О налоговой накладной

Введение налоговой накладной предусмотрено пунктом 7.2 статьи 7 Закона Украины от 3 апреля 1997 года N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость". Правом на составление налоговой накладной обладает исключительно лицо, являющееся плательщиком налога на добавленную стоимость, зарегистрированное в налоговом органе с получением индивидуального налогового номера и свидетельства о регистрации плательщика налога, то есть:

- субъекты предпринимательской деятельности (юридические и физические лица), юридические лица, не являющиеся субъектами предпринимательской деятельности, у которых объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) в течение любого периода из последних 12 календарных месяцев превышает 600 необлагаемых минимумов доходов граждан (на данный момент - 10200 грн.). Указанные ограничения в объеме продажи не касаются лица, осуществляющего на таможенной территории Украины предпринимательскую деятельность по торговле за наличные деньги, лица, посчитавшего целесообразным зарегистрироваться как плательщик налога, а также субъектов предпринимательской деятельности, зарегистрированных после 1 августа 1997 года (пункт 9.3 статьи 9 Закона) Законом Украины от 27 июня 1997 года N 403/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины от 03.04.97 г. N 168 "О налоге на добавленную стоимость" (срок введения в действие Закона перенесен с 1 июля на 1 августа 1997 года);

- любое лицо, которое ввозит (пересылает, получает) товары (работы, услуги) на таможенную территорию Украины, в том числе физическое лицо, которое осуществляет деятельность, отнесенную к предпринимательской.

В соответствии с Положением о реестре плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденным приказом ГНАУ от 27 мая 1997 года N 149, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 11 июня 1997 года N 216/2020, лицо, осуществляющее импорт товаров и уплачивающее НДС при ввозе этих товаров, но не являющееся плательщиком налога в соответствии с пунктом 2.1 статьи 2 указанного Закона, не должно проходить регистрацию в качестве плательщика налога с получением налогового номера;

- лицо, предоставляющее услуги на таможенной территории Украины, связанные с транзитом пассажиров или грузов через таможенную территорию Украины;

- лицо, ответственное за внесение налога в бюджет по объектам налогообложения на железнодорожном транспорте, определенное в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины. В настоящее время такой порядок не разработан.

Не будет плательщиком НДС, а следовательно, лишено права составлять налоговую накладную физическое лицо, осуществляющее торговлю за наличные средства на условиях уплаты рыночного сбора.

Налоговая накладная не подменяет платежные и расчетные документы, она является отчетным налоговым документом установленной формы, включающим следующие обязательные реквизиты, указанные отдельными строками: порядковый номер налоговой накладной (он должен соответствовать порядковому номеру книги учета продажи товаров (работ, услуг); дату выписки налоговой накладной; название юридического лица или фамилию, имя и отчество физического лица, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость; налоговый номер плательщиков налога - продавца и покупателя.

Для юридического лица он представляет двенадцатиразрядный числовой код, для физического лица в качестве индивидуального налогового номера используется индивидуальный идентификационный номер плательщика налогов из Государственного реестра физических лиц; место расположения продавца и покупателя, их телефоны, номер свидетельства о регистрации плательщика налога (продавца и покупателя); условия продажи (указывается норма гражданско-правового договора); форма проведения расчетов (бартер, за наличные оплата, с расчетного счета, чеком и т.д.) и др.

Налоговая накладная представляет собой таблицу, состоящую из 11 граф и 7 разделов. К накладной разработаны два приложения. Налоговая накладная выписывается продавцом при продаже товаров (работ, услуг) на каждую полную или частичную поставку. Если товары (работы, услуги), поставленные не в полном объеме, не содержат обособленной стоимости, налоговая накладная выписывается на полную поставку, ее сумма составляет налоговое обязательство продавца, с заполнением приложения N 1 к налоговой накладной, в которой отражен перечень товаров (работ, услуг), подлежащих поставке, перечень частично поставленных товаров, не имеющих обособленной стоимости, а также остаток недопоставленных товаров, не имеющих обособленной стоимости, который продавцу еще надлежит поставить.

Приложение N 2 заполняется продавцом в случаях возврата ранее проданных товаров или признания долга покупателя безнадежным, когда в соответствии с пунктом 4.5 статьи 4 Закона производится пересчет налогового обязательства и налогового кредита у продавца и покупателя в связи с изменениями базы налогообложения. Форма и порядок заполнения налоговой накладной утверждены приказом ГГНА Украины от 30.05.97 г. N 165, зарегистрированным в Минюсте Украины 23 июня 1997 г. N 233/2037.

В соответствии с Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным указанным приказом, налоговая накладная выписывается продавцом в трех экземплярах, из которых оригинал и первая копия по требованию покупателя передаются ему, а вторая копия остается у продавца. Если же покупателем является не плательщик НДС, все три экземпляра накладной остаются у продавца. Из полученных двух экземпляров налоговой накладной покупатель подшивает оригинал вместе с платежными, расчетными документами в дело, а первую копию накладной хранит в отдельном деле и использует для представления налоговому органу при проверке. При продаже товаров (работ, услуг) конечному потребителю - неплательщику НДС выписывание налоговой накладной продавцом не обязательно. В этом случае отчетным документом является чек.

Вслучае льготного налогообложения в налоговой накладной в разделе VI "Налог на добавленную стоимость" и графе 10 "Освобождение от НДС" (ст.5) делается отметка "Без НДС" с обязательной ссылкой на соответствующий пункт этой статьи.

При проведении операций как освобожденных, так и облагаемых НДС составляются отдельные налоговые накладные.

В случаях, когда налоговую накладную составляет лицо, не зарегистрированное в качестве плательщика налога, или она составляется зарегистрированным плательщиком налога, но с нарушениями требований Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГГНА Украины от 30.05.97 г. N 165, либо при ее несоответствии фактическим налоговым обязательствам, заявленных продавцом, налоговая накладная считается недействительной.

Налоговая накладная дает право покупателю, зарегистрированному как плательщик НДС, на включение в налоговый кредит затрат по уплате налога на добавленную стоимость.