Новорічні подарунки на підприємстві для дітей працівників:
бухгалтерський облік та оподаткування

Як новий рік зустрінеш, так цілий рік і проведеш, нагадує народна мудрість, Проте, як відомо, створення я своїх колективах і родинах святкового настрою вимагає певного фінансового ресурсу. Відповідно виникає потреба правильно відобразити такі витрати в бухгалтерському обліку та оподаткуванні.

Почнемо з новорічних подарунків наймолодшим - дітям працівників. Придбавати новорічні подарунки та квитки на новорічні й різдвяні свята для дітей підприємство може за рахунок профспілкових коштів або власним коштом.

Уже не один рік в Україні є чинним спеціальний Закон України від 30.11.2000 р. № 2117-III «Про звільнення від оподаткування грошових коштів, які спрямовуються на проведення новорічно-різдвяних свят для дітей та на придбання дитячих святкових подарунків» (далі - Закон № 2117) щодо фінансування заходів, пов'язаних з організацією новорічних і різдвяних свят для дітей і підлітків. Норми цього Закону діють у період з 15 листопада п. р. до 15 січня наступного року як виняток із загальних положень, установлених Податковим кодексом України (далі - Кодекс).

Цим Законом передбачено можливість організації новорічних і різдвяних свят та придбання дитячих подарунків через перерахування коштів таким організаціям:

- органам державної влади;

- органам місцевого самоврядування;

- громадським (профспілковим) організаціям, створених ними закладів освіти, охорони здоров'я та культури, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів, на проведення новорічних та різдвяних свят для дітей або придбання подарунків.

Із цього переліку організацій зосередимося на профспілках.

Відповідно до ст. 4 Закону № 2117 під дитячими святковими подарунками слід розуміти набори товарів, які містять лише кондитерські вироби та іграшки вітчизняного виробництва і фрукти, загальною вартістю не більш як 8% прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня звітного податкового року. Тобто в листопаді та грудні 2015 р. загальна вартість подарунка не може перевищувати 97,44 грн (1218 грн х 8%). Щодо квитків на новорічні свята, то їхня гранична вартість не встановлена.

Якщо вартість новорічних подарунків та квитків на новорічні та різдвяні свята для дітей оплачується коштом профспілкової організації підприємства, такі заходи мають бутзаплановані в кошторисі доходів і видатків цієї організаііії. Документами, що підтверджують придбання подарунків та проведення дитячого новорічного ранку, є:

- рішення профспілкової організації про проведення цього заходу;

- кошториси доходів та витрат;

- накладна на отримання подарунків від постачальника, акти виконаних робіт, акти наданих послуг;

- акт про списання подарунків на проведення дитячого новорічного ранку.

Підприємство може надавати подарунки дітям власним коштом як у грошовій, так і в натуральній формі. Вартість таких подарунків законодавче не обмежена. На практиці може скластися ситуація, коли власних коштів профспілкової організації, одержаних упродовж року у вигляді членських внесків та обов'язкових відрахувань на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу підприємства, не вистачає. Адміністрація підприємства може ухвалити рішення про надання профспілковій організації безповоротної фінансової допомоги або зробити добровільне пожертвування через перерахування коштів на фінансування новорічних подарунків та квитків на новорічні й різдвяні свята для дітей. Такі рішення мають бути оформлені наказом по підприємству. В обліку сума перерахованих коштів профспілковій, організації буде віднесена на витрати (рахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності»).

Під час складання декларації з податку на прибуток потрібно буде зробити коригування відповідно до ст. 140 Кодексу, але лише тим підприємствам, які матимуть доходи за 2015 р. більш як 20 млн грн.

ПДФО, військовий збір

Отриманий новорічний подарунок чи квиток на новорічні та різдвяні свята для малечі чи підлітків розглядається як дохід його батьків, а тому важливо не припуститися помилки під час оподаткування. Слід зауважити, що порядок обкладання ПДФО залежить від джерела надання подарунків чи квитків. Статтею 3 Закону № 2117 передбачено, що не включається до сукупного оподатковуваного доходу батьків вартість святкових подарунків та квитків на новорічно-різдвяні заходи, отриманих їхніми дітьми від перелічених ст. 1 Закону № 2117 установ й організацій, до яких належить і профспілкова організація, відповідних бюджетів, то тільки в цьому разі вони не будуть обкладатися ПДФО. Таким чином, вартість святкових подарунків та квитків на новорічно-різдвяні заходи, які надаються профспілковими організаціями дітям членів профспілки, не обкладаються ПДФО. При цьому обов'язковими умовами для звільнення від оподаткування є такі:

- подарунки мають складатися з кондитерських виробів та іграшок вітчизняного виробництва, а також фруктів;

- вартість подарунка не має перевищувати 8% прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня звітного податкового року (ст. 4 Закону № 2117), - квитків на новорічно-різдвяні заходи для дітей (незалежно від вартості).

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ вартість дитячих новорічних подарунків, що не обкладаються ПДФО за Законом № 2117, відображають з ознакою доходу «126».

При цьому слід акцентувати ще раз на відповідності вмісту новорічного подарунка вимогам Закону № 2117. Таким чином, аби скористатися звільненням від оподаткування, до подарункового набору не мають входити цукерки та іграшки іноземного виробника, книги тощо.

Відповідно до пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається вартість подарунків, якщо їхня вартість не перевищує 50% однієї мінімальної заробітної плати (в розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (у 2015 р. - 609 грн). Отже, вартість дитячих новорічних подарунків та квитків, наданих роботодавцем, вартістю 609 грн не обкладається ПДФО, а також не є базою для нарахування ЄСВ.

Якщо вартість таких дитячих новорічних подарунків та квитків перевищує 609 грн, сума такого перевищення обкладається ПДФО за ставками 15 та/або 20% (залежно від вартості). Слід нагадати й про застосування натурального коефіцієнта (пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу). Тобто під час нарахування доходів у будь-якій негрошовій формі база оподаткування розраховується виходячи із звичайних цін.

У формі № 1ДФ вартість подарунків відображається так:

- за ознакою доходу «160», якщо вартість подарунків у 2015 р. не перевищує 609 грн;

- за ознакою доходу «126» як додаткове благо, якщо вартість дитячих новорічних подарунків та квитків перевищує 609 грн.

Якщо сума подарунка обкладається ПДФО, то вона є об'єктом для обкладення військовим збором.

ПДВ

Відповідно до ст. 2 Закону № 2117 звільняються від обкладання ПДВ операції з продажу виробничими та торговими підприємствами дитячих святкових подарунків, а також квитків на новорічно-різдвяні заходи для дітей, що закуповуються за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, профспілкових комітетів підприємств та організацій, інших неприбуткових організацій. При цьому суми податку, сплачені виробниками дитячих святкових подарунків за придбання сировини та матеріалів для їхнього виробництва, відносяться до складу витрат і до податкового кредиту не включаються. Чинна норма щодо звільнення діє щорічно у період з 15 листопада п. р. до 15 січня наступного року.

Вартість подарунків дітям працівників за рахунок коштів підприємства є базою обкладання ПДВ. Відповідно до пп. 198.5 абзацу «г» ст.198 Кодексу платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, якщо товари, роботи, послуги використовуються в операціях, які не є господарською діяльністю.

Бухгалтерський облік та податок на прибуток

Витрати платника податку на проведення новорічних і різдвяних срят, на придбання дитячих святкових подарунків та квитків для дітей сввїх працівників обліковуються як інші витрати на рахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності». Щоб у подальшому не було проблем, слід мати наказ на проведення таких заходів та підтвердні документи.

Суми коштів, які платник податку на прибуток перераховує профспілковій організації для проведення новорічних і різдвяних свят, на придбання дитячих святкових подарунків та квитків для дітей, також є витратами й обліковуються у складі інших витрат на рахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності».

Порядок відображення таких витрат в оподаткуванні прибутку у 2015 р. залежить від обсягу доходу платника податку. Якщо річний дохід не перевищує 20 млн. грн, платник податку обчислює податок на прибуток за даними бухгалтерського обліку. Тому сума витрат, понесена у зв'язку із проведенням новорічних і різдвяних свят, на придбання дитячих святкових подарунків та квитків у складі інших витрат, зменшує фінансовий результат звітного періоду (у 2015 р. для більшості підприємств звітним періодом є календарний рік).

Ті підприємства, річний дохід яких перевищив 20 млн грн, мають коригувати фінансовий результат. Коригування відбувається через додаток РІ до декларації з податку на прибуток відповідно до пп. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу. Відповідно до цієї норми фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму коштів, перерахованих упродовж звітного (податкового) року неприбутковим організаціям (профспілковій організації), які на дату перерахування коштів відповідали умовам, визначеним п. 133.4 ст. 133 Кодексу, в розмірі, що не перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Підведемо підсумки. Отже, підприємство може перерахувати кошти профспілковій організації, а профспілкова організація закупить подарунки і проведе святковий вечір; підприємство може закупити подарунки відповідно до Закону № 2117 або відповідно до пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодексу видати подарунки дітям працівників у сумі не більш як 609 грн.

Приклад 1. Для проведення новорічного свята для дітей працівників ТОВ «Рада» перерахувало профспілковій організації 5450 грн без ПДВ (для придбання квитків - 200 грн х 10 = 2000 грн; для придбання подарунків - 345 грн х 10 = 3450 грн). Квитки і подарунки буде закуповувати і передавати дітям профспілка. Оподатковуваний прибуток у підприємства за підсумками 2014 р. становить 25 тис. грн (декларація з податку на прибуток за 2014 р). За даними бухгалтерського обліку, на момент перерахування коштів дохід підприємства перевищив 20 млн грн. Розглянемо порядок відображення витрат у бухгалтерському обліку підприємства.

Під час складання декларації з податку на прибуток потрібно врахувати, що ТОВ «Рада» за показниками доходу має коригувати фінансовий результат у частині витрат на перерахування коштів профспілковій організації (неприбутковій організації) відповідно до пп. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу.

Приклад 2. Для проведення новорічного свята для дітей працівників ТОВ «Рада» закупило подарунки: 10 шт. по 600 грн, включаючи ПДВ. Подарунки роздані дітям працівників.

За таких умов ПДФО, військовий збір утримуються, а ЄСВ не утримується та не нараховується. Така операція є базою для обкладення ПДВ як безкоштовна передача.

У цьому випадку ТОВ «Рада» за показниками доходу не має коригувати фінансовий результат. Кодекс не передбачає коригування з рахунку 94, тому всі витрати на подарунки дітям, але в межах 609 грн на кожну дитину відносяться до витрат під час складання декларації з податку на прибуток.

Незалежний експерт з бухгалтерського обліку
та оподаткування та Лариса ПАНТЕЛІЙЧУК

"Праця i зарплата" N 46 (962), 09 грудня 2015 р.
Передплатний iндекс: 30214