Возврат товаров потребителями: как произвести расчеты1
Кто продукции не рад, может совершить возврат!
Как известно, покупатель имеет право вернуть товар как надлежащего, так и ненадлежащего качества и получить уплаченные за него денежные средства или обменять его. Рассмотрим порядок возврата некачественного товара от потребителя, документальное оформление, РРО-нюансы и учетные последствия такого возврата.
Правовые основания возврата товара
Основным документом, регулирующим отношения между потребителями товаров, их производителями и продавцами, является Закон о защите прав потребителей. Правовые последствия передачи товара ненадлежащего качества изложены в статьях 678 - 681-1 ГК Украины.
Некачественные продовольственные товары должны быть заменены продавцом на качественные или приняты как возвращенные потребителем с возвратом ему уплаченных средств (немедленно или в 7-дневный срок с перерасчетом стоимости - с учетом роста, но без учета снижения стоимости возвращаемого товара) (ч. 8 ст. 8 Закона о защите прав потребителей).
Некачественные непродовольственные товары должны быть приняты продавцом как возврат по требованию потребителя только при наличии существенных недостатков2. Условие возврата: осуществляется, только если существенные недостатки товара (в том числе комиссионного) выявлены в рамках гарантийного срока (ч. 1 ст. 8 Закона о защите прав потребителей).
Порядок возврата денежных средств: вернуть деньги [по комиссионным товарам - только с согласия продавца (ч. 2 ст. 8 Закона о защите прав потребителей)], уплаченные за некачественный товар, следует немедленно или в 7- дневный срок с перерасчетом стоимости (аналогично условиям перерасчета по некачественным продовольственным товарам) - абзац 3 ч. 7 ст. 8 Закона о защите прав потребителей.
Возврат денежных средств за товар: документальные и РРО-нюансы
Основанием для возврата товаров и денежных средств является письменное заявление потребителя (в произвольной форме), подкрепленное копией расчетного документа. Один экземпляр этого заявления возвращается потребителю с отметкой продавца (производителя), с указанием даты приема заявления, Ф. И. О. и должности работника, принявшего заявление; второй - остается у продавца (производителя) (п. 30 разд. I Правил N 104).
При возврате товаров, на которые установлен гарантийный срок, необходимо предоставить технический паспорт или другой заменяющий его документ с пометкой о дате продажи (п. 37 разд. I Правил N 104).
Продавец должен выдать покупателю документ, подтверждающий получение товара (п. 30 разд. I Правил N 104).
Кстати, в Правилах N 104 не уточняется, что это за документ. По нашему мнению, это может быть обычная накладная или накладная-требование (форма N М-11, утвержденная Приказом N 193).
Напомним, что возврат денег покупателю - это расчетная операция (ст. 2 Закона об РРО). Поэтому если расчеты проводятся через РРО, то никаких расходных кассовых ордеров не используют. Порядок возврата денежных средств через РРО зависит от технических особенностей такого РРО (п. 7 разд. III Порядка N 417). Поэтому необходимо выделять два варианта оформления расчетной операции:
1) регистрация отрицательной суммы в фискальной памяти РРО. Этот вариант может подойти тем, у кого алгоритм работы РРО обеспечивает отдельное накопление в фискальной памяти отрицательных сумм-расчетов. После проведения расчетной операции на РРО распечатывается фискальный кассовый чек выдачи денежных средств (форма N ФКЧ-23) - согласно п. 2 ст. 3 Закона об РРО. Далее он передается покупателю, возвращающему товар;
2) возврат денежных средств с помощью операции "служебная выдача". Такой вариант нужно использовать в случаях, когда РРО не обеспечивает отдельного накопления в фискальной памяти отрицательных сумм расчетов. И здесь следует выдать покупателю фискальный чек, которым оформлена операция.
Запрещено регистрировать через РРО отрицательные суммы с использованием операции "сторно".
Если сумма средств, выданных при возврате товара, превышает 100 грн, то материально ответственное лицо хозяйственной единицы или лицо, непосредственно осуществляющее расчеты, составляет акт о выдаче средств (п. 8 раздела III Порядка N 417). На данный момент отсутствует утвержденная форма такого документа, но нужно учесть требования к составлению акта, предусмотренные в п. 8 разд. III Порядка N 417.
В акте указываются:
- данные документа, устанавливающего личность покупателя, возвращающего товар;
- сведения о товаре;
- сумма выданных средств;
- номер, дата и время выдачи расчетного документа, подтверждающего покупку товара.
Иногда возникает вопрос о возврате фискального чека по ф. N ФКЧ-1. Мы считаем, что, несмотря на то что сделка между покупателем и продавцом расторгается, оригинал кассового чека, по которому она была оплачена, требовать у покупателя нет оснований.
Тем более что в п. 8 раздела III Порядка N 417 такое требование отсутствует. То есть предъявить кассовый чек покупатель должен согласно абзацу 1 ч. 11 ст. 8 и абзацу 3 ч. 1 ст. 9 Закона о защите прав потребителей, а вот оставлять его продавцу или передавать ему для снятия копий он не обязан4.
И еще один любопытный вопрос: имеет ли право субъект хозяйствования осуществлять возврат наличности через РРО, если оплата за этот товар была проведена в безналичной форме (с применением РOS-терминала)?
По мнению налоговиков (см. подкатегорию 109.02 "3ІР" и "Вестник налоговой службы Украины" N 36/2012 на с. 33), при отказе от оплаченного по безналу товара (в частности, с помощью банковской карточки) средства покупателю необходимо вернуть тоже в безналичной форме (то есть перечислить на открытый в банке расчетный счет покупателя).
К сожалению, никаких четких аргументов для подкрепления своей позиции налоговики не привели. Они лишь дали определение термину "расчетная операция" из ст. 2 Закона об РРО и "безналичные расчеты" из Инструкции N 22. Но такие определения в данном вопросе ничего не проясняют.
Возможно, вывод налоговиков связан с тем, что прежде в Положении N 137, которое уже кануло в Лету, четко определялось: денежные средства за возвращенный товар (по желанию покупателя) можно вернуть или наличными, или по безналу (абзац 2 п. 3.14). В ныне же действующем Положении N 705 такая ситуация вообще не рассмотрена.
Поэтому, по нашему мнению, действующее законодательство не ограничивает продавцов в праве применения в рассматриваемой ситуации как наличной, так и безналичной формы расчетов для возврата денег покупателю.
В бухгалтерском учете возврат товара отражается путем уменьшения дохода от реализации. При этом используется проводка: д-т 704 "Вычеты из дохода", к-т 301 "Касса в национальной валюте".
Что касается НДС, то в связи с аннулированием операции поставки поставщик может рассчитывать на уменьшение налоговых обязательств по НДС в периоде возврата, но только при условии возврата самого товара продавцу и выплаты потребителю-физлицу (не плательщику НДС) полной денежной компенсации стоимости таких товаров (абзац 2 п. 192.2 ст. 192 разд.V НК Украины).
При возврате потребителям товара розничному продавцу расчет корректировки к ежедневной итоговой налоговой накладной не выписывают. Уменьшение обязательств по НДС учитывается в итоговой налоговой накладной дня возврата, где общая сумма налоговых обязательств выводится за минусом возвратов (консультация в подкатегории 101.07 "3ІР"5).
В отношении НДФЛ ситуация следующая.
Для потребителя налогооблагаемый доход может возникнуть только на сумму превышения пересмотренной цены за возвращенный товар, то есть когда ему будет возвращена большая сумма средств, чем заплаченная им при приобретении этого товара.
Исходя из содержания пп. 165.1.12 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины6 продавец в данном случае будет исполнять роль налогового агента. И под НДФЛ попадает вышеуказанная разница, которая является базой для налогообложения7.
То есть продавец, фактически выплачивающий доход, должен удержать НДФЛ из такого дохода с уменьшением суммы выплаты на сумму налога. Сумму выплаченных средств продавец отражает в налоговом расчете по ф. N 1ДФ с признаком дохода "138" (необлагаемый доход), "126" - для облагаемой НДФЛ части.
______________________
1 Статья любезно предоставлена нам журналом "Бухгалтер" N 14 (826)/201В (подписной индекс 74201).
2 Определение термина "существенный недостаток" приведено в п. 12 ч. 1 ст. 1 3акона о защите прав потребителей.
3 Форма N ФКЧ-2 приведена в приложении 2 к новому Положению N 13. Обращаем внимание на то, что с 11.03.2016 г. в ф. N ФКЧ-2 (как, впрочем, и в ф. N ФКЧ-1) указывают отдельной строкой размер ставки акцизного налога, его общую сумму по всем указанным в чеке товарам.
4 К тому же бывают ситуации, когда такой чек покупатель отдать просто не может, например, если по одному и тому же чеку он приобрел в магазине несколько видов товаров, на которые установлены гарантийные сроки.
5 В указанной консультации приведена ссылка на п. 13 Порядка N 957. Напомним, что в настоящее время применяется Порядок N 1307 и в п. 14 этого Порядка содержится аналогичная норма.
6 Данная норма касается гарантийных замен, но идейно, на наш взгляд, подходит и для общей "возвратной" ситуации.
7 Возможные требования налоговиков обложить НДФЛ всю возвращаемую сумму беспочвенны (см. определение ВАСУ от 09.10.2012 г. по делу N К-21749/08 (www.reyestr.court.gov.ua/Review/26413518).
Список использованных документов
ГК Украины - Гражданский кодекс Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон о защите прав потребителей - Закон Украины от 12.05.1991 г. N 1023-ХII "О защите прав потребителей" в редакции от 01.12.2005 г. N 3161-IV
Закон об РРО - Закон Украины от 06.07.1995 г. N 265/95-ВР "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" в редакции от 01.06.2000 г. N 1776-III
Инструкция N 22 - Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная постановлением Правления НБУ от 21.01.2004 г. N 22
Положение N 13 - Положение о форме и содержании расчетных документов, утвержденное приказом Минфина Украины от 21.01.2016 г. N 13
Положение N 137 - Положение о порядке эмиссии платежных карточек и осуществлении операции с их применением, утвержденное постановлением Правления НБУ от 19.04.2005 г. N 137 (утратило силу)
Положение N 705 - Положение о порядке эмиссии электронных платежных средств и осуществления операций с их использованием, утвержденное постановлением Правления НБУ от 05.11.2014 г N 705
Порядок N 417 - Порядок регистрации и применения регистраторов расчетных операций, применяемых для регистрации расчетных операций за товары (услуги), утвержденный приказом Миндоходов Украины от 28.08.2013 г. N 417
Порядок N 957 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. N 957 (утратил силу)
Порядок N 1307 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 31.12.2015 N 1307
Правила N 104 - Правила розничной торговли непродовольственными товарами, утвержденные приказом Минэкономики Украины от 19.04.2007 г. N 104
Приказ N 193 - Приказ Минстата Украины от 21.06.1996 г. N 193 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов"
Алла Погребняк,
Татьяна Серикова
"Консультант бухгалтера" N 10 (806) 23 травня 2016 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)