Порядок учета возврата товаров нерезидентами

В отношениях с нерезидентами имеют место случаи, когда нерези­дент возвращает ранее купленный товар у резидента Украины. В этой ситуации товар должен будет пере­сечь таможенную границу Украины, но уже в обратном направлении.

Как расценивается такой воз­врат в соответствии с нормами таможенного законодательства и к какому режиму он относится?

Обратный ввоз из-за границы отечественных товаров, не подвер­гшихся там обработке, считается, как правило, реимпортом.

Может ли реимпорт приме­няться ко всем возвратам ранее экспортированных товаров?

Для этого необходимо проана­лизировать нормы действующего ТК Украины.

Реимпорт - это таможенный режим, согласно которому то­вары, которые были вывезены или оформлены для вывоза за пределы таможенной территории Украины, выпускаются в свободное обращение на таможенной терри­тории Украины с освобождением от уплаты таможенных платежей, установленных законами Украи­ны на импорт этих товаров, и без применения мер нетарифного регулирования внешнеэкономи­ческой деятельности (ч. 1 ст. 77 ТК Украины).

При каких условиях возвращаемые товары могут быть
помещены в таможенный режим «реимпорта»

В таможенный режим «реим­порта», согласно п.3 ч.2 ст. 78 ТК Украины, могут быть помещены товары, которые были помещены в таможенный режим экспорта (окончательного вывоза) и воз­вращаются лицу, их экспортиро­вавшему, в связи с невыполнени­ем (ненадлежащим выполнением) условий внешнеэкономического договора, согласно которому эти товары помещались в режим экс­порта, или других обстоятельств, препятствующих выполнению настоящего договора, если эти товары:

а) возвращаются на таможен­ную территорию Украины в срок, не превышающий шести месяцев с даты вывоза их за пределы этой территории в таможенном режи­ме экспорта;

б) находятся в таком же состо­янии, в котором они оформлены в таможенный режим экспорта, кроме естественных изменении их качественных и/или коли­чественных характеристик при нормальных условиях транспор­тировки, хранения и использова­ния (эксплуатации), в результате которого были выявлены не­достатки, повлекшие реимпорт товаров.

Возвращаемые нерезиден­том товары могут быть также помещены в таможенный режим «реимпорта» в случае, если (ч. 3 ст. 78 ТК Украины):

- во время пребывания таких товаров за пределами таможен­ной территории Украины они поддавались операциям, необ­ходимым для их сохранения, а также техническому обслужива­нию или ремонту, необходимость в которых возникла во время пребывания за пределами тамо­женной территории Украины;

- состояние таких товаров изменилось вследствие аварии или действия обстоятельств не­преодолимой силы, при условии подтверждения факта аварии или действия обстоятельств непре­одолимой силы в порядке, уста­новленном центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную нало­говую и таможенную политику;

- в таможенный режим реим­порта помещается лишь часть товаров, ранее выпущенных для вывоза за пределы таможенной территории Украины.

Следовательно, для ввоза товаров в режиме «реимпорта» должны соблюдаться опреде­ленные условия, а правила пе­ремещения реимпортируемых товаров через таможенную гра­ницу Украины, оговоренные гл. 14 «Реимпорт» ТК Украины (статьи 77 - 81).

Кто может помещать товары в таможенный режим «реимпорта»

Для помещения товаров в таможенный режим «реимпорта» лицо, на которое возлагается обя­занность по соблюдению требова­ний таможенного режима, должно (ч. 4 ст. 78 ТК Украины):

- ввезти товары на тамо­женную территорию Украины не позже установленного законода­тельством срока после их вывоза за пределы таможенной террито­рии Украины;

- подать контролирующему органу, который осуществляет выпуск товаров в таможенном режиме «реимпорта», документы на такие товары;

- представить контролирую­щему органу документы и сведе­ния, необходимые для идентифи­кации реипортируемых товаров.

Реимпорт товаров, помещен­ных в таможенный режим экс­порта, в соответствии с п.3 ч. 2 ст. 78 ТК Украины может быть осуществлен экспортером этих товаров или его правопреемником (ч. 5 ст. 79 ТК Украины).

В других случаях разрешается применение таможенного режима «реимпорта» при ввозе на та­моженную территорию Украины товаров другим лицом, нежели тем, которое их вывезло, если это оправдано обстоятельствами (ч. 6 ст. 79 ТК Украины).

Статус товаров, помещенных в таможенный
режим «реимпорта»

Украинские товары, поме­щенные в таможенный режим «реимпорта», сохраняют статус украинских товаров (ч. 1 ст. 80 ТК Украины).

Иностранные товары, кото­рые реимпортируются согласно п.3 ч.2 ст. 78 ТК Украины, после помещения в таможенный режим реимпорта приобретают статус украинских товаров (ч. 2 ст. 80 ТК Украины).

Подтверждением украинского статуса товаров, указанных в ч. 2 ст. 80 ТК Украины, является таможенная декларация (ТД), по которой эти товары выпущены в свободное обращение (ч. 3 ст. 80 ТК Украины).

Методы идентификации товаров, помещаемых
в таможенный режим «реимпорта»

К товарам, которые вывозятся за пределы таможенной террито­рии Украины с намерением пос­ледующего реимпорта, средства обеспечения идентификации мо­гут быть применены в момент их выпуска (ч. 2 ст. 79 ТК Украины).

Для обеспечения идентифи­кации реимпортируемыхтоваров могут применяться средства, предусмотренные ч. 2 и ч. 3 ст. 326 ТК Украины (ч. 3 ст. 79 ТК Украины).

Не требуется применение средств обеспечения идентифи­кации к таре, поддонам и другим подобным товарам, не имеющим индивидуальных идентификаци­онных признаков (ч. 4 ст. 79 ТК Украины).

Вместо ТД для деклариро­вания в таможенный режим «реимпорта» упаковок, контей­неров, поддонов и транспортных средств коммерческого назначения используются доку­менты, подтверждающие предварительное вывоза указанных товаров за пределы таможенной территории Украины (ч. 8 ст. 79 ТК Украины).

Что с налогами и сборами, при помещении товаров
в таможенный режим «реимпорта»

Частью 1 ст. 81 ТК Украины предусмотрено, что после по­мещения товаров в таможенный режим «реимпорта» согласно п.3 ч.2 ст. 78 ТК Украины суммы вывозной пошлины, оплаченные при экспорте этих товаров, воз­вращаются лицам, их уплатив­шим, или их правопреемникам, в порядке, предусмотренном ТК Украины. Акцизный налог и НДС при помещении товаров согласно п.3 ч. 2 ст. 78 ТК Украины в та­моженный режим «реимпорта» производятся в соответствии с НК Украины.

Если же условия таможенного режима «реимпорта» не соблю­даются, то ввоз ранее экспор­тированных товаров осущест­вляется в таможенном режиме обычного «импорта» с полным налогообложением.

В каком органе происходит декларирование товаров,
помещенных в таможенный режим «реимпорта»

Декларирование товаров в таможенный режим «реимпорта» может осуществляться в любом контролирующем органе (ч. 7 ст. 79 ТК Украины).

Как снимаются с валютного контроля экспортную операцию
по товарам, возвращаемым нерезидентом

Согласно п 1.12 Инструкции № 136 основанием для снятия банком с контроля экспортной, импортной операций резидента при условии предоставления последним документов, которые необходимы банку для осущест­вления контроля за своевремен­ностью расчетов по экспортным, импортным операциям этого резидента, кроме оснований, пре­дусмотренных другими раздела­ми настоящей Инструкции, может быть письменное уведомление таможенного органа, удостове­ренное подписью руководителя (его заместителя), а также копия ТД (типа IM-40 «Импорт», IM-41 «Реимпорт», IM-72 «Магазин бес­пошлинной торговли», IM-75 «От­каз в пользу государства», IM-76 «Уничтожение или разрушение»), заверенная в установленном зако­нодательством Украины порядке, предоставленная на письменный запрос резидента (если нет ин­формации об указанной ТД в реестре таможенных деклараций). В случае осуществления воз­врата товаров банк снимает с контроля экспортную операцию на основании ТД (типа IM 40 «Импорт», ІМ 41 «Реимпорт») и при наличии информации отакой операции в реестре ТД (п. 2.6 Инс­трукции № 136).

Отражения возврата товаров нерезидентами
в бухгалтерском учете

Для учета корректировки дохода при возврате товаров нерезидентом необходимо ис­пользовать субсчет 704 «Вычет из дохода».

На субсчете 704 «Вычеты из дохода» по дебету отражаются суммы поступлений по дого­ворам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитентов, принци­палов; сумма предоставленных после даты реализации скидок покупателям, стоимость возвращенных покупателем продукции и товаров и другие суммы, подле­жащие вычету из дохода. По кре­диту субсчета 704 отображается списание дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые резуль­таты».

Отражения возврата товаров нерезидентами
в налоговом учете

Налог на прибыль. Специаль­ных норм по учету возвратов то­варов по внешнеэкономическим договорам для целей налогооб­ложения прибыли НК Украины не содержит. Поэтому в данном вопросе приходится руководство­ваться правилами,предусмотрен­ными в бухгалтерском учете.

Единый налог. Согласно пп. 5 п. 292.11 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины в состав дохода платель­щиков единого налога не включа­ются суммы средств (аванс, пре­доплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) - плательщику единого налога и/или возвращаются плательщи­ком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения до­говора или по письму-заявлению о возврате средств.

Для плательщика единого налога уменьшение дохода при возврате товаров нерезидентом будет иметь место в том случае, когда первым событием в этой сделке была предоплата или аванс.

Следовательно, в периоде возврата (перечисления) поку­пателю-нерезиденту денежных средств плательщику единого налога необходимо откорректи­ровать (уменьшить) свой доход.

Доход уменьшается на ту сум­му, которая ранее была отражена по этим товарам как доход от экспорта и без учета текущего курса иностранной валюты.

Заметим, что контролирую­щие органы рекомендуют отра­жать доход по официальному курсу НБУ на дату поступления валюты (или ее части, например, 25 %) на текущий счет, а не на распределительный.

Автор статьи полагает, что более корректным будет при­менение официальногокурса валюты на дату, поступления валюты на распределительный счет, так как большая часть ва­люты не поступит на валютный счет продавца, а будет продана на Межбанковской валютной бирже Украины (МВБУ).

Если же первым событием была отгрузка товара и без оп­латы со стороны нерезидента на момент его возврата, то в нало­говом учете по единому налогу «упрощенец» ничего корректи­ровать не будет.

НДС. Согласно пп. «а» п. 198.1 ст. 198 разд. V НК Украины право на отнесение сумм НДС к налого­вому кредиту возникает в случае осуществления операций по приобретению или изготовлению товаров (в том числе в случае их ввоза натаможенную территорию Украины) и услуг.

Для операций по ввозу на та­моженную территорию Украины товаров датой возникновения, права на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 ст. 187 разд. V НК Украины, а для операций по поставке услуг не­резидентом на таможенной тер­ритории Украины - дата состав­ления плательщиком налоговой накладной по таким операциям, при условии регистрации такой налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных.

Право на начисление нало­гового кредита возникает неза­висимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные средс­тва использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблага­емые операции в течение такого отчетного налогового периода (абзац 4 п. 198.3 ст. 198 разд. V НК Украины).

Если же такие товары будут использоваться в операциях, не являющихся объектом об­ложения НДС, освобожденных от налогообложения, связан­ных с непроизводственным ис­пользованием или в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплатель­щика, то он обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, опре­деленной согласно п. 189.1 ст. 189 разд. V НК Украины, и составить соответствующие налоговые накладные по товарам, во время приобретения или изготовления которых суммы налога были включены в состав налогового кредита.

Пример. В январе 2015 года предприятие экспортировало товар на сумму $ 10 000. Плата за таможенное оформление эк­спортной операции составила 1000 три.

Покупатель-нерезидент оп­латил в марте 2015 года часть полученного товара в сумме $ 6000, а затем не смог полностью рассчитаться с предприятием за товар, в связи с чем стороны договорились о расторжении договора и возврате 50 % товара нерезидентом. Товар был реим­портирован в апреле 2015 года. Резидент возвратил нерезиденту $ 1000 (10 %) за оплаченный ра­нее товар и затем возвращенный продавцу-резиденту.

Официальный курс НБУ соста­вил на дату:

- оформления ТД - 15,767642 грн за $1;

- частичной оплаты нерезиден­том товара на распределитель­ный счет для продажи на МВБУ

- 21,770381 грн за $ 1;

- зачисления выручки на теку­щий валютный счет предприятия

- 23,149873 грн за $ 1;

- на дату баланса - 23,442625 грн за $ 1;

- на дату оформления ТД типа ІМ-41 «Реимпорт» при возврате товара - 22,926551 грн за $ 1;

- на дату возврата части сто­имости оплаты возвращенного товара - 21,057654 грн за $ 1.

75 % поступившей выручки от продажи валюты на МВБУ проданы по курсу 25,2359 за $ 1. Комиссия банка 600 грн.

Порядок отражения частично­го возврата товара нерезидентом в бухгалтерском и налоговом учете продавца-резидента при­ведем в табл.

Таблица

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

ТК Украины - Таможенный кодекс Украины

Инструкция № 136 - Инструкция о порядке осуществления контроля за экспортными, импортными операциями, утвержденная постановлением Правления НБУ от 24.03.1999 г. № 136

"Консультант бухгалтера" N 15 (787) 10 серпня 2015 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)