ДТП: страховое возмещение1
Автомобиль нашего предприятия попал в ДТП. Просим разъяснить, как правильно провести учет полученного страхового возмещения для проведения ремонтных работ по восстановлению автомобиля.
Поскольку в вопросе речь идет о страховом возмещении, это означает, что автомобиль был застрахован. Поэтому вначале разберемся в особенностях автострахования.
Автострахование: основные моменты
Обязательное страхование автогражданской ответственности (ОСАГО)
Правоотношения в данной сфере обязательного страхования регулируются специальным Законом N 1961.
О том, что ОСАГО является обязательным видом страхования, подтверждается и внесением его в перечень обязательных видов страхования (п. 9 ч. 1 ст. 7 Закона о страховании).
Этот вид страхования осуществляется с целью обеспечения возмещения ущерба, причиненного жизни, здоровью и/или имуществу лиц, пострадавших в ДТП, и защиты имущественных прав страхователя (ст. 3 Закона N 1961). Таким образом, ОСАГО действует только в случае ДТП, и страховое возмещение получает не страхователь, а пострадавший.
Следует отметить, что полис ОСАГО не покрывает ущерб, который страхователь причинил собственному имуществу. То есть, даже имея на руках полис ОСАГО, страхователь будет сам платить за ремонт своего автомобиля, попавшего в ДТП. Чтобы получить страховое возмещение за ущерб, причиненный своему имуществу, нужно иметь страховой полис, например, КАСКО. Но это уже совсем другой вид страхования, и он не является обязательным.
Напомним несколько основных моментов договора ОСАГО:
1) страхователь вправе выбирать страховщика по своему усмотрению (п. 14.1 ст. 14 разд. II Закона N 1961);
2) установлены обязательные лимиты ответственности страхователя за ущерб, причиненный имуществу и жизни и здоровью пострадавших;
3) если пострадавшим является юридическое лицо, то ему возмещается только материальный ущерб, причиненный транспортному средству (п. 22.2 ст. 22 разд. ІІІ Закона N 1961);
4) размер франшизы2 при возмещении ущерба, причиненного имуществу пострадавшего, не может превышать 2 % страховой суммы, в пределах которой осуществляется возмещение (п. 12.1 ст. 12 разд. II Закона N 1961).
При возмещении ущерба, причиненного жизни или здоровью пострадавшего, франшиза не применяется.
Таким образом, страхователь обязан за свой счет компенсировать пострадавшему суммы франшизы, если она предусмотрена договором (п. 36.6 ст. 36 разд. ІІІ Закона N 1961).
Добровольное страхование автомобиля
Одним из наиболее распространенных видов добровольного страхования является КАСКО. Он включает страховую защиту самого автомобиля от широкого диапазона рисков (ДТП, угона, стихийных бедствий, пожара и т. п.). Однако КАСКО не включает в себя страхование перевозимого имущества и ответственности перед третьими лицами.
Выше уже отмечалось, что ОСАГО - это страхование на случай причинения ущерба чужому имуществу, жизни и здоровью. Однако этот вид страхования не обеспечивает страхование транспортного средства автовладельца-виновника. Вот здесь и приходит на помощь КАСКО.
Какие риски можно добровольно застраховать? Это:
- повреждения или уничтожения транспортного средства либо его частей вследствие ДТП;
- угона транспортного средства, кражи, повреждения или уничтожения его частей, деталей, приборов и оборудования, вызванных преднамеренными действиями третьих лиц.
Учет страховых убытков и страхового возмещения
Если автомобиль попал в ДТП, то этот факт должен быть задокументирован, в том числе и для осуществления страховых выплат.
Причины наступления страхового случая и размер причиненных убытков определяет аварийный комиссар (ст. 25 Закона о страховании, п. 2 Типового положения о деятельности аварийных комиссаров). Именно он по результатам проведенного исследования составляет специальный документ, на основании которого будет осуществляться страховая выплата,- страховой акт или аварийный сертификат (п. 16 Типового положения о деятельности аварийных комиссаров).
На основании страхового акта и заявления страхователя производится выплата страхового возмещения согласно условиям договора страхования. Размер страховой выплаты / возмещения не может превышать размера прямого убытка, понесенного страхователем, и, как правило, уменьшается на сумму франшизы.
Страховое возмещение может получить на банковский счет предприятие-владелец автомобиля или субъект хозяйствования, который будет непосредственно заниматься ремонтом транспортного средства (СТО).
Рассмотрим, как избранный вариант влияет на учет операции получения страхового возмещения.
Страховое возмещение получает страхователь (владелец автомобиля)
Выше уже отмечалось, что страховые убытки и их размер фиксируются аварийным комиссаром в страховом акте (аварийном сертификате). Следовательно, на дату утверждения страхового акта приходится дата согласования суммы, которая должна быть возмещена страховщиком.
Поэтому в бухгалтерском учете сумма страхового возмещения, которая направлена для компенсации расходов (убытков) предприятия вследствие наступления страхового случая, признается дебиторской задолженностью с одновременным признанием дохода (п. 19 П(С) БУ15). Она отражается в составе доходов с применением субсчета 746 "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом субсчета 375 "Расчеты по возмещению причиненных убытков".
В налоговоприбыльном учете не предусматривается проведение каких-либо корректировок финансового результата, связанных с выплатой страхового возмещения. Вышеуказанная операция в налоговом учете будет отражаться в полном соответствии с бухгалтерскими правилами.
Начисление страхового возмещения не имеет никаких НДС-последствий для сторон, так как согласно пп. 196.1.3 п. 196.1 ст. 196 разд. V НК Украины операции по предоставлению услуг по страхованию не являются объектом обложения НДС. А следовательно, и операция по получению страховых выплат не является НДС-объектной операцией (подкатегория 101.12 "ЗІР").
Страховое возмещение перечислено на СТО
Особенность указанного варианта заключается в том, что сумма страхового возмещения не поступает на счет страхователя. На наш взгляд, подобный вариант расчетов не влияет ни на бухгалтерские, ни на налоговые последствия для страхователя. Почему?
Дело в том, что выгодоприобретателем3 при этом все равно остается страхователь, по его заявлению сумма возмещения перечисляется на счет предприятия, которое в дальнейшем будет осуществлять ремонт авто. Таким образом, страхователь в этом случае имеет право применить тот же порядок учета, который был приведен выше.
При этом договорные отношения на проведение ремонтных работ СТО заключает с предприятием-страхователем. Отличительной особенностью такого договора будет только то, что оплату за работу осуществляет третье лицо по поручению страхователя.
Поэтому всю необходимую первичку СТО должно оформлять не на страховщика (хотя именно он перечисляет деньги), а на предприятие-страхователя. Соответственно, ремонтные расходы и налоговый кредит по НДС отражает в учете получатель таких работ - страхователь.
Он же будет и фигурировать в налоговой накладной, составленной ремонтником. Аналогичной позиции в этом вопросе придерживаются в настоящее время и налоговики (подкатегория 101.17 "ЗІР").
Почему мы акцентируем внимание на словосочетании "в настоящее время"?
Дело в том, что еще совсем недавно в подкатегории 101.16 "ЗІР" была размещена консультация, в которой налоговики разъясняли, что когда страховая компания перечисляет возмещение сразу на СТО, минуя счет предприятия, то в части этой суммы предприятие не может поставить себе НДС в налоговый кредит.
Считаем, что данную ситуацию исправила новая редакция ст. 198 разд. V НК Украины, которая с 01.07.2015 г. потребовала ставить НДС в налоговый кредит в полной сумме по всем полученным / правильно оформленным / зарегистрированным НН. И если уж в дальнейшем товары/услуги будут использоваться в нехозяйственных/необлагаемых/необъектных операциях, то нужно начислить налоговые обязательства.
Вот и получается, что в любом случае предприятие поставит налоговый кредит на всю сумму ремонтных работ, а вот оснований для начисления налоговых обязательств у него не будет: автомобиль как использовался, так и используется в хозяйственной деятельности. Так что старые консультации по этому поводу читать не нужно, а уж если прочли, то не верьте им!
______________________________________________
1 Статья любезно предоставлена нам журналом "Бухгалтер" N 39 (851)/2016 (подписной индекс 74201).
2 Франшиза - это часть убытков, не возмещаемая страховщиком согласий договору страхования (ст. 9 Закона о страховании). Следовательно, это сумма, на которую страховщик имеет право уменьшить сумму страхового возмещения.
3 Отремонтированный автомобиль будет использоваться в его хозяйственной деятельности и приносить ему экономические выгоды.
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон N 1961 - Закон Украины от 01.07.2004 г. N 1961-IV "Об обязательном страховании гражданско- правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств"
Закон о страховании - Закон Украины от 07.03.1996 г. N 85/96-ВР "О страховании" в редакции от 04.10.2001 г. N 2745-III
П(С)БУ 15 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.1999 г. N 290
Типовое положение о деятельности аварийных комиссаров - Типовое положения об организации деятельности аварийных комиссаров, утвержденное Постановлением КМУ от 05.01.1998 г. N 8
Алла Погребняк, Татьяна Серикова
"Консультант бухгалтера" N 21 (817) 14 листопада 2016 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)