ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДФС У ВОЛИНСЬКІЙ ОБЛАСТІ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
23.06.2018 N 2799/ІПК/03-20-40-01-13
Щодо здійснення оптової торгівлі винами столовими,
за наявності діючої ліцензії на право оптової торгівлі
алкогольними напоями - винами (по коду УКТЗЕД 2204),
щодо постачання вин столових за наявності діючої
ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями
іншим суб'єктам господарювання, які не мають діючої ліцензії на
право роздрібної торгівлі та сплати акцизного податку
з роздрібного продажу вин столових
Щодо застосування Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" та Податкового кодексу України, в контексті можливості оптової торгівлі столовими винами та відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України повідомляє наступне.
1. Щодо здійснення оптової торгівлі винами столовими,
за наявності діючої ліцензії на право оптової торгівлі
алкогольними напоями - винами (по коду УКТЗЕД 2204)
Відповідно до преамбули Закону України від 19 грудня 1995 року N 481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" (далі - Закон) цей Закон визначає основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами, забезпечення їх високої якості та захисту здоров'я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв і тютюнових виробів на території України.
Згідно з ст. 15 Закону N 481 імпорт, експорт і оптова торгівля алкогольними напоями та тютюновими виробами можуть здійснюватися суб'єктами господарювання всіх форм власності за наявності ліцензій.
Поняття "алкогольні напої" визначене у підпункті 14.1.5 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України та в абзаці сьомому статті 1 Закону N 481, згідно з яким алкогольні напої - це продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об'ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206, 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об'ємних одиниць та більше, як зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД.
Відповідно до абзацу 43 статті 1 Закону N 481 вино виноградне - вино, вироблене з винограду, міцність якого набувається в результаті спиртового бродіння роздушених ягід або свіжовіджатого соку, а в разі виготовлення вин кріплених - підвищується шляхом додавання спирту етилового ректифікованого.
Таким чином, виходячи із вищевикладеного, слідує, що вина є одним із видів алкогольних напоїв. Відповідно всі нормативні документи, що регламентують оптову торгівлю алкогольними напоями, поширюються на вина.
2. Щодо постачання вин столових за наявності діючої
ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями
(за кодом УКТЗЕД 2204) іншим суб'єктам господарювання,
які не мають діючої ліцензії на право роздрібної торгівлі
Законом України N 481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" (далі - Закон N 481), визначено основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами.
Оптова торгівля - це діяльність із придбанням і перетворення товарів для наступної їх реалізації суб'єктам господарювання (ст. 1 Закону N 481).
Відповідно до ч. 14 ст. 15 Закону N 481 роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин) або тютюновими виробами може здійснюватися суб'єктами господарювання всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій.
Тобто, оптовий продаж столових вин можна проводити іншим суб'єктам господарювання, у яких немає ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями.
3. Щодо сплати акцизного податку з
роздрібного продажу вин столових
Відповідно до пп. 212.1.11 п. 212.1 ст. 212 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ), платником акцизного податку є особа - суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів.
Вичерпний перелік підакцизних товарів встановлено ст. 215 ПКУ. Відповідно до п. 215.1 ст. 215 ПКУ до підакцизних товарів належать, зокрема, алкогольні напої.
Згідно з абзацом третім пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 ПКУ реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - це, зокрема, продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших об'єктах громадського харчування.
При цьому базою оподаткування є вартість (з податком на додану вартість та без урахування акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) реалізованих суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі тютюнових виробів та інших підакцизних товарів.
Відповідно до пп. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу України для алкогольних напоїв ставка акцизного податку становить 5 відсотків.
Датою виникнення податкових зобов'язань щодо реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є дата здійснення розрахункової операції відповідно до Закону України від 06 липня 1995 року N 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", для безготівкових розрахунків - дата оформлення розрахункового документа на суму проведеної операції, який підтверджує факт продажу, а у разі реалізації товарів фізичними особами - підприємцями, які сплачують єдиний податок, - дата надходження оплати за проданий товар (п. 216.9 ст. 216 ПКУ).
Отже, з роздрібного продажу вин столових сплачується акцизний податок в розмірі 5 відсотків вартості реалізованих товарів (з податком на додану вартість та без врахування акцизного податку).
Додатково повідомляємо, що податковою консультацією є допомога контролюючого органу конкретному платнику податків стосовно практичного використання конкретної норми закону або нормативно-правового акта з питань адміністрування податків чи зборів, контроль за справлянням яких покладено на такий контролюючий орган (підпункт 14.1.172 пункт 14.1 стаття 14 розділ I Кодексу).
Слід також зазначити, що відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.