Ціна помилок в декларуванні товарів

Імпортери при ввезенні товарів на територію України формують податковий кредит на підставі митної декларації. Причому п. 201.12 ст. 201 розд. V ПК України вимагає, щоб така митна декларація:

- була оформлена відповідно до вимог законодавства;

- підтверджувала сплату ПДВ.

Датою віднесення сум ПДВ до податкового кредиту є дата сплати ПДВ-зобов’язань за такою операцією згідно з вимогами п. 187.8 ст. 187 розд. V ПК України (п. 198.2 ст. 198 розд. V ПК України). А отже, такою датою буде дата подання митної декларації для митного оформлення.

Головне питання - про яку митну декларацію йде мова. Справа в тому, що МК України виділяє кілька видів митних декларацій:

- звичайну митну декларацію, в якій вказується обсяг відомостей (даних), достатній для завершення митного оформлення товарів у заявлений митний режим;

- попередню митну декларацію, що подається у разі ввезення в Україну товарів або після їх ввезення, якщо ці товари перебувають на території пункту пропуску через державний кордон України;

- періодичну митну декларацію, що подається у разі регулярного переміщення через митний кордон України товарів;

- тимчасову митну декларацію, що подається у тому випадку, якщо декларант (уповноважена ним особа) не володіє точними відомостями про характеристики товарів, необхідними для заповнення митної декларації у звичайному порядку;

- додаткову митну декларацію, яка містить точні відомості про товари, задекларовані за попередньою, тимчасовою або періодичною митною декларацією, що подавалися б у разі декларування цих товарів за митною декларацією, заповненою у звичайному порядку.

Як бачимо, що саме додаткова митна декларація містить точні відомості про товари, задекларовані за попередньою, тимчасовою або періодичною митними деклараціями.

А це означає, що тільки дві з перелічених вище митних декларацій дають повну інформацію про товар, що імпортується, - звичайна та додаткова.

Як декларант або уповноважена ним особа
здійснює заявления митної вартості товарів?

Згідно із ч. 1 ст. 52 гл. 8 розд. IІІ МК України заявления митної вартості товарів здійснюється декларантом або уповноваженою ним особою під час декларування товарів у порядку, встановленому гл. 8 розд. IІІ та розд. VIII МК України.

Зокрема, ч. 5 ст. 52 гл. 8 розд. IІІ МК України передбачено, що декларація митної вартості подається у разі:

1) якщо до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за оцінювані товари, додаються витрати, зазначені у ч. 10 ст. 58 гл. 9 розд. IІІ МК України, і якщо вони не включалися до ціни;

2) якщо з ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за оцінювані товари, виділено витрати, зазначені у ч. 11 ст. 58 гл. 8 розд. IІІ МК України;

3) якщо покупець та продавець пов’язані між собою.

В інших випадках декларація митної вартості подається за власним бажанням декларанта або уповноваженої ним особи (ч. 6 ст. 52 гл. 8 розд. ІІІ МК України ).

Декларація митної вартості не подається, у тому числі у випадках, передбачених ч. 6 ст. 52 гл. 8 розд. ІІІ МК України, у разі декларування партій товарів, митна вартість яких не перевищує 5000 євро (ч. 7 ст. 52 гл. 8 розд. ІІІ МК України).

Декларант або уповноважена ним особа, які заявляють митну вартість товару, зобов’язані:

- заявляти митну вартість, визначену ними самостійно, у тому числі за результатами консультацій з контролюючим органом;

- подавати контролюючому органу достовірні відомості про визначення митної вартості, які повинні базуватися на об'єктивних, документально підтверджених даних, що піддаються обчисленню;

- нести всі додаткові витрати, пов’язані з коригуванням митної вартості або наданням контролюючому органу додаткової інформації (ч. 2 ст. 52 гл. 8 розд. ІІІ МК України).

У випадках, визначених МК України, для заявления митної вартості товарів, що переміщуються через митний кордон. України відповідно до митного режиму імпорту, контролюючому органу, який проводить митне оформлення цих товарів, разом з митною декларацією та іншими необхідними для митного оформлення зазначених товарів документами в установленому порядку подається декларація митної вартості (ч. 4 ст. 52 гл. 8 розд. ІІІ МК України).

У декларації митної вартості наводяться відомості про метод визначення митної вартості товарів, числове значення митної вартості товарів та її складових, умови зовнішньоекономічного договору, що мають відношення до визначення митної вартості товарів, та надані документи, що підтверджують зазначене (ч. 8 ст. 52 гл. 8 розд. ІІІ МК України).

Відомості, зазначені у ч. 8 ст. 52 гл. 8 розд. ІІІ МК України, є відомостями, необхідними для митних цілей (ч. 9 ст. 52 гл. 8 розд. ІІІ МК України).

Форма декларації митної вартості та правила її заповнення встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (ч. 10 ст. 52 гл. 8 розд. ІІІ МК України).

Форму декларації митної вартості затверджено Наказом N 599.

Заявления митної вартості товарів, які переміщуються через митний кордон України в режимах, відмінних від режиму імпорту, здійснюється при декларуванні цих товарів шляхом заявления в митній декларації відомостей про числове значення їх митної вартості та про документи, що його підтверджують (ч. 11 ст. 52 гл. 8 розд. ІІІ МК України).

Помилки, допущені при митному декларуванні, можуть мати досить неприємні наслідки для платників податків.

Помилки декларування товарів

Чинне законодавство доволі лояльно підходить до помилок, яких припускаються суб’єкти господарювання в процесі оформлення митних декларацій.

Згідно з ч. 1 ст. 268 гл. 40 розд. VIII МК України допущення у митній декларації помилок, які не призвели до неправомірного звільнення від сплати митних платежів або зменшення їх розміру, до незабезпечення дотримання заходів тарифного та/або нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності, не тягне за собою застосування санкцій, передбачених МК України та іншими законодавчими актами України, крім випадків, передбачених ч. 3 ст. 268 гл. 40 розд. VIII МК України.

У випадках, передбачених ч. 1 ст. 268 гл. 40 розд. VIII МК України, посадові особи контролюючих органів надають декларантам або уповноваженим ним особам можливість виправити помилки, допущені в митній декларації.

Якщо особа систематично (більше двох разів протягом місяця) допускає у митній декларації помилки, зазначені в ч. 1 ст. 268 гл. 40 розд. VIII МК України (крім орфографічних помилок), контролюючий орган застосовує до такої особи санкції, передбачені МК України та іншими законодавчими актами України.

Зокрема найбільш ризикованими з огляду на наявність можливих помилок є наступні графи митної декларації:

- графа 31 "Вантажні місця та опис товарів - Маркування та кількість - Номери контейнерів - Кількість та розпізнавальні особливості";

- графа 33 "Код товару";

- графа 44 "Додаткова інформація/Подані документи/Сертифікати і дозволи", а також усі графи, пов’язані з розрахунком митної вартості.

Нерідко причиною помилок може бути так званий людський фактор, а іноді некомпетентність або непрофесіоналізм декларанта.

Помилки в митних деклараціях можуть і не залежати від дій самого декларанта, а з’являтися внаслідок первісно зазначених помилкових відомостей у поданих для митного оформлення документах (неправильні реквізити, помилки в товарно-транспортних документах, відомості в сертифікатах та інвойсах, які не відповідають дійсності, що призвели до неправильного визначення коду товару згідно з УКТ ЗЕД тощо).

Так, приміром, траплялися випадки, коли після проведення лабораторних аналізів було виявлено невідповідність хімічного складу імпортованої сировини даним, зазначеним у сертифікаті якості.

Нерідко причиною внесення до митної декларації помилкових відомостей, зокрема й щодо некоректно заявленої митної вартості, є саме комп’ютерні збої в системі (технічні помилки).

Виправлення в митних деклараціях

Відповідно до положень ст. 269 гл. 40 розд. VIII МК України за письмовим зверненням декларанта або уповноваженої ним особи та з дозволу контролюючих органів відомості, зазначені в митній декларації, можуть бути змінені або митна декларація може бути відкликана.

У разі відмови у наданні такого дозволу контролюючий орган зобов’язаний невідкладно, письмово або в електронному вигляді, повідомити декларанта про причини і підстави такої відмови.

Внесення змін до митної декларації допускається до моменту завершення митного оформлення товарів, а також протягом 3 років з дня завершення митного оформлення товарів.

Ці зміни повинні стосуватися лише тих товарів, які зазначено у відповідній декларації (ч. 2 ст. 269 гл. 40 розд. VIII МК України, пп. 6.1 розд. VI Порядку N 631).

Цікаво зазначити, що Порядок N 631 запровадив автоматичний розподіл митних декларацій між інспекторами з метою боротьби з корупцією та суб’єктивізмом. Нова автоматизована процедура повинна виключити можливість вибирати працівників митниці, які здійснюватимуть митне оформлення товарів з конкретними митними деклараціями або підприємствами.

Декларант має право внести зміни або відкликати декларацію, митне оформлення якої не завершено, шляхом заповнення заяви встановленої форми із зазначенням причин необхідності внесення змін до митної декларації або її відкликання, з усного дозволу митного органу (п. 33 Положення N 450; допускається внесення змін до оформленої митної декларації шляхом оформлення аркуша коригування (пп. 6.2 розд. VI Порядку N 631).

Якщо в результаті форматологічного контролю в заповнених електронних копіях митної декларації або декларації митної вартості було виявлено помилки, декларант має право відмовитися від введення електронних копій цих декларацій шляхом вибору відповідної позначки на сенсорному екрані інформацій ного термінала (пп. 3.3 розд. ІІІ Порядку N 631).

Внесення змін до оформленої на паперовому носії митної декларації здійснюється шляхом перекреслення кульковою ручкою чорного, синього або фіолетового кольору помилкових і зазначення правильних або додаткових відомостей із засвідченням таких виправлень підписом та печаткою декларанта. До електронної копії паперової митної декларації зміни вносяться посадовою особою митного органу.

Зміни до електронної митної декларації вносяться шляхом її відкликання (п. 36 Положення N 450), після завершення митного оформлення зміни до митної декларації можуть вноситися шляхом оформлення додаткової митної декларації (п. 37 Положення N 450) у встановлених випадках (зокрема, у разі продовження строку тимчасового ввезення товарів з частковим звільненням від оподаткування митними платежами) або оформлення аркуша коригування відповідно до Порядку N 1145.

Аркуш коригування також може бути оформлено у разі, якщо необхідно виправити помилково зазначені в уже оформленій митній декларації відомості про товари. При цьому такі виправлення не повинні стосуватися відомостей, пов’язаних з перерахуванням за такою декларацією сум митних платежів.

У разі необхідності виправлення відомостей, пов’язаних з доплатою або поверненням митних платежів, також може бути оформлено аркуш коригування. Допускається оформлення аркуша коригування і в тих випадках, коли внесення таких виправлень потрібно здійснити у зв’язку із скасуванням рішення митного органу.

Незважаючи на надану законодавством можливість виправляти в митних деклараціях внесені раніше неправильні відомості, нормативними актами визначено перелік обставин, за наявності яких внесення змін до митних декларацій, а отже, й виправлення допущених в них помилок не допускається.

До таких обставин відповідно до п. 34 Положення N 450 належать:

- виявлення порушень митних правил щодо задекларованих у митній декларації товарів;

- з поданих документів не випливає, що відомості, зазначені в митній декларації, необхідно змінювати;

- відсутність документів, що підтверджують необхідність внесення змін;

- подання відомостей у випадках, коли МК України передбачено необхідність подання додаткової декларації;

- після отримання декларантом від митного органу інформації про призначення митного огляду товарів, транспортних засобів комерційного призначення або перевірки документів на товари.

У останньому випадку внесення змін до митної декларації допускається тільки тоді, коли після здійснення необхідних митних формальностей не виявлено порушень митних правил.

Проте навіть якщо за результатами документальної перевірки митної декларації було виявлено порушення законодавства України з питань державної митної справи, до цієї декларації також можна внести зміни, але тільки після погашення декларантом суми узгодженого грошового зобов’язання, визначеного за результатами документальної перевірки (п. 35 Положення N 450).

Також відповідно до п. 34 Положення N 450 не дозволяється виправляти певні графи митної декларації, а саме:

- перший і другий підрозділи графи 1 "Декларація". Не підлягають зміні первісно зазначені декларантом заявлені код митного режиму та код напрямку переміщення товарів, що декларуються. Допускається виправлення раніше зазначеного в цій графі типу митної декларації;

- графа 14 "Декларант/Представник". Не підлягають зміні відомості про особу-декларанта, уповноважену ним особу, які декларують товари, а також якщо товари, що переміщуються через митний кордон України, декларуються митним брокером, то серія, номер і дата видачі ліцензії на здійснення митної брокерської діяльності;

- перший підрозділ графи 37 "Процедура". Не підлягають зміні чотири цифри коду процедури переміщення товарів відповідно до заявленого митного режиму, перші дві з яких - код заявленого відповідно до класифікатора митного режиму, а наступні дві - код попереднього митного режиму. Допускається змінювати зазначені в другому підрозділі цієї графи знаки чотиризначного коду відповідного класифікатора особливостей переміщення товарів;

- графа 54 "Місце та дата". Не можна змінити дані про місцезнаходження особи, зазначеної в графі 14 "Декларант/Представник" митної декларації, а також відомості про фізичну особу, яка безпосередньо склала митну декларацію: прізвище, ініціали, номер облікової картки платника податків, серію та номер паспорта, а також інші відомості, що зазначаються в цій графі.

Порядок N 651 передбачає також, що митна декларація не повинна містити підчисток та помарок. Відповідно, якщо декларант раптом задумає внести виправлення до заповненої ним декларації саме шляхом підчисток чи помарок, то її буде визнано недійсною.

Таким чином, якщо після митного оформлення товару в митній декларації було виявлено помилку, то спочатку оформляється аркуш коригування такої декларації, а вже після цього відбувається доплата або повернення надміру перерахованих платежів.

Також декларанти мають право вносити до митних декларацій виправлення, пов’язані з необхідністю коригування ціни товару, що вивозиться за межі митної території України. Таке коригування може здійснюватися для цілей податкового контролю за трансфертним ціноутворенням, за винятком тих випадків, коли воно може призвести до зменшення сум податків, що підлягають сплаті до бюджету.

У випадку, коли після митного оформлення товарів, поміщених у митний режим імпорту, змінюється величина митної вартості цих товарів (зменшення митної вартості за рішенням суду або контролюючим органом прийнято рішення про коригування (зменшення) заявленої митної вартості товарів), коригування податкового кредиту, що проводиться у зв’язку зі зміною митної вартості товарів, на дату набуття рішення суду законної сили або на дату прийняття відповідного рішення, відображається на підставі аркуша коригування до митної декларації у рядку 11.1 чи 11.2 (в залежності від ставки) податкової декларації з ПДВ зі знаком "мінус".

Якщо контролюючим органом прийнято рішення про коригування (збільшення) заявленої митної вартості товарів, то коригування податкового кредиту, що проводиться у зв’язку зі зміною митної вартості товарів, відображається у рядку 11.1 чи 11.2 (в залежності від ставки податку) декларації на дату сплати ГТДВ на підставі аркуша коригування до митної декларації.

Якщо в сумі ПДВ, що задекларована до бюджетного відшкодування, частково або повністю містяться суми податку, сплачені платником при здійсненні екс- портних/імпортних операцій, то такий платник податку при поданні до контролюючого органу податкової звітності з ПДВ повинен додати оригінали митних декларацій.

При цьому, якщо митне оформлення товарів, вивезених за межі митної території України, здійснювалося з використанням електронної митної декларації, то така електронна митна декларація надається контролюючим органом за місцем митного оформлення контролюючому органу за місцем обліку такого платника податків в порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису відповідно до закону.

Відповідальність за помилки

За систематичні помилки, здійснені декларантом при заповненні митних декларацій, до нього може бути застосовано відповідні санкції.

Заявления в митній декларації з метою неправомірного звільнення від сплати митних платежів чи зменшення їх розміру неправдивих відомостей та/або надання з цією ж метою митному органу документів, що містять такі відомості, або несплата митних платежів у строк, встановлений законом, або інші протиправні дії, спрямовані на ухилення від сплати митних платежів, а так само використання товарів, стосовно яких надано пільги щодо сплати митних платежів, в інших цілях, ніж ті, у зв’язку з якими було надано такі пільги тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 300 % несплаченої суми митних платежів (ч. 1 ст. 485 гл. 68 розд. XVIII МК України).

Недекларування товарів, транспортних засобів комерційного призначення, що переміщуються через митний кордон України, тобто незаявлення за встановленою формою точних та достовірних відомостей (наявність, найменування або назва, кількість тощо) про товари, транспортні засоби комерційного призначення, які підлягають обов’язковому декларуванню у разі переміщення через митний кордон України тягне за собою накладення штрафу в розмірі 100 % вартості цих товарів, транспортних засобів з конфіскацією зазначених товарів, транспортних засобів (ч. 1 ст. 472 гл. 68 розд. XVIII МК України).

Список використаних документів

МК України - Митний кодекс України

ПК України - Податковий кодекс України

Положення N 450 - Положення про митні декларації, затверджене Постановою КМУ від 21.05.2012 р. N 450

Порядок N 631 - Порядок виконання митних формальностей при здійсненні митного оформлення товарів із застосуванням митної декларації на бланку єдиного адміністративного документа, затверджений наказом Мінфіну України від 30.05.2012 р. N 631

Порядок N 651 - Порядок заповнення митних декларацій на бланку єдиного адміністративного документа, затверджений наказом Мінфіну України від 30.05.2012 р. N 651

Порядок N 1145 - Порядок оформлення аркуша коригування, затверджений наказом Мінфіну України від 06.11.2012 р. 1145

Людмила Волинець

"Консультант бухгалтера" N 17 (837) 18 вересня 2017 року
Передплатний індекс: 22789 (змішана російська/українська мова)