Изменения в сущности первичных документов
Законом N 1724 внесены достаточно существенные изменения в Закон о бухучете.
Так, согласно новой редакции ч. 1 cт. 9 Закон о бухучете изменена сама сущность первичного документа. Если раньше первичный документ был документом, содержащим сведения о хозяйственной операции и подтверждал ее осуществление, то с 03.01.2017 г. первичный документ - документ, содержащий сведения о хозяйственной операции.
Хозяйственная операция - действие или событие, которое вызывает изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия.
Так как первичный документ, содержит лишь сведения о хозяйственной операции, логичным стало исключение из Закона о бухучете положения, которое обязывало предприятия составлять документы во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания.
Учитывая указанные изменения, теперь предприятия, регулируя сроки составления первичного документа, должны обеспечивать выполнение общих требований законодательства (налогового, финансового, хозяйственного). Ведь согласно ч. 2 cт. 3 Закона о бухучете - бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.
Таким образом, с 2017 года первичные и сводные учетные документы могут быть составлены в бумажной или в электронной форме и должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- название документа (формы);
- дату составления (а вот "место составления" первичного документа уже не является его обязательным реквизитом);
- название предприятия, от имени которого составлен документ;
- содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;
- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.
Первичные документы, составленные в электронной форме, применяются в бухгалтерском учете при условии соблюдения требований законодательства об электронных документах и электронном документообороте.
Внесены изменения в ч. 3 cт. 9 Закона о бухучете, а именно: данные аналитических счетов должны быть тождественны соответствующим счетам синтетического учета на конец последнего дня каждого месяца (ранее было на начало месяца).
Безусловно, изменения в Законе о бухучете повлекут изменения в судебной практике рассмотрения споров между налогоплательщиками и налоговыми органами в части подтверждения реальности осуществления хозяйственных операций.
Так, учитывая, что уже на законодательном уровне первичный бухгалтерский документ не является подтверждением осуществления хозяйственной операции, при доказывания реальности хозяйственной сделки необходимо будет в первую доказывать суду:
- возможности проведения хозяйственных операций с учетом физических характеристик товара, пространственных и временных факторов, экономических факторов;
- наличие движения активов в процессе осуществления хозяйственных операций;
- факт изменения состояния и структуры активов, обязательств или собственного капитала сторон сделок;
- получения имущественной выгоды или права на такую выгоду любого из участников операции и др.
Список использованных документов
Закон N 1724 - Закон Украины от 03.11.2016 г. N 1724-VIII "О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно устранения административных барьеров для экспорта услуг"
Закон о бухучете - Закон Украины от 16.07.1999 г. N 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине"
Яна Москаленко
"Консультант бухгалтера" N 2 (822) 30 січня 2017 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)