В яких випадках слід подавати уточнюючу
податкову декларацію з плати за землю

Відповідно до п. 286.2 cт. 286 розд. XII ПК України, платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, затвердженою Наказом N 560, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.

Подання такої декларації звільняє від обов’язку подання щомісячних декларацій.

При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Платник плати за землю має право подавати щомісяця звітну податкову декларацію, що звільняє його від обов'язку лодання податкової декларації не пізніше 20 лютого поточного року, протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним (п. 286.3 cт. 286 розд. XII ПК України).

Хоча форма звітності для земельного податку та орендної плати єдина, якщо суб'єкт господарювання є платником обох з цих податків, то звітувати за ними необхідно за окремими деклараціями, і виправляти помилки або уточнювати показники по кожному з цих податків слід окремо.

Згідно з п. 286.4 cт. 286 розд. XII ПК України за нововідведені земельні ділянки або за новоукладеними договорами оренди землі платник, плати за землю подає податкову декларацію протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним.

У разі зміни протягом року об’єкта та/або бази оподаткування платник плати за землю подає податкову декларацію протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися такі зміни.

Податкове зобов’язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця (п. 287.3 cт. 287 розд. XII ПК України).

Юридична особа має право подати уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) протягом 1095 днів, що настають за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а якщо така декларація була надана пізніше - за днем її фактичного подання.

Помилки, що допускаються в
податкових декларація з податку на землю

Основні помилки, допущені платниками земельного податку або орендної плати при розрахунку і сплаті цих податків, наступні:

- не проведена індексація нормативної грошової оцінки земель на початок року;

- невірно застосована пільга по податку на землю;

- невірно визначена дата початку плати за новопридбані земельні ділянки тощо.

Відносно індексації нормативної грошової оцінки земель зазначимо, що на виконання п. 289.3 cт. 289 розд. XII ПК України Державна служба України з питань геодезії, картографії та кадастру Листом N 6-28-0.22-201/2-76 повідомила, що коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення, розрахований відповідно до п. 289.2 cт. 289 розд. XII ПК України, станом на 01.01.2016 р. становить 1,433.

Разом з тим, відповідно до п. 6 підрозд. 6 розд. XX ПК України встановлено, що індекс споживчих цін за 2015 рік, що використовується для визначення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки сільськогосподарських угідь (ріллі, багаторічних насаджень, сіножатей, пасовищ та перелогів), застосовується із значенням 120 %.

Враховуючи викладене, значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки сільськогосподарських угідь (ріллі, багаторічних насаджень, сіножатей, пасовищ та перелогів) за 2015 рік становить 1,2.

Отже, необхідність уточнення суми плати за землю може виникнути, зокрема, у разі якщо:

- виявлено помилку в раніше поданій декларації. При цьому помилка може бути виявлена як у деклараціях за минулі роки, так і в декларації за поточний рік (якщо вона подавалася до 20.02.2016 р.). В останньому випадку помилка може стосуватися як минулого, так і майбутнього періодів поточного року; збільшується або зменшується об’єкт оподаткування;

- отриманні або втрачені права власності або оренди на земельну ділянку, втрачені права на застосування пільг і т. п.

Порядок виправлення помилок у
податкових деклараціях з плати за землю

За загальним правилом платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, зобов’язаний, за винятком випадків, установлених п. 50.2 cт. 50 гл. 2 розд. II ПК України:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3 % від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;

б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання, збільшену на суму штрафу у розмірі 5 % від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов’язання з цього податку.

Порядок виправлення помилок, допущених у раніше поданих податкових деклараціях з плати за землю, залежить від обраних строків подання декларації.

Як правило суб’єкти господарювання подають річні декларації, а не місячні. У річній декларації нараховується податок на поточний рік. Тобто платники податку декларують зобов’язання наперед. Атому, якщо вони помилилися, розраховуючи податокна початку року (зазначили неправильний розмір нормативно-грошової оцінки землі або ставку податку), а виявили помилку тільки в середині року, то вона вплинула на розрахунок податку за всі періоди року (як минулі, так і майбутні).

У цьому випадку розмежування на минулі та майбутні періоди відбувається за таким принципом;

- якщо граничний строк для сплати податкових зобов'язань за певний місяць закінчився (30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця), то такий період буде "минулим";

- якщо термін сплати земельного податку за такий місяць ще не закінчився, то це "майбутній" звітний період.

Річ у тім, що під час подання річної декларації з плати за землю податкові зобов’язання стають узгодженими у місячні строки (після граничної дати сплати місячної суми податку), а не після закінчення граничного строку подання річної декларації.

Тобто з податкової декларації, поданої на початку року, суми розрахованого податку переносяться до особового рахунка платника податку не одразу в повному обсязі, а щомісячно у граничні строки сплати податку за відповідний місяць року.

Якщо на початку року декларація не подавалась з-за відсутності об'єкта оподаткування, а потім такий об’єкт з’явився (наприклад, отримано право оренди землі кому нальної власності), то у такому разі слід подавати не уточнюючу, а звітну декларацію до контролюючого органу за місцем розташування земельної ділянки.

У податковій декларації заповнюються всі рядки усіх розділів з урахуванням приміток. У разі незаповнення рядка через відсутність значення - він прокреслюється. Вартісні показники податкової декларації зазначаються у гривнях з копійками.

Якщо складається уточнююча декларація із земельного податку, в титульній частині цієї декларації слід проставити відмітки в графах "Земельний податок" і "Уточнююча", а якщо із орендної плати, то відмітки проставляються в графах "Орендна плата" і "Уточнююча".

Нумерацію уточнюючих декларацій по земельному податку слід вести окремо від декларацій, в яких нараховується (коригується) податкове зобов’язання по орендній платі.

У графі "Порядковий N за рік за видом декларації" реквізиту 1 зазначається номер послідовно наростаючим числом від кількості поданих відповідних декларацій.

Наприклад, якщо платник плати за землю подає першу уточнюючу податкову декларацію, в якій уточнюється податкове зобов’язання по земельному податку, то в цій графі проставляється "1".

У реквізиті 1 слід також зазначити рік, за який подається уточнююча декларація.

В разі уточнення податкових зобов’язань заповнюються рядки 4 - 10 податкової декларації (таблиця).

В рядках з 4 по 8 та 10 розд. III податкової декларації заповнюються колонки з 3 по 15.

В Уточнюючій декларації з плати за землю виділені окремі рядки для виправлення занижених/за- вищених податкових зобов’язань за минулі та майбутні періоди.

В рядках 5 та 6 розд. III виправляють дані за періоди, щодо яких не настав строк сплати, тобто майбутні періоди поточного року.

В рядках 7 та 8 розд. III виправляють показники минулих податкових періодів (років) або періодів поточного року, щодо яких сплинув строк сплати.

Усі помилки по річній декларації (як за минулі, так і за майбутні місяці) можна виправляти в одній декларації. Важливо, щоб усі вони стосувалися одного звітного року.

Тобто за кожний звітний рік, у якому допущено помилку, слід подавати окрему Уточнюючу декларацію.

Якщо платник податку звітував місячними деклараціями, то уточнюючі декларації слід подавати за кожний місяць, в якому була виявлена помилка.

Список використаних документів

ПК України - Податковий кодекс України

Наказ N 560 - Наказ Мінфіну України від 16.06.2015 р. N 560 "Про затвердження форми Податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)"

Наказ N 865 - Наказ Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 р. N 865 "Про затвердження форми Податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)" (втратив чинність)

Наказ N 1015 - Наказ ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1015 "Про затвердження форми Податкової декларації з плати за землю (земельний податок та /або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)" (втратив чинність)

Лист N 6-28-0.22-201/2-16 - Лист Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру від 11.01.2016 р. N 6-28-0.22-201/2-16 "Про індексацію нормативної грошової оцінки земель"

Людмила Волинець

"Консультант бухгалтера" N 18 (814) 26 вересня 2016 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)