ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДФС У ВІННИЦЬКІЙ ОБЛАСТІ

ЛИСТ
04.01.2016 N 1/10/02-32-17-02-09

Щодо відображення в звіті по єдиному внеску
та податковому розрахунку (форма N 1ДФ) надбавки працівникам
за особливий характер праці та донарахування працівникам
зарплати за роботу в надурочий час за період 2010-2014 р.р.

Головне управління ДФС у Вінницькій області розглянуло звернення "----" щодо відображення в звіті по єдиному внеску (додаток 4) та податковому розрахунку (форма N 1ДФ) надбавки працівникам за особливий характер праці та донарахування працівникам зарплати за роботу в надурочий час за період 2010-2014 р.р. та в межах компетенції повідомляє наступне.

Відповідно до п.4 розд.4 Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 N 435 (далі - Порядок N 435), таблиця 1 додатка 4 формується та подається страхувальниками, що визначені п. 1 розд. 3 цього Порядку.

Згідно з п.1 розд.4 Порядку N 435 звіт формується на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких проводиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до Закону України від 08 липня 2010 року N 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування" із змінами і доповненнями нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі - Закон N2464).

Слід зазначити, що таблиця 1 додатка 4 звіту щодо сум нарахованого ЄВ формується із даних таблиці 6 цього додатку.

Відповідно до п. 9 розд. IV Порядку N435 таблиця 6 додатка 4 призначена для формування страхувальником у розрізі кожної застрахованої особи відомостей про суми нарахованої їй заробітної плати (доходу) у звітному місяці. Такі відомості формуються з урахуванням кодів категорій застрахованих осіб, визначених у додатку 2 до Порядку N 435.

Графа 10 "Код типу нарахувань" таблиці 6 додатка 4 звіту щодо сум нарахованого ЄВ заповнюється страхувальником лише у випадках, передбачених переліком кодів типу нарахувань 1 - 13 (п. 9 розд. 4 Порядку N 435).

Коди типу нарахувань 2 - 9 зазначаються лише у випадках донарахування або зменшення суми єдиного та страхового внесків застрахованій особі.

Якщо донараховують ЄВ на суму заробітної плати (доходу), нарахованої в попередніх звітних періодах, застосовують код типу нарахувань 2 - сума заробітної плати (доходу), нарахована у попередніх звітних періодах на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких проводиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) заробітної плати (доходу), на яку страхувальником самостійно донараховано суму ЄВ.

Якщо донараховують суму внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування за період до 01 січня 2011 року, на суму заробітної плати (доходу), нарахованої застрахованій особі в попередніх звітних періодах, застосовують коди типу нарахувань 6 - 9, зокрема:

6 - сума заробітної плати (доходу), нарахована в попередніх звітних періодах на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких проводиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) заробітної плати (доходу), на яку страхувальником самостійно донараховано суму внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування за період до 01 січня 2011 року.

Тобто, в таблиці 1 додатка 4 рядок 6 "Донараховано та/або доутримано єдиний внесок у зв’язку з виправленням помилки, допущеної в попередніх звітних періодах (р. 6.1 + р. 6.2 + р. 6.3)" формуються шляхом нарахування сум ЄВ на суми виплат нарахованої заробітної плати / доходу у межах максимальної величини, що вказані в таблиці 6 додатка 4 звіту щодо сум нарахованого ЄВ з урахуванням кодів типу нарахувань.

При цьому слід зазначити, що у разі зміни у встановленому законодавством порядку класу професійного ризику виробництва страхувальник після самостійного перерахунку відображає донараховану або зменшену суму ЄВ в рядках 6.2 "Донараховано єдиний внесок за попередні звітні періоди внаслідок збільшення класу професійного ризику виробництва" або 7.2 "Зменшено суму єдиного внеску за попередні звітні періоди внаслідок зменшення класу професійного ризику виробництва" таблиці 1 додатка 4 звіту щодо сум нарахованого ЄВ.

У рядку "Зміст помилки" вказується період, в якому виявлено помилку, та сума і вид виплати, на яку не нараховано та/або зайво нараховано ЄВ. За наявності декількох помилок описується кожна з них.

Відповідно до п.3 ч.1 ст.131 Закону N2464 консультації з питань ведення Реєстру застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов’язкового державного соціального страхування надають органи Пенсійного фонду України.

Згідно спільного листа від 27.12.2013 р. Пенсійного фонду України N36398/05-10 та Міністерства доходів і зборів N21052/5/9-99-17-03-01-16 органи Пенсійного фонду України надають роз’яснення щодо заповнення таблиць 5-9 додатка 4 звіту щодо сум нарахованого ЄВ, а отже керуватись під час заповнення таблиць звіту можна оновленим Описом формату звіту, який було оприлюднено Пенсійним фондом в червні 2015 року.

Відповідно до п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Кодексу заробітна плата для цілей розд. 4 Кодексу - це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму згідно із законом.

Згідно із Довідником ознак доходів, наведених у додатку до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 року N 4, суми виплат, пов’язаних з індексацією заробітної плати працівників відображаються у податковому розрахунку за ф. 1ДФ під ознакою доходу "101".

Відповідно до пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу.

Згідно із пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування податку до бюджету.

Відповідно до пп. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 Кодексу, якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).

Враховуючи вищевикладене, податок на доходи фізичних осіб сплачуються податковими агентами під час виплати оподатковуваного доходу платнику податку або у разі виплати доходу готівкою з каси чи у негрошовій формі, протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).

Крім того додатково повідомляємо, що відповідно до статті 58 Конституції України, закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом’якшують або скасовують відповідальність особи.

Дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

Перший заступник начальника ГУ ДФС у Вінницькій області
Р.В.Осмоловський