ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ

ПРИКАЗ
от 20.04.1995 г. N 28

Зарегистрировано
в Министерстве юстиции Украины
6 мая 1995 г. N 127/663

(Приказ отменен согласно приказа ГНАУ
№ 110 от 17.03.2001 г. )

Об утверждении Инструкции о
порядке применения и взыскания финансовых санкций
органами государственной налоговой службы

Во исполнение Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" и в целях улучшения работы налоговых органов по применению финансовых санкций к нарушителям законодательства приказываю:

1. Утвердить Инструкцию о порядке применения и взыскания финансовых санкций органами государственной налоговой службы (прилагается).

2. Начальнику юридического управления представить указанную Инструкцию в Министерство юстиции Украины для государственной регистрации.

3. Начальнику управления делами в пятнадцатидневный срок после государственной регистрации Инструкции о порядке применения и взыскания финансовых санкций органами государственной налоговой службы обеспечить ее тиражирование и рассылку государственным налоговым инспекциям всех уровней.

4. Начальникам управлений и отделов Главной государственной налоговой инспекции Украины, начальникам государственных налоговых инспекций по Автономной Республике Крым, областям, городам и районам организовать тщательное изучение указанной Инструкции с работниками налоговых органов и обеспечить строгое соблюдение требований действующего законодательства при применении и взыскании финансовых санкций.

Заместитель Министра финансов, начальник Главной государственной налоговой инспекции Украины В.ИЛЬИН

Утверждена
приказом Главной государственной налоговой
инспекции Украины от 20.04.1995 г. N 28

Инструкция
о порядке применения и взыскания финансовых
санкций органами государственной налоговой службы

1. Инструкция издана на основании Законов Украины "О государственной налоговой службе в Украине", "О системе налогообложения" и иных актов законодательства.

2. В соответствии с порядком, изложенным в данной Инструкции, проводится применение и взыскание финансовых санкций органами государственной налоговой службы в соответствии с компетенцией и предоставленными правами законодательными актами Украины.

3. Действие настоящей Инструкции распространяется на предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также на физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности и граждан-плательщиков налогов и других обязательных платежей и взносов в бюджет и государственные целевые фонды.

4. К плательщикам налогов и иных обязательных платежей или взносов в бюджеты и государственные целевые фонды за нарушение налогового законодательства следует применять финансовые санкции, предусмотренные статьей 11 Закона Украины "О системе налогообложения", кроме случаев, когда действующим законодательством Украины установлены иные размеры финансовых санкций.

5. Согласно пункту 7 части первой статьи 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" государственным налоговым инспекциям предоставлено право применять к предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам финансовые санкции в виде взыскания:

5.1. Двухкратного размера доначисленной по результатам проверки суммы налога, иного платежа в бюджеты, взноса в государственный целевой фонд, а в случае повторного нарушения на протяжении года после установления нарушения предыдущей проверкой - в пятикратном размере доначисленной по результатам проверки суммы налога (платежа, взноса).

5.2 Десяти процентов подлежащих к уплате сумм налогов или иных платежей в бюджеты или взносов в государственные целевые фонды за непредставление или несвоевременное представление государственным налоговым инспекциям налоговых деклараций, расчетов, аудиторских заключений и иных документов, необходимых для исчисления налогов, иных платежей и взносов, а также за непредставление учреждениям банков платежных поручений на уплату налогов, иных платежей в бюджеты, взносов в государственные целевые фонды.

6. Указанные в подпунктах 5.1 и 5.2 настоящей Инструкции финансовые санкции применяются относительно налогов, иных платежей и взносов, по которым установлено обязательное представление государственным налоговым инспекциям налоговых деклараций, расчетов.

Финансовые санкции применяются независимо от причин, по которым произошло занижение плательщиком суммы налога, иного платежа или взноса в налоговых декларациях, расчетах. Для применения финансовых санкций не имеет значения и наличие умысла в действиях соответствующих работников предприятия, учреждения, организации или гражданина-плательщика.

Указанная ответственность наступает и в том случае, если нарушение произошло вследствие ошибочного применения законодательства о налогообложении, халатности, неопытности или расчетной ошибки.

При применении финансовых санкций за непредставление или несвоевременное представление налоговым органам налоговых деклараций, расчетов или за непредставление или несвоевременное представление в учреждения банков платежных поручений на уплату налогов и других обязательных платежей и взносов следует учитывать наличие переплаты по конкретному виду платежа.

Если нарушение установленного срока подачи государственным налоговым инспекциям налоговых деклараций, расчетов не привело к несвоевременному поступлению налогов или иных обязательных платежей в бюджеты (государственные целевые фонды), то финансовая санкция в размере 10 процентов не применяется. Также не следует применять указанную финансовую санкцию за непредставление или несвоевременное представление государственным налоговым инспекциям налоговых деклараций, расчетов, если плательщик своевременно представил в учреждения банка платежное поручение на уплату в бюджет (государственный целевой фонд) налогов или иных обязательных платежей в размерах, указанных в налоговой декларации, расчете независимо от наличия средств на счету плательщика.

Финансовая санкция в размере 10 процентов подлежащих к оплате платежей за непредставление или несвоевременное представление в государственную налоговую инспекцию аудиторских заключений применяется при условии непредставления или несвоевременного представления аудиторского заключения по вине хозяйствующего субъекта. При этом сумма финансовой санкции исчисляется исходя из 10 процентов подлежащей к оплате лишь суммы налога на прибыль (доход) по годовым расчетам.

7. Не применяются финансовые санкции, указанные в подпункте 5.1 настоящей Инструкции, в случаях, когда предприятие, учреждение, организация или гражданин-плательщик к началу проверки государственной налоговой инспекцией самостоятельно выявили нарушения в исчислении налога, иного обязательного платежа и письменно уведомили об этом государственную налоговую инспекцию (подали уточненную налоговую декларацию, расчет, или учли суммы недовнесенных налогов, иных обязательных платежей в поданных в государственную налоговую инспекцию налоговых декларациях, расчетах за будущие отчетные периоды) и осуществили соответствующие расчеты с бюджетом и государственным целевым фондом (подали в учреждения банка платежные поручения на уплату надлежащей суммы налога, иного обязательного платежа).

8. Факты нарушений налогового законодательства должностное лицо государственной налоговой инспекции оформляет актом документальной проверки, в котором четко излагается содержание нарушения с обоснованием нарушенных норм законодательными актами и указываются конкретные их пункты и статьи.

Руководители и соответствующие должностные лица предприятий, учреждений, организаций и граждане во время проверки, которая проводится государственными налоговыми инспекциями, обязаны давать письменные пояснения по всем возникающим вопросам, подписать акт о проведении проверки и исполнять требования государственных налоговых инспекций по устранению выявленных нарушений законодательства о налогах и иных обязательных платежах в бюджеты и взносах в государственные целевые фонды.

В случае отказа руководителя или главном бухгалтера предприятия (учреждения, организации) или гражданина-плательщика от подписания акта проверки должностными лицами государственной налоговой инспекции составляется акт произвольной формы, удостоверяющий факт такого отказа. При этом в акте необходимо указать факт ознакомления руководителя и главного бухгалтера предприятия (учреждения, организации), гражданина с содержанием акта проверки, обязанностями, правами и ответственностью плательщиков налогов, предусмотренными статьями 9-11 Закона Украины "О системе налогообложения" и порядком обжалования действий должностных лиц государственных налоговых инспекций.

9. Решение о применении и взыскании финансовых санкций по итогам рассмотрения материалов проверки принимает начальник государственной налоговой инспекции или его заместитель (руководитель, рассматривавший материалы проверки) по установленной форме (согласно приложению N 1 или N 2) в двух экземплярах. Нумерация решений производится в журнале (форма прилагается), начиная в первого номера, в пределах календарного года. После номера решения через тире указываются индекс структурного подразделения, работник которого осуществлял проверку, идентификационный код предприятия, учреждения, организации, гражданина-плательщика, а через дробь указывается регистрационный номер исходящей корреспонденции.

Ведение журнала учета принятых решений о применении финансовых санкций возлагается на структурное подразделение (работника), в функции которого входит регистрация входящей и исходящей корреспонденции государственной налоговой инспекции.

Первый экземпляр решения о применении и взыскании финансовых санкций направляется руководителю проверенного предприятия, учреждения, организации или гражданину для внесения соответствующих сумм в бюджеты, государственные целевые фонды и на специальный счет государственной налоговой инспекции. Второй экземпляр решения передается через руководителя структурного подразделения, работник которого осуществлял проверку, начальнику управления (отдела) учета и отчетности для выполнения соответствующих записей в карточках личных счетов плательщиков налогов, иных платежей или взносов и осуществления контроля за поступлением сумм финансовых санкций в бюджеты и государственные целевые фонды. Работник по учету производит записи в соответствующих карточках личных счетов плательщиков в зависимости от вида налога, иного платежа или взноса, по которым применены финансовые санкции, соблюдая требования Инструкции о порядке ведения государственными налоговыми инспекциями оперативно-бухгалтерского учета налогов и не облагаемых налогом платежей, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 12 мая 1994 года N 37 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 25 мая 1994 года N 114/323. Указанное решение передается в бухгалтерию государственной налоговой инспекции и после учета сумм 30-процентных отчислений, подлежащих перечислению на специальный счет государственной налоговой инспекции, возвращается в управление (отдел) учета и отчетности.

После полного поступления сумм финансовых санкций в бюджеты (государственные целевые фонды) и на специальный счет государственной налоговой инспекции работник по учету делает соответствующие отметки на решении (указывает наименование документа, подтверждающего уплату, его дату, номер и сумму) и передает решение руководителю структурного подразделения, в котором сохраняется дело о налогообложении плательщика. Исполненное решение о применении финансовых санкций сохраняется в деле по налогообложению данного плательщика вместе с актом документальной проверки, по итогам рассмотрения которого оно было принято.

10. Ответственность за полноту и своевременность уплаты финансовых санкций несут руководители предприятий, учреждений, организаций и граждане. Финансовые санкции за нарушение законодательства о налогообложении подлежат перечислению в бюджеты и государственные целевые фонды и на специальный счет государственной налоговой инспекции предприятиями, учреждениями и организациями в десятидневный срок со дня составления акта проверки, а гражданами - в пятнадцатидневный срок со дня принятия государственной налоговой инспекцией соответствующего решения.

Уплата иных финансовых санкций, применение и взыскание которых действующим законодательством отнесено к компетенции органов государственной налоговой службы, производится в сроки, указанные непосредственно в законодательном акте. В случаях, когда законодательным актом, которым установлены указанные финансовые санкции, не определены конкретные сроки их внесения, сроки уплаты сумм указанных санкций следует предусматривать в решении о применении финансовых санкций исходя из требований пункта 5 статьи 11 Закона Украины "О системе налогообложения".

11. Суммы финансовых санкций, не внесенные в установленный срок, взыскиваются государственными налоговыми инспекциями с предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности и итогов финансово-хозяйственной деятельности в бесспорном порядке, а с граждан по решению суда или по исполнительным надписям нотариусов.

12. Жалобы на действия должностных лиц государственных налоговых инспекций подаются в те государственные налоговые инспекции, которым они непосредственно подчинены. Жалобы рассматриваются и решения принимаются в месячный срок со дня их поступления. Решения по жалобам могут быть обжалованы на протяжении месяца в вышестоящей государственной налоговой инспекции.

Указанный порядок не исключает возможности предприятий, учреждений, организаций и граждан обжаловать действия должностных лиц государственных налоговых инспекций в судебном порядке.

Подача жалобы не прекращает обжалованного действия должностных лиц государственных налоговых инспекций.

13. Главной государственной налоговой инспекции Украины предоставлено право отменять решения государственных налоговых инспекций всех уровней, а государственным налоговым инспекциям по Автономной Республике Крым, областям, городам с районным разделением - решения нижестоящих государственных налоговых инспекций в случае несоответствия их актам законодательства.

14. При отмене принятых решений о применении финансовых санкций взысканные суммы финансовых санкций подлежат возврату из тех бюджетов, государственных целевых фондов и специальных счетов государственных налоговых инспекций, в которые они поступили, при условии, что еще не прошел годичный срок со дня их поступления, кроме случаев, когда законодательством предусмотрен иной порядок возврата излишне взысканных средств с предприятий, учреждений, организаций и граждан. Первый заместитель начальника Главной государственной налоговой инспекции Украины В.РЕГУРЕЦКИЙ Начальник юридического управления И.ЛОНЮК

Приложение N 1
к Инструкции о порядке применения и взыскания финансовых
санкций органами государственной налоговой службы

Государственная налоговая инспекция по __________________________________________________________________________________

(наименование)

Решение N ______
о применении финансовых санкций за нарушение
законодательства о налогообложении

Я, ___________________________________________________________________________________________________________________

(должность, фамилия, инициалы)

рассмотрев материалы документальной проверки правильности применения налогового законодательства ___________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________

(идентификационный код, наименование предприятия или фамилия, инициалы плательщика)

(акт от __________________________________________), по итогам которой доначислено в бюджет (государственный целевой фонд)

______________________________________________________________________________________________________________________

(наименование налога, иного обязательного платежа или взноса и сумма в карбованцах)

предварительной документальной проверкой указанного предприятия (плательщика) акт от ______________________ было начислено в

бюджет (государственный целевой фонд) __________________________________________________________________________________

(наименование налога, иного обязательного платежа
или взноса и сумма в карбованцах)

на основании статьи 11 Закона Украины "О системе налогообложения" и руководствуясь пунктом 7 статьи 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине", решил применить к ______________________________________________________________

(наименование предприятия или фамилия, инициалы плательщика)

финансовые санкции в следующих размерах:

1. ____________________________________________________________________________________________________________________

(наименование налога или обязательного платежа или взноса,
кратность (размер) и сумма финансовой санкции в карбованцах с учетом

______________________________________________________________________________________________________________________

на сумму исходя из учетной ставки Национального банка Украины,
применяемой на день составления акта проверки

________________________________________________________________________________________________________________________

(статья 27 Закона Украины "О государственном
бюджете Украины на 1995 год"))

2. В соответствии с пунктом 5 статьи 11 Закона Украины "О системе налогообложения" и статьей 6 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" из общей суммы финансовых санкций до _________________ подлежат перечислению (уплате)

_______________________________________________________________________________________________________________________

(цифрами и словами)

_______________________________________________________________________________________________________________________

карбованцев в

_______________________________________________________________________________________________________________________

(наименование бюджета или государственного целевого фонда)

на раздел __________ и __________________________________________________________________________________________________

(цифрами и словами)

карбованцев на специальный счет N _______________ Государственной налоговой инспекции по __________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________

(наименование)

в __________________________________________________________________________ МФО ___________________________________.

Начальник (заместитель начальника)
Государственной налоговой инспекции

М.П.

Приложение N 2
к Инструкции о порядке применения и взыскания финансовых
санкций органами государственной налоговой службы

Государственная налоговая инспекция по __________________________________________________________________________________ (наименование)

Решение N ______
о применении и взыскании финансовых санкций за нарушение требований

_______________________________________________________________________________________________________________________
(наименование законодательного или иного нормативного акта)

_______________________________________________________________________________________________________________________

Я, ___________________________________________________________________________________________________________________

(наименование)

Решение N ______
о применении финансовых санкций за нарушение
законодательства о налогообложении

Я, __________________________________________________________________________________________________________________

(должность, фамилия, инициалы)

рассмотрев материалы документальной проверки правильности применения налогового законодательства ___________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________(идентификационный код, наименование предприятия или фамилия, инициалы плательщика)

(акт от ____________________), по итогам которой доначислено в бюджет (государственный целевой фонд) ________________________

_____________________________________________________________________________________________________________________

(наименование налога, иного обязательного платежа
или взноса и сумма в карбованцах)

предварительной документальной проверкой указанного предприятия (плательщика) акт от ______________________ было начислено в

бюджет (государственный целевой фонд) __________________________________________________________________________________

(наименование налога, иного обязательного платежа

_____________________________________________________________________________________________________________________

или взноса и сумма в карбованцах)

на основании статьи 11 Закона Украины "О системе налогообложения" и руководствуясь пунктом 7 статьи 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине", решил применить к _______________________________________________________________

финансовые санкции в следующих размерах:

1. ____________________________________________________________________________________________________________________

(наименование налога или обязательного платежа или взноса,

_______________________________________________________________________________________________________________________

кратность (размер) и сумма финансовой санкции в карбованцах
с учетом увеличения на сумму исходя из учетной ставки

______________________________________________________________________________________________________________________

Национального банка Украины, применяемой
на день составления акта проверки

_______________________________________________________________________________________________________________________ статья 27 Закона Украины "О государственном бюджете Украины на 1995 год"))

2. В соответствии с пунктом 5 статьи 11 Закона Украины "О системе налогообложения" и статьей 6 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" из общей суммы финансовых санкций до _________________ подлежат перечислению (уплате) ____________

____________________________________________________________________________________________________________________

(цифрами и словами)

________________________________________________________________________________________ карбованцев в________________.

(наименование учреждения банка)

Начальник (заместитель начальника)
Государственной налоговой инспекции

М.П.