[12.04.2018]

Виправлення помилок минулих років в бухгалтерському обліку

Питання: установа у минулому році придбала актив (вартість 5000 грн.)за рахунок коштів загального фонду та відобразила його в бухгалтерському обліку на субрахунку 1312 «Капітальні інвестиції в інші необоротні матеріальні активи». У поточному році виявилося, що зазначений актив повинен обліковуватися на субрахунку 1812 «Малоцінні та швидкозношувані предмети». Які бухгалтерські записи потрібно здійснити для виправлення помилки?

Відповідь: відповідно до Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, та Порядку складання типових форм меморіальних ордерів та інших облікових регістрів суб’єктів державного сектору, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 08.09.2017 № 755, помилки в облікових регістрах за минулий звітний період виправляються способом сторно. Цей спосіб передбачає складання бухгалтерської довідки, до якої помилка (сума, кореспонденція субрахунків) вноситься червоним чорнилом або із знаком «мінус», а виправлення (сума, кореспонденція субрахунків) - чорнилом темного кольору. Унесенням цих даних до регістру бухгалтерського обліку і книги «Журнал-головна» в місяці, у якому виявлено помилку, ліквідується неправильний запис та відображаються правильна сума і кореспонденція субрахунків бухгалтерського обліку.

Тобто, у минулому році установа здійснила наступні проведення:

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція субрахунків		Сума
№ з/п	Зміст операції	дебет	кредит	Сума
1	Отримання асигнувань	2313	5411	5000
2	Оприбутковано актив, отриманий від постачальникам	1312	6211	5000
3	Перераховано кошти постачальнику	6211	2313	5000

На початок поточного року залишки на субрахунках становили:

субрахунок 1312 - 5000 грн.;

субрахунок 5411 - 5000 грн.

При оприбуткуванні зазначеного активу як малоцінного та швидкозношуваного предмету в минулому році потрібно було б зробити наступні бухгалтерські проведення:

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція субрахунків		Сума
№ з/п	Зміст операції	дебет	кредит	Сума
1	Отримання асигнувань	2313	7011	5000
2	Оприбутковано актив, отриманий від постачальникам	1812	6211	5000
3	Перераховано кошти постачальнику	6211	2313	5000
4	Закриття субрахунків доходів на фінансовий результат звітного періоду в кінці кварталу	7011	5511	5000
5	Закриття фінансового результату звітного періоду на накопичений фінансовий результат в кінці року	5511	5512	5000

Залишки на початок поточного року повинні були б становити на :

субрахунку 1812 - 5000 грн.;

субрахунку 5512 - 5000 грн.

Зважаючи на викладене, з метою виправлення помилки потрібно здійснити наступні коригувальні записи:

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція субрахунків		Сума
№ з/п	Зміст операції	дебет	кредит	Сума
1	Зняття з обліку капітальної інвестиції в інші необоротні матеріальні активи	5411	1312	5000
2	Відображення в обліку малоцінного та швидкозношуваного предмету	1812	5512	5000