Списание просроченного товара: документальноучетные подробности *

Предприятие занимается продажей продовольственных товаров. Во время проведения инвентаризации на складе выявили товары, срок годности которых истек.

Читателей интересует, как документально оформить списание просроченного товара и как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете.

Как изъять и задокументировать просроченный товар

Вначале напомним, что в соответствии с ч. 3 ст. 7 Закона о защите прав потребителей срок годности указывается на этикетках, упаковке или в других документах и определяется либо временем, в течение которого товар является годным для использования, либо датой, до наступления которой товар является годным для использования.

Как известно, реализация товаров с истекшим сроком годности запрещена (ч. 3 ст. 7 Закона о защите прав потребителей).

За нарушение этого запрета на субъектов хозяйствования налагается штраф в размере 200 % стоимости остатка полученной для реализации партии товара, но не менее 5 нмдг (п. 10 ч. 1 ст. 23 Закона о защите прав потребителей).

Кроме того, продажа товаров, срок годности которых истек, запрещена п. 17 Порядка N 833.

Поэтому нарушение п. 17 Порядка N 833 является также нарушением правил торговли.

Статьей 155 КУоАП установлено, что нарушение правил торговли работниками торговли влечет наложение штрафа от 1 до 10 нмдг (повторно в течение года - от 5 до 27 нмдг).

В соответствии с п. 12 Правил N 185, пищевые продукты, срок годности употребления (использования) которых истек, относятся к опасным. Опасные и некачественные пищевые продукты, которые невозможно вернуть в оборот, подлежат изъятию из продажи, утилизации или уничтожению в порядке, установленном Законом об изъятии некачественной продукции.

Из ст. 5 Закона об изъятии некачественной продукции следует, что изъятие некачественной и опасной продукции из оборота осуществляется по решению ее собственника. Поэтому собственник предприятия должен издать соответствующий приказ. При этом судьба "истекших" пищевых продуктов может быть весьма разнообразной. Закон об изъятии некачественной продукции допускает их переработку, утилизацию и уничтожение в соответствии с установленным им порядком.

Занимаются этим специализированные предприятия, имеющие на это разрешение и специально оборудованные транспортные средства. Основная их задача - сбор, переработка, утилизация или уничтожение некачественной и опасной продукции (ст. 18 Закона об изъятии некачественной продукции).

Ну а обычное предприятие в первую очередь должно этот неприятный факт задокументировать. Выявленные при инвентаризации просроченные товары вносятся в отдельную инвентаризационную опись, в которой указываются их наименование, количество, причины, степень и характер порчи, предложения относительно их списания (п. 4.4 разд. IІІ Положения N 879).

На основании этих данных инвентаризационная комиссия составляет протокол, в котором приводятся причины непригодности товара, а также предложения по списанию сверхнормативных недостач и потерь от порчи ценностей с указанием причин й принятых мер по их предупреждению (п. 1 разд. IV Положения N 879).

Протокол инвентаризационной комиссии утверждается руководителем предприятия в течение 5 рабочих дней после завершения инвентаризации (п. 2 разд. IV Положения N 879). На основании утвержденного протокола руководитель предприятия издает распорядительный документ о списании товаров с истекшим сроком давности. Минфин в Письме N 31-04200-30-10/22823 разъяснил, что утвержденный протокол приобретает силу распорядительного документа и становится основанием (первичным документом) для осуществления записей в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете испорченные товары списывают на расходы отчетного периода (п. 27 П(С)БУ 9). При этом суммы потерь от порчи запасов до принятия решения о конкретных виновниках отражаются на забалансовом субсчете 072 "Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей" (п. 27 П(С)БУ 9 и п. 5.7 Методических рекомендаций N 2).

В этой связи напомним, что нормативно-правовыми актами установлены нормы естественной убыли товаров. Но эти нормы касаются лишь потерь товаров, имеющих объективный характер: нормируют те потери, которые связаны с усушкой, распылением, крошением, утечкой (таянием, просачиванием), разливом, расходом веществ на дыхание (мука, крупа).

Таким образом, списать часть испорченного товара за счет норм естественной убыли не получится, поскольку естественная убыль предполагает потерю количества, а не качества товара.

После установления лиц, которые должны возместить недостачу товаров, надлежащую к возмещению сумму включают в состав прочих операционных расходов (д-т 375, к-т 716). Одновременно суммы списывают с забалансового счета 072.

Расходы на утилизацию просроченных товаров, то есть стоимость услуг специализированного предприятия, отражают в периоде их понесения записью: д-т 949 "Прочие расходы операционной деятельности", к-т 685 "Расчеты с прочими кредиторами".

Налоговый учет

Налог на прибыль

В налоговом-прибыльном учете по такой операции разд. IІІ НК Украины не предусматривает никаких корректировок финансового результата. Поэтому у плательщиков налога на прибыль всё пройдет по бухучетным правилам.

С этим согласны и налоговики: так, в Письме N 11999/6/99-99-19-01-01-15 они подтвердили, что в формировании объекта обложения налогом на прибыль принимают участие и те расходы, которые до 01.01.2015 г. мы считали "нехозяйственными".

Налог на добавленную стоимость

Если по списанным товарам продавец ранее отразил налоговый кредит, ему придется начислить компенсирующие налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной согласно п. 189.1 ст. 189 разд. V НК Украины (стоимости приобретения).

Ведь в таком случае товары, которые приобретали для использования в хозяйственной деятельности (то есть для дальнейшей перепродажи), в ней использовать уже не будут (пп. "г" п. 198.5 ст. 198 разд. V НК Украины).

С этим согласны и налоговики. Так, в Письме N 5737/6/99-99-19-03-02-15 был рассмотрен вопрос относительно порядка начисления налоговых обязательств по НДС в отношении операции по списанию товарно-материальных ценностей.

ГФСУ сообщила: в случае списания непригодных для использования ТМЦ, при приобретении которых суммы НДС были включены в состав налогового кредита, налоговые обязан тельства по НДС предприятием не начисляются при условии, что стоимость таких ТМЦ включается в стоимость готовой продукции (товаров, услуг), операции по поставке которой подлежат налогообложению. В случае несоблюдения данного условия при списании ТМЦ плательщик обязан определить налоговые обязательства по НДС по основной ставке в соответствии с п. 198.5 ст. 198 разд. V НК Украины.

Аналогичный вывод содержится и в Письме N 8940/6/99-99-19-03-02-15, посвященном обложению НДС операций по утилизации обесцененных товаров.

_____________________________________

*Статья любезно предоставлена нам журналом "Бухгалтер" N 36 (848)/2016 (подписной индекс 74201)

Список использованных документов

КУоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон о защите прав потребителей - Закон Украины от 12.05.1991 г. N 1023-XII "О защите прав потребителей" в редакции от 01.12.2005 г. N 3161-IV

Закон об изъятии некачественной продукции - Закон Украины от 14.01.2000 г. N 1393-XIV "Об изъятии из оборота, переработке, утилизации, уничтожении или дальнейшем использовании некачественной и опасной продукции"

Методические рекомендации N 2 - Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина Украины от 10.01.2007 г. N 2

П(С)БУ 9 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.1999 г. N 246

Положение N 879 - Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина Украины от 02.09.2014 г. N 879

Порядок N 833 - Порядок осуществления торговой деятельности и правил торгового обслуживания населения, утвержденный Постановлением КМУ от 15.06.2006 г. N 833

Правила N 185 - Правила розничной торговли продовольственными товарами, утвержденные приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 11.07.2003 г. N 185

Письмо N 31-04200-30-10/22823 - Письмо Минфина Украины от 13.12.2004 г. N 31-04200-30-10/22823 "Относительно отражения сумм расхождений"

Письмо N 11999/6/99-99-19-01-01-15 - Письмо ГФСУ от 09.06.2015 г. N 11999/6/99-99-19-01-01-15 "О предоставлении разъяснения [проблемных вопросов, возникающих в процессе практического применения налогового законодательства]"

Письмо N 5737/6/99-99-19-03-02-15 - Письмо ГФСУ от 16.03.2016 г. N 5737/6/99-99-19-03-02-15 "О рассмотрении письма [относительно порядка начисления налоговых обязательств по НДС по операции по списанию товарно-материальных ценностей, признанных непригодными для использования, и при дальнейшей реализации их как вторичного сырья]"

Письмо N 8940/6/99-99-19-03-02-15 - Письмо ГФСУ от 20.04.2016 г. N 8940/6/99-99-19-03-02-15 "О рассмотрении письма [относительно порядка применения норм налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций по утилизации обесцененных товарных запасов]"

Алла Погребняк

"Консультант бухгалтера" N 20 (816) 31 жовтня 2016 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)