Відрядження чи підвищення кваліфікації

Постійні зміни в законодавстві змушують підприємства нести витрати на інформаційний супровід, навчати своїх працівників, підвищувати їхній професійний рівень, у тому числі за допомогою участі в семінарах. З огляду на норми листа Мінфіну України від 20.05.2013 р. № 31-07230-16-27/15177 «Про службові відрядження» (далі - лист № 15177) не один рік виникають питання'щодо відображення таких витрат в обліку та оподаткуванні. Спробуємо розібратися в цьому питанні і насамперед визначимо, що таке семінар (підвищення кваліфікації), а що таке відрядження для отримання консультаційних послуг.

За Українським юридичним термінологічним словником семінар - це форма групової роботи за участю запрошених, мета якої - обмін інформацією з певної теми. Порядок оподаткування таких операцій, як поїздка на семінар чи відрядження для отримання консультаційних послуг, залежить від того, як підприємство уклало договір та оформило підтвердні (первинні) документи. Інакше кажучи, потрібно чітко визначитися: це відрядження для отримання інформаційно-консультаційних послуг чи підвищення кваліфікації.

Відповідно до Інструкції про службові відрядження в межах України і за кордон, затвердженої наказом Мінфіну України від 13.03.98 р. № 59 (далі - Інструкція № 59), службовим відрядженням вважається поїздка працівника за розпорядженням керівника підприємства на певний термін в інший населений пункт для виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи.

Направлення працівника на навчання, зокрема на семінар, не є службовим відрядженням.

Гарантії і компенсації для працівників, що направляються для підвищення кваліфікації, підготовки, перепідготовки і навчання інших професій з відривом від виробництва, встановлені постановою Кабінету Міністрів України від 28.06.97 р. № 695 «Про гарантії і компенсації для працівників, що направляються для підвищення кваліфікації, підготовки, перепідготовки, навчання іншим професіям з відривом від виробництва» (далі - постанова № 695).

Доволі часто підприємство оплачує участь у семінарі, який проводиться в іншому населеному пункті, так би мовити, на виїзді. У такому разі керівник має направити працівника на підвищення кваліфікації з метою відвідування семінару і компенсувати йому витрати відповідно до постанови № 695. Якщо працівника відряджають для отримання інформаційно-консультаційних послуг, то в такому разі оформлюється відрядження.

Гарантії і компенсації працівникам, які відряджаються для отримання консультаційних послуг, установлено різними нормативними актами та систематизовано в табл. 1.

Таблиця 1

Правовою підставою надання консультаційних послуг є договір на їхнє надання. При цьому потрібно стежити за КВЕД, які містяться в статистичних довідках суб'єкта господарювання - надавача послуг (згідно з наказом Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 р. № 457 «Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2010» (далі - наказ № 457) : КВЕД 62.02 - Консультування з питань інформатизації; КВЕД 63 - Надання інформаційних послуг; КВЕД 69.20 - Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування; КВЕД 70.22 - Консультування з питань комерційної діяльності й керування; КВЕД 71.12 - Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; КВЕД 69.10 - Діяльність у сфері права. Саме ці КВЕДи є підставою для правомірного надання консультаційних послуг, а в підприємства, що їх придбаває, - для віднесення до витратної частини консультаційних послуг.

Інша справа - підвищення кваліфікації. У результаті цього працівники набувають професійних знань, умінь і навичок, які не регламентовані місцем набуття, строком і формою навчання. Тривалість короткострокового підвищення кваліфікації - до 72 год, довготермінове - від 72 до 500 год. Отже, якщо в результаті участі в семінарі змінено кваліфікацію працівника, а саме: розширено та поглиблено професійні знання, уміння і навики, то такі витрати з метою оподаткування розглядаються як витрати платника податку на перепідготовку й підвищення кваліфікації. При цьому зауважимо, що суб'єкт господарювання, який надає послуги з навчання, підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації, повинен мати відповідний КВЕД у статистичній довідці (згідно з наказом № 457) : КВЕД 85.59 «Інші види освіти, н. в. і. у.».

У договорі та акті наданих послуг мають міститися саме послуги з інших видів освіти (підготовка, перепідготовка, підвищення кваліфікації). За результатами неформального навчання видається довідка, де зазначають професію (спеціальність), за якою провадилося навчання, напрям підвищення кваліфікації та строки такого навчання.

Мінімальні гарантії і компенсації працівникам, які направляються для підвищення кваліфікації, підготовки, перепідготовки і навчання інших професій з відривом від виробництва, встановлено постановою № 695 (систематизовано в табл. 2).

Таблиця 2

Відповідно до Інструкції № 59 відрядженням вважається поїздка працівника за розпорядженням керівника підприємства на певний термін в інший населений пункт з метою виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи. З огляду на це направлення працівника на семінар, як на захід в рамках навчання (підвищення кваліфікації), не вважається службовим відрядженням. Саме на цій позиції наголошено в листі № 15177. Отже, в разі направлення працівника на семінар з метою підвищення його кваліфікації в наказі зазначають, що він направляється на підвищення кваліфікації. При цьому посвідчення про відрядження (якщо воно застосовується на підприємстві) не виписується. Таким чином, ототожнювати відрядження та підвищення кваліфікації не варто. Участь у семінарі залежно від мети проведення та предмета послуг може бути й першим, і другим, а тому вибір залишається за власником або керівником виходячи з фінансових можливостей підприємства та встановлених обмежень на певні види послуг, наприклад фінансовим планом. При цьому основним фактором є правильність заповнення первинних документів: наказу по підприємству, договору, акта наданих послуг.

Розглянемо порядок відображення таких витрат підприємства в розрізі окремих податків.

Податок на прибуток

Зміни, внесені в розділ III Податкового кодексу України (далі - Кодекс), з 1 січня 2015 р. позбавили платників податку на прибуток проблем з відображенням таких витрат в обліку та розрахунку об'єкта оподаткування.

По-перше, відтепер підприємство не повинно доводити зв'язок понесених витрат на семінар чи відрядження для отримання консультаційних послуг зі своєю господарською діяльністю.

По-друге, об'єкт оподаткування визначається за правилами бухгалтерського обліку. В бухгалтерському обліку витрати на участь працівників у семінарі (підвищення кваліфікації) чи відрядження для отримання консультаційних послуг відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони понесені.

Факт надання послуги підтверджує акт наданих послуг. Окремої форми такого акта не передбачено. Тому під час складання акта слід дотримуватися вимог п. 2 ст. 9 Закону України від 16.07.99 р. № 996 «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами) та п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну України від 24.05.95 р. № 88.

Саме тому в акті наданих послуг для надання йому юридичної сили і доказовості слід зазначити:

- детальний зміст та обсяг послуги;

підставу для провадження господарської операції (дату та номер договору);

- посади осіб, відповідальних за господарську операцію і правильність її оформлення.

Слід зауважити, що Кодекс не передбачає коригування бухгалтерського фінансового результату різниці щодо витрат для участі в семінарі (підвищенні кваліфікації) чи відрядження для отримання консультаційних послуг. Крім операцій, якщо оплата за семінар проводилася на користь низькоподаткового нерезидента або пов'язаної особи - нерезидента в межах контрольованих операцій.

ПДФО, військовий збір

Дещо складніше буде з ПДФО. Відповідно до ст. 165 Кодексу не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу:

- кошти, одержані платником податку на відрядження або підзвіт і розраховані згідно з п. 170.9 ст. 170 Кодексу (пп. 165.1.11 п. 165.1 ст. 165 Кодексу);

- сума витрат роботодавця у зв'язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку (пп. 165.1.37 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

А це означає, що важливого значений набуває документальне оформлення направлення працівника на семінар, постановка цілі участі в такому заході та документальне його підтвердження.

Якщо роботодавець оплачує відрядження працівника, який представляє інтереси підприємства, для отримання консультаційних послуг, то сума, сплачена юридичною особою, не є доходом такого працівника та відповідно не є об'єктом обкладення ПДФО та військовим збором. Підвищення кваліфікації також не є об'єктом обкладення ПДФО та військовим збором.

При цьому слід звернути увагу на роз'яснення із бази «ЗІР», а саме: якщо за умовами договору запрошеною стороною та отримувачем інформаційно-консультаційних послуг є працівник, то суму, сплачену юридичною особою (роботодавцем) за участь у семінарі (конференції) за такого працівника, слід розглядати як дохід, одержаний таким працівником у вигляді додаткового блага, який включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та оподатковується за ставкою 18%.

Зверніть увагу, що отримувачем консультаційних послуг є підприємство, яке відряджає працівника для отримання консультаційних послуг, а не працівник. Тому слід правильно оформити первинні документи.

Незалежно від того, відряджає підприємство працівника для отримання консультаційних послуг чи направляє на підвищення кваліфікації, такі витрати в межах норм не включатимуться до об'єкта обкладення ПДФО та військовим збором. У звіті за формою № 1ДФ вони відображаються за кодом 158 «Сума витрат роботодавця у зв'язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку».

ЄСВ

Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 р. № 1170 до переліку видів виплат, що провадяться за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, належать згідно з п. 6 розділу 1 - витрати на відрядження, а саме: добові (у повному обсязі), вартість проїзду, витрати на наймання житлового приміщення; п. 9 розділу 2 - витрати на підготовку та перепідготовку кадрів (крім суми заробітної плати, що зберігається за основним місцем роботи працівників, за час їхнього навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів);

- витрати на оплату навчання працівників у вищих навчальних закладах та установах підвищення кваліфікації, професійної підготовки та перепідготовки кадрів;

- стипендії слухачам підготовчих відділень, студентам, аспірантам, направленим підприємствами на навчання з відривом від виробництва у вищі навчальні заклади;

- оплата проїзду до місцезнаходження навчального закладу та назад;

- витрати, пов'язані з організацією навчального процесу (придбання навчального матеріалу, оренда приміщень);

та п. 11 розділу 2 - витрати на платне навчання працівників і членів їхніх сімей, не пов'язане з виробничою потребою, згідно з договором між підприємством та навчальним закладом.

Незалежно від того, відряджає підприємство працівника для отримання консультаційних послуг чи направляє на підвищення кваліфікації, такі витрати в межах норм не будуть обкладатися ЄСВ.

Головним моментом є правильність заповнення первинних документів.

Приклад 1. Бухгалтера із заробітної плати відрядили з Житомира до Києва для отримання консультаційних послуг на два дні, з 5 до 6 серпня. Виписали посвідчення про відрядження. Видали аванс - 1152 грн (добові 275,60 грн х 2, проїзд - 700,00 грн, проживання - 500,80 грн). 8 серпня працівник подав звіт про використання коштів, виданих на відрядження або підзвіт. Як відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку та для оподаткування?

За працівником зберігається заробітна плата відповідно до ст. 121 КЗпП.

Господарські операції відображаються в обліку
як відрядження для отримання
інформаційно-консультаційних послуг

У формі № 1 ДФ суми не відображаються, оскільки працівник вчасно відзвітувався за суми, що були надані- підзвіт.

Приклад 2. Бухгалтера із заробітної плати направили з Житомира до Києва на підвищення кваліфікації на два цні з 5 до 6 серпня. 8 серпня працівник подав звіт довільної форми і попросив компенсувати витрати відповідно до первинних документів та постанови № 695. Як відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку та для оподаткування?

За працівником зберігається заробітна плата відповідно до ст. 122 КЗпП.

Господарські операції відображаються
в обліку як компенсація витрат з підвищення кваліфікації

Отже, перед оформленням документів роботодавцю потрібно чітко визначитися:

працівник відряджається для отримання консультаційних послуг (у такому разі виписується посвідчення про відрядження, видається аванс на відрядження, в наказі по підприємству, посвідченні про відрядження (якщо застосовується на підприємстві), договорі, акті наданих послуг, у звіті про відрядження має бути прописана ціль: «Для отримання консультаційних послуг на тему...»);

працівника посилає підприємство на підвищення кваліфікації (в такому разі в наказі по підприємству, договорі, акті наданих послуг, звіті працівника має бути прописана ціль: «Посилається для підвищення кваліфікації з питань...»).

Незалежні експерти з бухгалтерського обліку
та оподаткування Олена ГАБРУК
та Лариса ПАНТЕЛІЙЧУК

"Праця i зарплата" N 33 (997), 07 вересня 2016 р.
Передплатний iндекс: 30214