Учет возвратной финансовой помощи заимодателем

Одним из наиболее распространенных договоров оказания финансовой помощи, используемых субъектами хозяйствования, является договор займа.

Для выдачи такого займа необходимо заключить договор о предоставлении финансовой помощи. С юридической точки зрения, возвратная финансовая помощь имеет все признаки займа.

Операции по предоставлению в заем денежных средств оформляются в соответствии с требованиями гл. 71 ГК Украины.

Согласно ст. 1046 ГК Украины по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.

Договор займа является заключенным с момента передачи денег или других вещей, определенных родовыми признаками.

Заимодатель имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если другое не установлено договором или законом. Размер и порядок получения процентов устанавливаются договором. Если договором не установлен размер процентов, их размер определяется на уровне учетной ставки НБУ (ч. 1 ст. 1048 ГК Украины).

Обращаем внимание на то, что получение от заемщика процентов от суммы займа - это право, а не обязанность заимодателя. Однако свое желание выдать именно беспроцентную финансовую помощь необходимо четко оговорить в договоре.

В случае отсутствия другой договоренности сторон проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа.

Заем может предоставляться любыми лицами (если он предоставляется за счет собственных средств), а вот кредит - только банками и/или другими финансовыми учреждениями.

Действующее законодательство разрешает юридическим лицам, не являющимся финансовыми учреждениями, предоставлять процентные денежные займы за счет собственных средств. Такая операция не будет считаться кредитом.

Бухгалтерский учет выданных займов

Бухгалтерский учет выданных займов будет зависеть от того, какие стандарты применяет юридическое лицо: П(С)БУ или МСФО.

Учет выданных займов по П(С)БУ

При выдаче займа заимодатель должен руководствоваться нормами П(С)БУ 10 и отражать его сумму в составе дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность бывает:

- текущей (возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса);

- долгосрочной (не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса).

Соответственно бухгалтерский учет выданного займа зависит от срока его возврата, то есть от того, каким он является: краткосрочным или долгосрочным.

Краткосрочную дебиторскую задолженность следует учитывать на субсчете 377 "Расчеты с прочими дебиторами". Долгосрочную дебиторскую задолженность - на субсчете 183 "Прочая дебиторская задолженность".

Часть долгосрочной дебиторской задолженности, которая подлежит погашению в течение 12 месяцев с даты баланса, отражается на ту же дату в составе текущей дебиторской задолженности.

Долгосрочная дебиторская задолженность, на которую начисляются проценты, отражается в балансе по их настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от вида задолженности и условий ее погашения (п. 12 П(С)БУ 10).

В терминах, приведенных в П(С)БУ, не дано определения термину "настоящей стоимости", подлежащей получению. При этом, в приложении к П(С)БУ 19 относительно дебиторской задолженности отмечено, что это ностоящая (дисконтированная) сумма, которая подлежит получению, определенная по соответствующей текущей процентной-ставке за вычетом резерва сомнительных долгов и расходов на получение дебиторской задолженности в случае необходимости.

Дисконтирование не осуществляется для краткосрочной задолженности, если разница между номинальной суммой дебиторской задолженности и дисконтированной суммой несущественна (менее 5 % номинальной суммы).

Таким образом, процедура дисконтирования - это приведение стоимости будущих денежных потоков к их текущему эквиваленту. Следовательно, настоящая стоимость - это денежная стоимость будущих поступлений или доходов с поправкой на ставки дисконта (капитализации).

Если выданная долгосрочная возвратная финансовая помощь предусматривает получение процентов от заемщика, то согласно нормам П(С)БУ 10 ее необходимо дисконтировать.

В Украине между субъектами хозяйствования распространена беспроцентная возвратная финансовая помощь как альтернатива банковскому кредиту (овердрафту и т. п.).

Для беспроцентных займов, выданных на нерыночных условиях, дисконтирование не требуется.

Пример 1. ООО "Билтек" в январе 2016 года предоставило корпорации "Триумф" беспроцентную возвратную финансовую помощь сроком на три года в сумме 600 000 грн. По договору обратно финансовая помощь должна быть возвращена в конце декабря 2018 года.

Порядок отражения в бухгалтерском учете заимодателя выданной беспроцентной финансовой помощи приведем в табл. 1.

Таблица 1.

Учет выданных займов по МСФО

Выданный нерыночный (беспроцентный) заем является финансовым активом. Согласно параграфу 11 "в" МСБУ 32 финансовый актив - это любой актив, являющийся контрактным правом получать денежные средства или другой финансовый актив от другого субъекта хозяйствования...

Выданный заем классифицируется в категорию "Займы и дебиторская задолженность" (параграф 45 МСБУ 39).

Займы и дебиторскую задолженность (как определено в параграфе 9 МСБУ 39) следует оценивать по амортизированной себестоимости, используя метод эффективного процента (параграф 46 "а" МСБУ 39).

Метод эффективного процента - это метод расчета амортизированной себестоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения дохода или расходов от презентов на соответствующий период.

Эффективная ставка процента - это ставка, которая точно дисконтирует предварительно оцененные будущие платежи или поступления денежных средств в течение ожидаемого срока действия финансового инструмента или, если применимо, в течение более короткого периода до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства.

В качестве ставки дисконтирования принимают, как правило, среднюю рыночную ставку процента, которая действует при получении заемных средств на аналогичных условиях.

Рассмотрим пример учета выдачи возвратной финансовой помощи по правилам МСФО.

Пример 2. ПАО "Айсберг" в январе 2016 года предоставило ООО "Технопривод" беспроцентную возвратную финансовую помощь сроком на три года в сумме 600 000 грн. По договору обратно финансовая помощь должна быть возвращена в конце декабря 2018 года.

Эффективную ставку процента заимодатель принял на уровне 15 % годовых.

Порядок отражения в бухгалтерском учете заимодателя выданной беспроцентной финансовой помощи приведем в табл. 2.

Таблица 2.

Каждая из сторон договора нерыночного займа при его дисконтировании определяет свою эффективную ставку процента - у заемщика и заимодателя они могут существенно отличаться.

Список использованных документов

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины

МСБУ 32 - Международный стандарт бухгалтерского учета 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление"

МСБУ 39 - Международный стандарт бухгалтерского учета 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"

П(С)БУ 10 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность", утвержденное приказом Минфина Украины от 08.10.1999 г. N 237

Людмила Волинец

"Консультант бухгалтера" N 10 (830) 29 травня 2017 року
Передплатний індекс: 22789 (змішана російська/українська мова)