ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДФС У РІВНЕНСЬКІЙ ОБЛАСТІ
ЛИСТ
13.09.2016 N 2167/10/17-00-12-01-07
Щодо нарахування податкових зобов'язань
з ПДВ по списаних товарах в межах
норм, встановлених наказом
Міністерства торгівлі СРСР N 75 від 23.03.84 р.
Головне управління ДФС у Рівненській області на Ваш запит [...] щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ по списаних товарах в межах норм, встановлених наказом Міністерства торгівлі СРСР N 75 від 23.03.84 р. та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Згідно з п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI із змінами та доповненнями (далі - ПКУ) податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Згідно з п. 198.5 ст. 198 ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну (Наказ N 1307) за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
Таким чином, якщо вартість списаних товарів буде в подальшому включена у вартість товарів, що постачатимуться у майбутньому в оподатковуваних операціях, то згідно з пп. "г" п. 198.5 ПКУ податкові зобов'язання нараховуватись не будуть, оскільки таке списання не є "негосподарською діяльністю" платника податку та є невід'ємною частиною будь-якої діяльності, пов'язаної з придбанням та реалізацією товарів.
У разі невключення вартості списаних товарів у майбутньому до оподатковуваних операцій ПДВ нараховуватиметься за основною ставкою.