Закупки металлолома у физических лиц: расчетные и налоговые нюансы1
Сдавать лом - не в лом...
Один из видов деятельности производственного предприятия - заготовка металлолома у физических лиц. Просим разъяснить:
1) нужно ли при закупке металлолома применять РРО или РК;
2) необходимо ли удерживать НДФЛ при выплате дохода физлицу.
Обязательно ли применять при закупке металлолома РРО или РК
Мы считаем, что при покупке металлолома у физических лиц предприятие может обойтись без РРО и РК. Поясним.
Напомним, что согласно ст. 3 Закона об РРО применение РРО является обязательным при осуществлении расчетных операций при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также при осуществлении операций по приему наличных для их дальнейшего перевода.
Однако покупка металлолома, на наш взгляд, не является услугой.
В соответствии со ст. 901 ГК Украины услуга потребляется в процессе совершения определения действия. Ее главный признак - бестоварность, а при покупке металлолома присутствует материальная ценность, у которой есть покупатель и продавец.
Но должны честно предупредить - у налоговиков на этот счет иная позиция!
Так, в Письме N 6736/10/26-15-14-04-06-13 столичные налоговики пришли к выводу, что при покупке металлолома в случае выдачи наличных средств за него предприятие обязано использовать РРО. Причем такой вывод столичные налоговики делают на основании Закона о металлоломе, поскольку, по их мнению, операции с металлоломом являются осуществлением деятельности в сфере услуг.
Не мудрствуя лукаво, налоговики сообщили, что в соответствии со ст. 1 Закона о металлоломе операции с металлоломом, - это заготовка, переработка, металлургическая переработка лома черных и цветных металлов, которые сами по себе являются осуществлением деятельности в сфере услуг.
Разумеется, мы с таким подходом не согласны.
В соответствии со ст. 4 Закона о металлоломе прием бытового металлолома от физических лиц2 обязательно оформляется актом приемки.
То есть покупка металлолома - это купля-продажа (ч. 1 ст. 655 ГК Украины). И продавцом в рассматриваемой ситуации выступает физическое лицо, а не субъект хозяйствования.
Но как следует из преамбулы Закона об РРО, он распространяется на всех субъектов хозяйствования, каковым продавец - физическое лицо не является. Так что мы бы не стали так уверенно утверждать, что при приеме металлолома от физических лиц нужно применять РРО.
Кстати, ГНАУ в Письме N 9693/7/23-7017 разъяснила, что расчеты с населением за закупленный металлолом не являются расчетной операцией в понимании Закона об РРО. Затем она подтвердила это в подкатегории 109.15 "ЗІР" (консультация от 21.12.2009 г.), сославшись на вышеуказанное Письмо N 9693/7/23-7017.
В общем, что-то не ладится в налоговом королевстве...
Что касается использования РК, то здесь на помощь предприятию придет Перечень N 1336. В п. 19 Перечня N 1336 указано, что применение РК и КУРО вместо РРО возможно при приеме от населения вторичного сырья (кроме металлолома).
И хотя РРО предприятию, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации не понадобится, о надлежащем оформлении расчетов с физическим лицом позаботиться все-таки придется.
Для этого следует оформить расходный кассовый ордер или же ведомость на выплату денег (п. 3.4 Положения N 637).
Необходимо ли удерживать НДФЛ при выплате дохода физлицу
В соответствии с пп. 165.1.25 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются: сумма дохода, полученная плательщиком налога за сданные (проданные) им вторичное сырье, бытовые отходы, лом черных металлов (код 7204 согласно УКТ ВЭД), лом цветных металлов, включая использованные (истощенные) аккумуляторы электрические свинцово-кислотные (код 854810 2100 согласно УКТ ВЭД), остатки и лом электрических аккумуляторов с содержанием свинца (код 854810 91 00 согласно УКТ ВЭД) и лом драгоценных металлов, проданный НБУ.
Так что из дохода физического лица от сдачи металлолома НДФЛ не удерживают. Соответственно, не будет удержания и военного сбора.
Однако в налоговом расчете по форме N 1ДФ такие доходы все равно показывают (признак дохода "149").
__________________________________________
1Статья любезно предоставлена нам журналом "Бухгалтер" N 40 (900)/2017 (подписной индекс 74201).
2Согласно данной норме физические лица могут осуществлять операции только с бытовым металлоломом.
Список использованных документов
ГК Украины - Гражданский кодекс Украины
Закон о металлоломе - Закон Украины от 05.05.1999 г. N 619-XIV "О металлоломе"
Закон об РРО - Закон Украины от 06.07.1995 г. N 265/95-ВР "О применении регистраторов расчетных операции в сфере торговли, общественного питания и услуг" в редакции от 01.06.2000 г. N 1776-ІІІ
Перечень N 1336 - Перечень отдельных форм и условий проведения деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым разрешено проводить расчетные операции без применения регистраторов расчетных операций с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операции, утвержденный Постановлением КМУ от 23.08.2000 г. N 1336
Положение N 637 - Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. N 637
Письмо N 9693/7/23-7017 - Письмо ГНАУ от 14.05.2008 г. N 9693/7/23-7017 "О рассмотрении письма [относительно проведения расчетов при закупке у населения металлолома]"
Письмо N 6736/10/26-15-14-04-06-13 - Письмо Главного управления ГФС в г. Киеве от 29.03.2017 г. N 6736/10/26-15-14-04-06-13 "Относительно получения налоговой консультации по вопросам использования регистраторов расчетных операций при приеме (приобретении) металлолома у физических лиц при условии расчета наличными средствами"
Алла Погребняк
"Консультант бухгалтера" N 22 (842) 27 листопада 2017 року
Передплатний індекс: 22789 (змішана російська/українська мова)