ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
12.01.2018 N 120/6/99-99-15-03-03-15/ІПК
Щодо віднесення мазуту топкового марки М-100 до
підакцизних товарів
Як зазначено у зверненні, Товариство має намір придбати товар "Мазут топковий марки М - 100" (код 2710 19 68 20 згідно з УКТ ЗЕД) з метою його подальшої реалізації. До звернення додано копію паспорту на мазут топковий 100 виданий ОАО "Завод" (республіка Біларусь).
Відповідно до пп. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.
Згідно з підпунктом 14.1.141-1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне - це нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.
Підпунктом 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу встановлено ставки акцизного податку, за якими обчислюється акцизний податок при справлянні податку з цих товарів та перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним.
Для класифікації товарів в Україні використовується Українська класифікація зовнішньоекономічної діяльності (далі - УКТ ЗЕД), що є товарною номенклатурою Митного тарифу України і встановлюється Законом України "Про Митний тариф України". Міжнародною основою УКТ ЗЕД є Гармонізована система опису та кодування товарів Всесвітньої митної організації (ГС/HS) версії 2012 року.
З метою забезпечення єдиного тлумачення і застосування УКТ ЗЕД в Україні запроваджено Пояснення до УКТ ЗЕД, побудовані на основі Пояснень до ГС версії 2012 та Комбінованої номенклатури Європейського Союзу і затверджені наказом Державної фіскальної служби України від 09.06.2015 р. N 401.
В УКТ ЗЕД наявна товарна позиція 2710, яка має найменування "Нафта або нафтопродукти, одержані з бітумінозних порід (мінералів), крім сирих; продукти, в іншому місці не зазначені, з вмістом 70 мас. % або більше нафти чи нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), причому ці нафтопродукти є основними складовими частинами продуктів; відпрацьовані нафтопродукти".
У примітці 2 до товарної групи 27 визначено, що у товарній позиції 2710 термін "нафта або нафтопродукти, одержані з бітумінозних порід (мінералів)" означає не тільки нафту та нафтопродукти, одержані з бітумінозних порід, але і аналогічні продукти, а також продукти, що містять, головним чином, змішані ненасичені вуглеводні. Ці продукти можуть бути одержані будь-яким способом за умови, що маса неароматичних складових частин перевищує масу ароматичних.
У товарній позиції 2710 наявне товарне групування з найменуванням "паливо рідке (мазут)", що включає декілька товарних підкатегорій (десятизначні коди товарів)1. Товари, які класифікуються за вказаними кодами, є важкими дистилятами.
Термін "важкі дистиляти" визначений у додатковій примітці 2 (d) до товарної групи 27:
важкі дистиляти (товарні категорії 2710 19 31 - 2710 19 99) - це нафтові фракції та інші нафтопродукти, менш як 65 об.% яких (включаючи втрати) переганяється при температурі 250° С (за методом ISO 3405, эквівалентним методу ASTM D 86), або фракції, відсоток перегонки яких при температурі 250° С не може бути визначений за цим методом.
У межах товарної позиції 2710 важкі дистиляти поділяються на "газойлі", "паливо рідке (мазут)" та "мастильні матеріали; інші масла та дистиляти".
Терміни "газойлі" та "паливо рідке" визначені у примітці 2 (e) та 2 (f) до товарної групи 27:
газойлі (товарні категорії 2710 19 31 - 2710 19 48) - це важкі дистиляти, зазначені в пункті (d), 85 об. % яких (включаючи втрати) або більше переганяється при температурі 350° С (за методом ISO 3405, эквівалентним методу ASTM D 86);
паливо рідке (товарні категорії 2710 19 51 -2710 19 68 та 2710 20 31- 2710 20 39) означає важкі дистиляти, зазначені в пункті (d), крім газойлів, вказаних у пункті (e), які за відповідними значеннями колориметричної характеристики К мають відповідні показники в’язкості В.
На підставі викладеного вище продукт "Мазут топковий марки "М-100" класифікується у товарній позиції 2710 як "паливо рідке (мазут)" за умови, якщо цей продукт за фракційним складом є важким дистилятом і не відноситься до газойлів. Також визначальним для класифікації в УКТ ЗЕД такого продукту є інформація щодо вмісту у продукті сірки (масова частка), показники колориметричної характеристики, кінематичної в’язкісті при температурі 50° С. Такі характеристики визначаються лише шляхом лабораторних досліджень.
Зокрема, за кодом 2710 19 68 20, на який посилається Товариство у своєму листі, класифікується товар, що є важким дистилятом, крім газойлю, не призначений для використання для специфічних процесах переробки, хімічних перетворень, із вмістом сірки більш як 2 мас. %, але не більш як 2,8 мас. %.
Також зазначаємо, що в Україні на паливо пічне побутове діє ГСТУ 320.00149943.010-98 "Паливо пічне побутове (ППП). Технічні умови". Відповідно до вимог зазначеного документу паливо пічне побутове призначено для комунально-побутових потреб, для підприємств сільського господарства, для постачання населенню. Даний вид палива може містити до 80 відс. середньодистильованих фракцій та лише 20 відс. важких залишків переробки нафтової сировини.
На мазут діє ДСТУ 4058-2001 "Паливо нафтове. Мазут. Технічні умови", відповідно до якого паливні мазути марок 40 та 100 виготовляються із важких залишків переробки нафти (фракція, що википає вище 360° С). Для зниження температури застигання мазутів до них додають 8 - 20 відсотків середньодистильованих фракцій.
Термін "пічне паливо побутове" в УКТ ЗЕД, зокрема, у товарній позиції 2710, не визначено. Товар з такою комерційною назвою у разі відповідності його хімічного складу примітці 2 до товарної групи 27 (див. вище), класифікується у товарній позиції 2710 залежно від його фракційного складу, вмісту сірки та інших показників, необхідність яких передбачена додатковою приміткою 2 (f) до товарної групи 27.
Отже, визначити чи є пальне підакцизним можливе лише на підставі інформації про призначення товару, його фракційний склад та фізико-хімічні показники. Зазначена інформація повинна бути підтверджена відповідними документами (сертифікатами відповідності, паспортами якості, висновками компетентної експертної установи тощо, в яких зазначаються дані на відповідність державним стандартам). У випадку встановлення, що Товариство придбає підакцизний товар, при подальшій його реалізації ставки акцизного податку застосовуватимуться відповідно до коду товару за УКТ ЗЕД та описом згідно з УКТ ЗЕД.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
________________________________
1 Коди згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 51 00, 2710 19 55 00, 271019 62 00, 2710 19 64 00, 2710 19 68 10, 2710 19 68 20, 271019 68 90, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00.