ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
16.06.2017 N 682/6/99-99-13-01-01-15/ІПК
Щодо оподаткування доходів у вигляді дивідендів
Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), розглянула звернення щодо отримання індивідуальної податкової консультації, та надає індивідуальну податкову консультацію з порушених у ньому питань.
Підпунктом 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 ПКУ встановлено, що пасивні доходи для цілей розділу IV ПКУ - доходи, отримані, зокрема, у вигляді дивідендів.
Ставки податку на пасивні доходи до бази оподаткування встановлюються, зокрема, у таких розмірах:
5 відс. - для доходів у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами - платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування) (пп. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 ПКУ);
у половинному розмірі ставки, встановленої у п. 167.1 цієї статті, тобто 9 відс. - для доходів у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, корпоративних правах, нарахованих нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб'єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток (пп. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 ПКУ).
Порядок оподаткування доходів у вигляді дивідендів регулюється п. 170.5 ст. 170 ПКУ.
Згідно з пп. 170.5.1 п. 170.5 ст. 170 ПКУ податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 ПКУ, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування.
Відповідно до пп. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 ПКУ будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб’єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів.
Отже, податковий агент під час нарахування (виплати) на користь фізичних осіб доходів у вигляді дивідендів зобов'язаний утримати податок на доходи фізичних осіб за відповідною ставкою податку.
Крім того тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір (п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ).
Згідно з пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені ст. 163 ПКУ.
Ставка збору становить 1,5 відс. від об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 цього пункту (пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ).
Враховуючи викладене, якщо суб'єкт господарювання є платником податку на прибуток підприємств та здійснює на користь фізичних осіб нарахування доходів у вигляді дивідендів, то такий податковий агент зобов'язаний із доходів нарахованих фізичній особі утримати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір за ставками 5 і 1,5 відс. відповідно.
Додатково повідомляємо, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 ПКУ).