Консультація : Все льготы по НДС. Систематизированный обзор действующего законодательства по состоянию на 20 августа 1996 г.

Все льготы по НДС
Систематизированный обзор действующего
законодательства по состоянию на 20 августа 1996 г.

Основными нормативными актами, регулирующими взимание НДС, является Декрет Кабинета Министров Украины от 26. 12.92 г. (с последующими изменениями и дополнениями) "О налоге на добавленную стоимость" и Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная ГГНИУ 10.02.93 г. (с последующими изменениями и дополнениями), которая, в частности, содержит толкование льгот, предусмотренных Декретом.

Кроме этого, льготы по НДС устанавливались постановлениями Верховной Рады, многочисленными законами Украины, указами Президента и т. д. Правомерность принятия некоторых из этих нормативных актов представляется спорной, особенно с учетом требований ст.1 Закона "О системе налогообложения": "Ставки налогов и льготы по налогообложению не могут устанавливаться или изменяться другими законодательными актами Украины, кроме законов о налогообложении". Однако в задачи настоящей публикации не входит оценка законности введения или отмены конкретных льгот. В условиях общей правовой неразберихи и хаоса, царящих в нашем государстве, подобные оценки имеют большое теоретическое знамение. По этой же причине наличие либо отсутствие в данной публикации отдельных льгот кому-то также может показаться спорным.. При этом следует учитывать, что практически все льготы, предоставленные Указами Президента и постановлениями Кабмина Украины до 31.05.95 г., отменены Указом Президента от 31.05.96 г. "0 льготах по налогообложению".

Льготы по обороту товаров (экспорт и импорт выделены в отдельный раздел)

На основании ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины
"О налоге на добавленную стоимость" от НДС освобождаются:

- предприятия и граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, если объем реализации их товаров не превышает 100 минимальных размеров заработной платы в год;

- уголь, угольные брикеты, электроэнергия;

- реализация Нацбанку Украины для государственного казначейства драгоценных металлов, камней и иных драгоценностей;

- продукты детского питания и детское питание, которые реализуются молочными кухнями;

- детские журналы и газеты, школьные тетради и учебники;

- товары специального назначения для инвалидов;

- реализация почтовых марок, кроме коллекционных конвертов, и открыток с почтовыми марками, лотерейных билетов, марок госпошлины и других знаков;

- путевки на санаторно-курортное лечение и путевки для детей (кроме международных);

- лекарственные средства и изделия медицинского назначения, которые реализуются через аптечные учреждения;

- сельскохозяйственная продукция и продукция ее переработки, выданная в счет оплаты труда работникам сельскохозяйственных предприятий (кроме товаров, не разрешенных для выплаты зарплаты натурой);

- товары и услуги, предназначенные для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного потребления дипломатическим и административным персоналом этих представительств, если такие же освобождения для Украины предусмотрены соответствующим иностранным государством;

- материалы, оборудование, используемые во время строительства жилья за счет инвестиций для военнослужащих и членов их семей, которые имеют право на получение жилья в соответствии с действующим законодательством Украины;

- средства, полученные инвестором от реализации принадлежащей ему части жилья, построенного за счет инвестиций дня военнослужащих и членов их семей, которые имеют право на получение жилья согласно действующему законодательству Украины.

На основании Указа Президента Украины от 24.02.96 г.
"О государственной поддержке периодических изданий в 1996 году"
от НДС освобождаются:

- подписка на 1996 г. на газеты и журналы, зарегистрированные до 01.08.94 г. и учрежденные Верховной (Радой, Кабмином Украины, центральными органами государственной исполнительной власти, органами местного самоуправления, творческими союзами, другими общественными организациями, трудовыми и журналистскими коллективами редакций. Права на льготу лишаются вышеуказанные издания, если их соучредителями выступают частные лица и предпринимательские структуры либо если эти издания носят рекламный или эротический характер;

- полиграфические материалы отечественного производства, используемые вышеуказанными изданиями.

На основании постановления Верховной Рады Украины от 07.06.96
"Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации
малогабаритных тракторов отечественного производства и двигателей к ним"
от НДС освобождаются:

- в период с 01.06.96 г. и до 31. 12.96 г. обороты по реализации малогабаритных тракторов отечественного производства и двигателей к ним.

На основании Постановления Верховной Рады Украины от 03.04.96г.
"О мерах по привлечению средств для обеспечения подготовки и участия спортсменов и тренеров Украины
в XXVI Олимпийских и III Параолимпийских играх 1996 года"
от НДС освобождены:

- товары, которые до 15 сентября 1996 г. бесплатно передаются в качестве добровольного пожертвования Министерству по делам молодежи и спорта и Национальному Олимпийскому комитету Украины;

- товары, которые в течение вышеуказанного срока закупаются за счет средств Госбюджета и средств со специальных счетов для обеспечения подготовки и участия спортивных команд Украины в Олимпийских и Параолимпийских играх.

На основании постановления Верховной Рады Украины от 24.11.95 г.
"О стабилизации работы предприятий - производителей легковых и грузопассажирских автомобилей"
от НДС освобождены:

- обороты по реализации вышеуказанных автомобилей отечественного производства.

На основании постановления Верховной Рады Украины от 17.06.94г.
"О преодолении кризисного состояния в агропромышленном комплексе"
от НДС освобождаются:

- с 01.06.94 г. сельскохозяйственные, заготовительные и перерабатывающие предприятия на продукцию животноводства, рыболовства, семена и посадочный материал сельскохозяйственных культур и племенную продукцию.

На основании постановления Верховной Рады Украины от 16.01.96 г.
"О внесении изменений и дополнений в постановление Верховной Рады Украины от 31 мая 1995 года
"О применении статьи 28 Закона Украины
"О государственном бюджете Украины на 1994 год"
от НДС освобождены (до введения в действие соответствующих законодательных актов Украины):

- имущество государственных предприятий, которые приватизируются (передача от одного собственника другому);

- товары, которые реализуются предприятиями и организациями Украинского общества слепых и Украинского общества глухих. Данная льгота подвергается сомнению в свете соответствующих разъяснений Комиссии Верховной Рады по финансам и банковской деятельности.

На основании постановления Верховной Рады Украины от 21.10.94 г.
"О состоянии реализации постановления Верховной Рады Украины
"О преодолении кризисного состояния в агропромышленном комплексе"
от НДС освобождена:

- продукция, которая реализуется по госзаказу и госконтракту сельскохозяйственными производителями.

На основании Указа Президента Украины от 12.08.95 г.
"О льготах по налогообложению добровольных пожертвований
юридических и физических лиц"
от НДС освобождены:

- обороты по бесплатной передаче материальных ценностей и нематериальных активов в виде добровольных пожертвований от граждан и юридических лиц в пользу граждан, фондов, организаций, не ставящих перед собой цель получить прибыль. Доходы вышеуказанных граждан и юридических лиц получателей формируются исключительно за счет добровольных пожертвований и членских взносов, бюджетных ассигнований для осуществления предусмотренной их учредительными документами экологической, оздоровительной,любительской, спортивной, культурной, просветительской и благотворительной деятельности.

Льготы по обороту услуг и работ, сборам и платежам в бюджет (экспорт и импорт выделены в отдельный раздел)

На основании ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины
"О налоге на добавленную стоимость"
от НДС освобождены

- стоимость работ по строительству, реконструкции и реставрации культовых сооружений , которые производятся за счет пожертвований;

- стоимость работ по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;

- работы по благоустройству;

- стирка белья для больниц, школьных и дошкольных учреждений,учебных заведений и других бюджетных учреждений;

- стоимость работ по строительству обьектов социальной сферы и жилья, а также строительно-монтажных работ по сооружению объектов производственного назначения сельскохозяйственныхпредприятий;

- научно-исследовательские, исследовательско-конструкторские и проектно-разведывательные работы;

- услуги в сфере образования: курсы, кружки, секции и уроки, оплачиваемые учениками;

- государственные, таможенные и другие сборы, которые полностью уплачиваются в бюджет;

- операции по страхованию и перестрахованию, выдача и передача займов, а также операции, которое осуществляются с денежными вкладами, расчетными, текущими и другими счетами, операции, связанные с обращением валюты, денег и банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в нумизматических целях), а также ценных бумаг (акций, облигаций, векселей, сертификатов и др.);

- театрально-зрелищные, культурно-просветительские мероприятия и спортивные услуги;

- услуги по доставке пенсий и денежных пособий гражданам;

- ритуальные услуги, - услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

- подготовка и переподготовка кадров;

- услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси);

- услуги, предоставленные сельскохозяйственным производителям, сельскому населению по обработке приусадебных участков сбору урожая и доставке топлива.

На основании Указа Президента Украины от 24.02.96 г.
"О государственной поддержке периодических изданий в 1996 году"
от НДС освобождены:

- услуги предприятий связи, полиграфии,транспорта, обеспечивающие печатание, перевозку и распространение льготных газет и журналов (о льготных изданиях подробнее см. соответствующую часть раздела "Льготы по обороту товаров").

На основании постановления Верховной Рады Украины от 16.01.96 г.
"О внесении изменений и дополнений в постановление Верховной Рады Украины
(от 31 мая 1995 года "О применении статьи 28 Закона Украины
"О Государственном бюджете Украины на 1994 год"
от НДС освобождены:

- услуги предприятий, организаций Украинского общества слепых и Украинского общества глухих(данная льгота представляется спорной в свете соответствующих разьяснений Комиссии Верховной Рады по финансам и банковской деятельности);

- услуги аптечных учреждений по реализации медикаментов и изделий медицинского назначения;

- работы лесохозяйственных предприятий по созданию, охране и защите леса.

Экспорт и импорт товаров, работ, услуг

На основании Декрета Кабинета Министров Украины
"О налоге на добавленную стоимость "
от НДС освобождены:

- экспорт товаров (работ, услуг), включая услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, которые экспортируются, и транзит иностранных грузов, включая транзитные услуги, через территорию Украины с расчетами в иностранной валюте. Указанная льгота не распространяется на бартерные(товарообменные) операции;

- обороты по реализации товаров при их ввозе (пересылке) на (таможенную территорию Украины за счет средств иностранных кредитов, предоставленных Кабмину Украины или полученных под гарантии правительства Украины при условии их использования в счет финансирования госконтракта и госзаказа в порядке,определенном законодательством. В случае использования указанных товаров на другие цели НДС взимается в полном объеме, включая сумму недоимки и начисления пени с момента реализации таких товаров (Закон от 10.07.96 г. о дополнении Декрета "О налоге на добавленную стоимость");

- товары (кроме подакцизных), импортируемые всеукраинскими и международными обьединениями граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, в уставной деятельности которых предусмотрено предоставление социальной и медицинской помощи потерпевшим вследствие Чернобыльской катастрофы, и предприятиями, являющимися собственностью этих объединений при условии, что лица, пострадавшие в результате Чернобыльской катастрофы, составляют не менее 75% общей численности членов объединений и работающих на этих предприятиях.

- товары, которые поступают от нерезидентов неприбыльным организациям во время перемещения этих товаров через таможенную границу Украины;

- обороты по бесплатной передаче товаров (работ, услуг), включая импортные, как добровольные пожертвования неприбыльным организациям.

На основании Указа Президента Украины и 30.06.95 г.
"О взимании налога на добавленную стоимость импортных товаров"
от НДС освобождены:

- импортное сырье, материально-технические ресурсы, комплектующие изделия, оборудование, материалы, техника и другие товары, которые ввозятся хозяйствующими субьектами всех форм собственности для произведственных и собственных нужд. Освобождение от НДС также распространяется на импортируемые энергоносители (нефть и газ), которые ввозятся для производственных нужд. Вышеуказанные льготы распространяются как на прямых производителей, так и на посредников. В случае последующей продажи вышеперечисленных товаров, использования их не для производственных или собственных нужд - освобождение от НДС не применяется.

Следует также принять во внимание постановление Кабинета Министров Украины от 31.05.96 г., которым утвержден перечень товаров, не освобождаемых при ввозе в Украину от НДС (см. "Бизнес" N 22 от 11.06.96 г., N 32 от20.08.96 г.), даже если они ввозятся на основании данного Указа от 30.06.95 г.

На основании постановления Верховной Рады Украины
"О мерах по привлечению средств для обеспечения подготовки и участия
спортсменов и тренеров Украины в XXVI олимпийских и III Параолимпийских играх 1996 года"
от НДС освобождены:

- товары, которые до 15.09.96 г. бесплатно передаются в качестве добровольного пожертвования Министерству Украины по делам молодежи и спорта и Национальному Олимпийскому комитету Украины,а также товары, которые в течение этого срока закупаются за счет Госбюджета и средств со специальных счетов для подготовки и участия олимпийских команд Украины, при ввозе на таможенную территорию Украины. В письме Государственного таможенного комитета Украины от 27.06.96 т., утвердившем Временный порядок взимания таможенными органами налога на добавленную стоимостъ и акцизного сбора при ввозе товаров в Украину содержатся следующие льготы по НДС при ввозе (импорте) товаров в Украину:

- товары согласно перечню ст.5 Декрета "О налоге на добавленную стоимость" и другим приведенным в настоящей публикацией нормативным актам;

- товары и другие предметы, которые временно вывозились за пределы таможенной территории Украины и предназначались для обратного ввоза в неизмененном состоянии;

- товары.освобожденные от НДС на основании межправительственных соглашений, при условии предоставления соответствующей справки Агентства координации и распределения технической помощи;

- сырье, материалы, оборудование (кроме подакцизных товаров), которые ввозятся для собственного производства субъектами экспериментальной экономической зоны "Сиваш";

- сырье, материалы, оборудование, которые ввозятся в рамках производственной кооперации стран СНГ согласно Ашгабадскому соглашению;

- товары, перевозимые транзитом через территорию Украины; - товары, поступающие на таможенные лицензионные склады до выпуска этих товаров для свободного использования на территории Украины);

- товары, реализуемые магазинами беспошлинной торговли;

- при таможенном оформлении товаров, временно ввозимых под обязательство об их обратном вывозе (кроме долгосрочной) аренды (лизинга) сроком более 1 года ).

В приложении N 3 этой же Инструкции приводится перечень конкретных товаров специального назначения для инвалидов, которые освобождаются от НДС.

На основании утвержденной приказом
Главной государственнойналоговой инспекции Украины от 31.05.94. г.
Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины,
и товары (работы, услуги), которые экспортируются за пределы таможенных границ Украины"
от НДС освобождены:

- транспортные средства, которые используются для международных перевозок товаров и пассажиров;

- образцы товаров,если они остаются собственностью иностранных юридических лиц и их использование на территории Украины не имеет коммерческого характера;

- профессиональное оборудование, имущество, инструменты, которые принадлежат иностранным юридическим лицам и используются для предоставления услуг или выполнения работ на территории Украины (некоторыми авторами трактуется как льгота для иностранных инвестиций в Украину). Следует также учитывать приложение N 1 к вышеупомянутому письму Государственного таможенного комитета Украины от 27.06.96 г., где перечислены товары, ввозимые предприятиями с иностранными инвестициями и облагаемые налогами на общих основаниях (в основном речь идет о подакцизных товарах).

Сам же Закон от 19.03.96 г. "О режиме иностранного инвестирования" никаких специальных льгот по НДС для предприятий с иностранными инвестициями не предусматривает (ст.20). Однако на эти предприятия в полном объеме распространяется действие вышеупомянутого Указа Президента Украины от 30.06.95 г. (импорт для производственных и собственных нужд), который касается предприятий всех форм собственности.

На основании приказа Государственного таможенного комитета Украины от 17.01.96 г.
"О порядке исчисления и взимания налога на добавленную стоимость
и акцизного сбора при таможенном оформлении предметов (товаров),
ввозимых (пересылаемых) на таможенную территорию Украины гражданами"
от НДС освобождены:

- предметы (товары) общей стоимостью, эквивалентной до 1400 долл.США;

- алкогольные напитки до 1 л;

- вино до 2 л;

- табачные изделия в количестве 200 сигарет (или 200 гр этих изделий);

- транспортные средства произведенные в СНГ и ввозимые гражданами-резидентами;

- предметы личного пользования (независимо от стоимости), (временно ввозимые (пересылаемые) под обязательство обратного вывоза без каких-либо изменений, кроме естественного износа;

- вещи, ввозимые (пересылаемые) при переселении в Украину на постоянное место жительства;

- предметы, ввозимые после их временного вывоза без каких- либо изменений, кроме естественного износа (при наличии документов, подтверждающих факт их временного вывоза);

- транспортные средства, ввезенные или приобретенные до 01.01.96 гражданами Украины, работающими в дипломатических представительствах, консульствах Украины за рубежом и в международных организациях, расположенных за пределами Украины.

Иные льготы

На основании п.18 ст 20 Закона от 01.07.92г.
"О внесении изменений и дополнений в Закон Украины
"О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы"
( учетом последних изменений и дополнений от 06.06.96 г.) от НДС освобожден:

- ввоз Чернобыльцами неподакцизных товаров (письмо Гостаможкома Украины от 11.07.96 г.).

На основании письма Государственного таможенного комитета Украины от 28.06.96 г.
от НДС освобождены:

- медикаменты и медицинское оборудование для территорий радиоактивного загрязнения, специализированных медицинских учреждений, где лечатся пострадавшие от аварии на ЧАЭС (перечни таких учреждений устанавливаются Кабмином). При этом не имеет значения, где именно на территории Украины расположены вышеуказанные учреждения.

Действующим законодательством и международными договорами Украины предусмотрены и некоторые другие категории товаров, работ и услуг, освобожденные от НДС. Например, это касается Товаров, ввозимых для Украинского научно-технологического центра, созданного на основании соответствующего соглашения между Украиной, Канадой, США и Швецией (письмо Гостаможкома Украины от 25. 1195 г.). D силу специфики предоставляемых льгот и узкого круга субъектов, имеющих на них право, а также из-за ограниченности объема настоящей публикации подобные льготы по НДС здесь не приводятся.

Особого внимания заслуживает вопрос о предоставлении льгот по НДС Чернобыльцами их организациям. Ранее предоставляемые им льготы по НДС на подакцизные товары были отменены Законом от 22.12.95 г. "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов по вопросам налогообложения подакцизных товаров", а также в связи с принятием Закона от 06.06.96 г. "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы". Новая редакция ст.61 этого Закона лишает объединение Чернобыльцов льгот по НДС на импорт как подакцизных, так и всех остальных товаров. Законом от 10.07.96 г. Декрет "О налоге на добавленную стоимость" был дополнены льготами для обьединений Чернобыльцов и их предприятий при импорте, о чем говорилось выше.

В настоящее время подготовлены изменения и дополнения в Декрет Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость", в которых предусматривается возмещение уплаченного НДС из бюджета всеукраинским и международным объединениям Чернобыльцов при импорте ими товаров для благотворительных целей (подробнее см. "Бизнес" N 26 от 09.07.96 г.).

В связи с тем, что многие ранее принимавшиеся льготы по НДС для других плательщиков отсутствуют в настоящей публикации приводим основные нормативные акты которые они были отменены либо в силу которых льготы уже не могут применяться.

- Указ Президента от 31.05.95 г. "О льготах по налогообложению"отменены все льготы, предоставленные ранее Указами Президента и постановлениями Кабинета Министров Украины (с учетом Указа Президента от 30.06.95 г. "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 31.05.95 г.",кроме отдельных льгот для периодических изданий);

- Закон от 22.12.95 г. "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов по вопросам налогообложения подакцизных товаров" отменены все льготы по НДС на импорт подакцизных товаров Закон от 25.06.91 г. "О системе налогообложения" (ст.1.в редакции от 02.02.94 г.) - льготы устанавливаются только законами о налогообложении;

- Декрет от 26.12.92 г. "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями)-дополнительные льготы по НДС на отдельные товары (работы, услуги) предоставляются решениями Верховной Рады Украины.