.7. В ходе внеплановой выездной проверки в обязательном порядке проверяются с отражением в материалах проверки следующие вопросы:

результаты проверки фактов и обстоятельств, ставших основанием для принятия решения о проведении такой проверки;

анализ информационных справок в отношении основных поставщиков плательщика НДС;

движение товарно-материальных ценностей на складах, если расчет бюджетного возмещения произведен по операциям, состоявшимся на внутреннем рынке;

достоверность составления расчета суммы бюджетного возмещения.

4.8. Результатом внеплановой выездной проверки являются:

подтверждение правомерности сумм бюджетного возмещения НДС, в том числе частичное;

уменьшение заявленной суммы бюджетного возмещения НДС, в том числе частичное;

установление факта занижения суммы бюджетного возмещения НДС;

отказ в предоставлении бюджетного возмещения НДС.

4.9. Оформление результатов внеплановой выездной проверки и реализация материалов проверки осуществляются в соответствии с Порядком оформления результатов документальных проверок относительно соблюдения налогового, валютного и другого законодательства субъектами предпринимательской деятельности - юридическими лицами, их филиалами, отделениями и другими обособленными подразделениями, утвержденным приказом ГНА Украины от 16.09.2002 N 429 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.12.2002 за N 1023/7311 (с изменениями и дополнениями).

4.10. В случае если по результатам невыездной документальной проверки выявлено полное или частичное несоответствие суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в декларации по НДС, подразделение контрольно-проверочной работы направляет плательщику НДС соответствующее налоговое уведомление-решение в порядке, установленном Порядком направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений плательщикам налогов и решений о применении штрафных (финансовых) санкций, утвержденным приказом ГНА Украины от 21.06.2001 N 253 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 06.07.2001 за N 567/5758 (с изменениями и дополнениями).

4.11. На сумму, подтвержденную к возмещению, подразделением контрольно-проверочной работы в двух экземплярах составляется Справка о подтверждении правомерности сумм бюджетного возмещения НДС по результатам внеплановой документальной проверки (приложение 2 ( не приводится).

4.12. В случае невозможности подтвердить к возмещению сумму НДС в акте (справке) о результатах внеплановой документальной проверки совершается соответствующая запись.

В дальнейшем на сумму, подтвержденную к возмещению, подразделения контрольно-проверочной работы совершают действия, указанные в п. 4.11 раздела 4 настоящих Методических рекомендаций, а в случае выявления фактов, свидетельствующих о несоответствии суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в декларации по НДС, подразделением контрольно-проверочной работы в соответствии с требованиями Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" ( 509-12 ) принимаются меры по организации и проведению внеплановой выездной проверки плательщика НДС.

5. Учет результатов проверок

5.1. Подразделения учета и отчетности органов государственной налоговой службы в день поступления информации, предусмотренной п. 3.6 раздела 3, п. 3.10 раздела 3 и п. 4.11 раздела 4 настоящих Методических рекомендаций, проводят соответствующие учетные операции в карточках лицевых счетов плательщиков НДС.

5.2. В течение 5 рабочих дней с даты представления Справок о подтверждении правомерности сумм бюджетного возмещения НДС по результатам документальной невыездной проверки или внеплановой документальной проверки подразделения учета и отчетности готовят и представляют органам Государственного казначейства Украины заключения о суммах бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость с учетом результатов проверок.

5.3. Заключения формируются автоматически и учитываются в Журнале учета представленных заключений о возмещении налога на добавленную стоимость.

Формы Заключения о суммах возмещения налога на добавленную стоимость и Журнала учета представленных заключений о возмещении налога на добавленную стоимость установлены приказом ГНА Украины и Государственного казначейства Украины от 02.07.97 N 209/72 "Об утверждении Порядка возмещения налога на добавленную стоимость", зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 18.07.97 за N 263/2067.