Система электронного администрирования:
ремонт на ходу
Система электронного администрирования (СЭА) устояла. Несмотря на непрерывную критику, иногда конструктивную, но большей частью истерическую и демонстративные пикеты под ВР Украины с лозунгами: «Все пропало, бизнес сливают, все уезжают», СЭА не только не отменили, но даже не отложили.
СЭА действует в полном объеме с 1 июля сего года - это основной вывод из Закона № 643, который был опубликован 29 июля 2015 г. и вступил в силу.
При этом в СЭА внесено целый ряд существенных изменений, некоторые из них постоянные, другие будут действовать временно. Произведен своего рода «ремонт без остановки движения поезда».
Мы всегда настраивали читателей на то, что СЭА будет действовать и надежды на ее отмену напрасны. И дело здесь не в том, хорошая или плохая эта система, а дело в том, что практика оформления «бестоварных налоговых накладных» получила такое широкое распространение, что бороться с ней милицейскими или мотивационными мерами стало бесполезно. Увы, но в ближайший год альтернативы СЭА нет.
Практика функционирования этой системы в июле сего года подтвердила, что те предприятия, которые «сначала покупают, а потом продают», при условии, что они поняли механизм СЭА, не ощутили серьезных проблем, а вот те предприятия, которые «продавали то, что не покупали и не производили», столкнулись с проблемой регистрации налоговых накладных (НН).
Эта проблема затронула и тех, кто оказывает услуги, при этом не только «фиктивные», но и вполне реальные. При этом июль месяц наглядно показал все те «технические проблемы» функционирования СЭА, на которые мы указывали еще в начале 2015 года, поэтому будет справедливо упрекнуть законодателей в том, что они «плохо слышат экспертов» и начинают соображать только тогда, когда, что называется, «упрутся лбом в проблему, которую сами же и создали». Закон № 643 устранил некоторые из этих проблем, хотя, к сожалению, далеко не все.
А теперь давайте разберем основные изменения в НК Украины, которые введены Законом № 643.
1. Средства на казначейском счете (НДС-счете в СЭА) не могут быть источником погашения налогового долга по решению налогоплательщика, но ГФСУ, согласно новому абзацу 4 п. 87.1 ст. 87 гл. 9 разд. ІІІ НК Украины, получила право на списание этих средств в счет погашения налогового долга при получении права продажи имущества, находящегося в налоговом залоге в порядке, определенном ст. 95 гл. 9 разд. ІІІ НК Украины.
Так, взыскание средств со счетов налогоплательщика в банках, обслуживающих такого налогоплательщика, и со счетов налогоплательщиков в СЭА НДС, открытых в органе, осуществляющем казначейское обслуживание бюджетных средств, осуществляется по решению суда, которое направляется к исполнению контролирующим органам, в размере суммы налогового долга или его части (п. 95.3 ст. 95 гл. 9 разд. ІІІ HK Украины).
2. Плательщик НДС не обязан осуществлять хранение документов полученных из ЕРНН (п. 121.1 ст. 121 гл. 11 разд. II НК Украины).
3. Согласно изменениям, внесенным в абзац 1 п. 120-1.1 ст. 120-1 гл. 11 разд. ІІ НКУкраины, штрафные санкции не применяются за нарушение сроков регистрации НН и расчетов корректировок налоговых накладных (РК НН), которые не подлежат выдаче покупателю. При этом, ответственность за несвоевременную регистрацию РК НН будут нести не только продавцы, но и покупатели, в тех случаях когда на них возложена обязанность регистрации РК НН.
При этом согласно п. 35 подразд. 2 разд. XX НК Украины штрафы за несвоевременную регистрацию НН/РК НН, предусмотренные п. 120-1.1 ст. 120 гл. 11 разд. ІІ НК Украины, составленных до 1 октября 2015 года не применяются.
Это, безусловно, порадует продавцов, но создает проблемы покупателям, у которых практически нет способов воздействия на недобросовестных продавцов, которые не могут или не желают регистрировать НН. У продавцов, которые уменьшают налоговое обязательство в связи с возвратом товаров, предоплаты или уменьшения цен, также могут возникнуть проблемы. Ведь регистрировать РК НН должны будут не они, а покупатели.
Правда за покупателем сохранили право подачи жалобы на поставщика, который нарушил порядок составления и регистрации НН/РК НН, и это право должно быть реализовано в декларации за тот период, в котором совершено нарушение (п. 201.10 ст. 201 разд. V HK Украины). Правда, толку от такой жалобы мало, так как поступление такого заявления с жалобой является основанием лишь для проведения документальной внеплановой выездной проверки указанного продавца для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по налогу относительно такой операции. Права на отражение налогового кредита по такой жалобе у покупателя нет.
Несмотря на отмену штрафов, предельные сроки для регистрации НН, составленных в период с 01.07 по 30.09.2015 г., сохраняются и согласно п. 39 подразд. 2 разд. XX НК Украины составляют:
- для НН, составленных с 1 по 15 день месяца, регистрация продлевается до последнего дня месяца (включительно), в котором они составлены;
- НН, составленные с 16-ого по последний день месяца, подлежат регистрации до 15-ого (включительно) числа месяца, следующего за месяцем, в котором они выписаны.
Эти сроки имеют значения для включения сумм НДС в налоговый кредит за отчетный период в соответствии с требованиями ст. 198 разд. V НК Украины. Поэтому продление сроков регистрации НН в ЕРНН «наруку» покупателю, поставщику, поскольку до 01.10.2015 г. штрафов нет, такое продление сроков регистрации НН безразлично.
Если плательщик НДС в течение 180 календарных дней с даты составления НН/РК НН, подлежащей выдаче покупателю, не зарегистрирует ее в ЕРНН, то это повлечет за собой штраф в размере 50% суммы НДС, указанной в такой НН/РК НН (п. 120-1.2 ст. 120-1 гл. 11 разд. II НК Украины).
Порядок применения штрафов за несвоевременную регистрацию НН/РК НН, как тех штрафов, которые применяются к НН/РК НН, составленным с 01.07.2015 г. по 30.09.2015 г., так и тех, которые будут применяться с 01.10.2015 г., будет определен Минфином (п.120-1.3 ст. 120-1 гл. 11 разд. II НК Украины).
4. Статья 192 разд. VHK Украины дополнена нормой (абзац 4 п. 192.1 ст. 192 разд. V НК Украины), которой обязывает покупателя регистрировать РК НН в случае если сумма компенсации за товар (услугу) вследствие корректировки снизилась.
Ранее НК Украины не содержал такого правила, оно было предусмотрено только абзацем 3 п. 22 Порядка № 957.
Согласно новой редакции п. 192.1 ст. 192 разд. V НК Украины поставщик может уменьшить сумму налогового обязательства только после регистрации РК НН покупателем в ЕРНН.
Кроме того в тексте ст. 192 разд. V НК Украины внесена норма, которая в феврале была сформулирована в Письме № 5292/7/99-99-19-03-02-17, а именно:
«Расчет корректировки, составленный налогоплательщиком в налоговых накладных, составленных после 1 января 2015 года, которые не выдаются получателю, а также составленных при получении услуг от нерезидента, местом поставки которых определено таможенную территорию Украины, подлежат регистрации в ЕРНН таким плательщиком налога независимо от того, увеличивается или уменьшается сумма операции в результате корректировки».
5. Законодатель исключил из текста разд. V НК Украины понятие «право на налоговый кредит». Теперь говорится не о «праве включать суммы НДС в налоговый кредит», а о «включении сумм НДС в налоговый кредит», соответственно вместо выражения «дата возникновения права на налоговый кредит» теперь употребляется выражение «дата отнесения суммы в налоговый кредит».
Покупатель, по прежнему, может включать сумму НДС в налоговый кредит по первому событию при условии получения зарегистрированной НН в сроки, установленные НК Украины, или в том периоде, в котором НН/РК НН зарегистрирована в ЕРНН (если регистрация произошла с нарушением сроков). В этом смысле временное изменение сроков регистрации НН в ЕРНН поможет покупателю получить налоговый кредит в том периоде, на который приходится налоговое событие.
Пример. Покупатель получил от продавца товар 31.07.2015 г. на сумму 6000 грн (в том числе НДС - 1000 грн). Если продавец зарегистрирует НН на такую поставку товаров до 15.08.2015 г., то покупатель имеет право включить НДС в сумме 1000 грн в налоговый кредит за июль 2015 г. Естественно, что и подать такую налоговую декларацию по НДС он сможет не раньше чем продавец зарегистрирует НН в ЕРНН.
В том случае, когда продавец своевременно не зарегистрирует НН в ЕРНН, то право на включение в налоговый кредит суммы НДС по такой поставке будет зависеть от даты регистрации ННвЕРНН. Если такая регистрация будет проведена с 16.08.2015 г. по 31.08.2015 г., то включить в налоговый кредит покупатель сможет такую НН за август 2015 г. И такое право у него будет сохранено за любой месяц до 30 июля 2016 года.
При этом теперь покупатель может «отодвинуть» включение указанной в НН суммы НДС в налоговый кредит, отраженный в налоговой декларации по НДС. Такая «сдвижка» возможна на 365 дней с даты составления НН (новый абзац 4 п. 198.6 ст. 198 разд. V НК Украины). Подавать уточняющий расчет в этом случае не надо.
6. В новой редакции п. 198.6 ст. 198 разд. V НК Украины предусмотрено, что основанием для начисления сумм налога, которые относятся в налоговый кредит, являются НН, получение из ЕРНН (а не от покупателя!!!). Соответственно продавецтеперь не обязан выдавать НН покупателю, его обязанности согласно новой редакции п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украины ограничиваются «составлением НН» и «регистрацией ее в ЕРНН».
7. Из реквизитов НН исключены:
- местонахождение продавца;
- вид гражданско-правового договора.
При этом, если поставщиком является филиал (структурное подразделение), в НН кроме налогового номера плательщика НДС дополнительно указывается номер такого филиала (структурного подразделения).
При этом, согласно новому абзацу 6 п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины НН/РК НН может быть предоставлена покупателю в электронной форме с соблюдением требований законодательства об электронном документообороте и ЭЦП. Однако такая НН не дает права на налоговый кредит. При контроле соответствия реквизитов НН требованиям п. 201.1 ст. 201 разд. V HK Украины контролирующий орган будет исходить из НН, полученной из ЕРНН.,
8. В случае, если приобретенные или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в облагаемых, а частично - в необлагаемых операциях (освобожденных или не являющихся объектом налогообложения), то плательщик НДС после отнесения сумм НДС на такие товары/услуги, необоротные активы обязан, исходя из той части стоимости таких товаров/услуг, необоротных активов, которые используются в необлагаемых операциях, начислить НДС, выписать НН и зарегистрировать ее в ЕРНН до конца отчетного периода (нов редакция п. 199.1. ст. 199 разд. V НК Украины). При этом за несвоевременную регистрацию штрафа не будет, но такая задержка регистрации НН приведет к возникновению SПеревищ, что уменьшит регистрационный лимит для регистрации НН.
9. Перерасчет суммы НДС, начисленной (уплаченной) при приобретении необоротных активов, которые используются, как в облагаемых, так и необлагаемых операциях, с 01.07.2015 г. производится больше не будет (п. 199.4. ст. 199 разд. V исключен из текста НК Украины). При этом такой перерасчет по итогам года, двух и трех лет надо проводить по необоротным активам, приобретенным до 0107.2015 г. (п. 42. подразд. 2 разд. XX НК Украины).
10. Поставщикам, которые осуществляют непрерывные и ритмичные поставки товаров/ услуг, возвратили право на составление сводных НН. При этом при поставке покупателям-плательщикам НДС, НН по каждому покупателю, а при поставке субъектам, которые не зарегистрирован таковыми, можно составлять одну. При этом НН должны быть составлены не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлена поставка (п. 201.4 ст. 201 разд. VHK Украины).
Ритмичным характером поставки является поставка товаров/ услуг одному покупателю два и более раз в месяц.
В случае если на дату составления таких НН сумма средств, которые поступили на счет продавца, как предоплата превышает стоимость поставленныхтоваров и услуг за месяц, натакое превышение составляется отдельная НН как на предварительную оплату (аванс). НН на дату последующей отгрузки товара по такой предоплате в этом случае не составляют.
Кроме того, продавец может составлять НН по ежедневным итогам операций, расчеты за которые проводятся через кассу/ РРО или через банковские учреждения, в том числе с использованием платежного устройства, а также при выписке транспортных билетов, гостиничных счетов, счетов за услуги связи, других услуг, стоимость которых определяется приборами учета, и при предоставлении налогоплательщиком кассовых чеков, в которых указывается сумма поставленных товаров, общая сумма начисленного НДС с указанием фискального и налогового номера поставщика.
11. Регистрация НН, составленных до 01.07.2015 г. будет осуществляться без ограничений (п. 35 подразд. 2 разд. XX НК Украины). Это правило вступает в силу с 4-го рабочего дня после вступления в силу Закона № 643, таким днем является 4 августа 2015 г.
Это, очевидно, порадует тех, кто до конца июля 2015 г. так и не зарегистрировал НН, очевидно, ожидая отмены электронного администрирования. Такие хитрецы оказались в выигрыше.
12. Существенные изменения внесены в порядок расчета «регистрационного лимита» (SНакл).
Во-первых, согласно новому п. 34 подразд. 2 разд. XX НК Украины, на третий рабочий день после вступления в силу Закона № 643, то есть на 3 августа, значение сумм, на которые можно регистрировать НН/РК НН («регистрационный лимит» - SНакл ), как положительное, так и отрицательное, принимается равным нулю, кроме значений SНаклОтр, SМит и SНаклВид, которые фактически сформировались на 1 июля 2015 г.
Во-вторых, при исчислении показателей SНаклОтрц и SНаклВид с 01.07.2015 г. учитываются РК НН, составленные с 1 июля и зарегистрированные в ЕРНН к НН, которые составлены до 01.07.2015 г. и подлежали выдаче покупателям (п. 200-1.3 ст. 200-1 разд. V НК Украины).
В-третьих, в Течение третьего рабочего дня после вступления в силу Закона № 643 «регистрационный лимит» (SНакл) автоматически увеличивается (п. 34 подразд. 2 разд. XX НК Украины):
- на сумму среднемесячного размера сумм НДС, за последние 12 отчетных месяцев (июнь 2014 г. - май 2015 г.) или 4 кварталов, которые были задекларированы к уплате и погашены, а для сельхозпроизводителей суммы, которые были направлены на специальный счет.
Для тех плательщиков, которые на 01.07.2015 г. были зарегистрированы более 12 месяцев (4 кварталов) такое увеличение должно быть произведено в течение третьего рабочего дня, следующего за днем вступления в силу Закона № 643, а для тех, кто был зарегистрирован менее 12 месяцев/4 кварталов, а также для плательщиков, которые зарегистрированы после 1 июля 2015 года - увеличение будет производиться в течение первого числа квартала, который наступает за кварталом, в котором срок регистрации достигает 12 месяцев.
Сумма этого увеличения ежеквартально (в течение 1-го числа соответствующего квартала) автоматически пересчитывается с учетом последних 12 месяцев/4 кварталов;
- на сумму остатков средств на счетах СЭА на начало третьего рабочего дня после вступления в силу Закона № 643 за вычетом сумм, заявленных в налоговых декларации за июнь 2015 года к перечислению в бюджет в счет налоговых обязательств и на текущий счет плательщика. Такое увеличение должно быть произведено до конца июля сего года;
- на сумму переплат, в том числе ошибочно уплаченных сумм по состоянию на 01.07.2015 г. (такое увеличение должно быть произведено в течение 10 календарных. дней после вступления в силу Закона № 643). Такие переплаты считаются погашенными одновременно с увеличением регистрационного лимита (SНепогаш). При этом, если по итогам сентября декларируется сумма к уплате в бюджет, то эта сумма уменьшается на сумму переплат, а если задекларированная к уплате в бюджет сумма меньше суммы переплат или задекларировано отрицательное значение НДС, то налогоплательщик в налоговой декларации по НДС увеличивает сумму отрицательного значения на сумму «непогашенных» переплат, которое переносится в налоговую отчетность ноября 2015 года. В любом случае сумма таких переплат возврату не подлежат;
- на сумму отрицательного значения, отраженную в налоговой декларации по НДС за июнь 2015 года, которая засчитывается в состав налогового кредита следующего периода, и сумму непогашенного отрицательного значения предыдущего отчетного периода (июля). Такое увеличение должно быть произведено до 31 июля сего года. Для плательщиков, которые применяют квартальный отчетный период, увеличение «регистрационного лимита» должно быть произведено до 20 августа.
Отрицательное значение налогового обязательства, на сумму которого увеличен регистрационный лимит, подлежит налоговой проверке в общеустановленном порядке. Если по результатам проверки будет выявлено завышение такого значения, то к плательщику НДС, в дополнение к санкциям, предусмотренным, ст. 123 гл. 11 разд. II НК Украины, применяется штраф в размере 10% завышения, а сумма завышения исключается из «регистрационного лимита» (п. 41 подразд. 2 разд. XX НК Украины). Эти штрафы могут применяться начиная с 1 августа (п. 1разд. 2 Закона № 643).
Новый порядок корректировки «регистрационного лимита» на сумму отрицательного значения налогового обязательства и сумму переплат потребует изменение формы налоговой декларации по НДС. Такая форма должна быть утверждена до 20 августа 2015 года.
В-четвертых, возврат средств с казначейского счета СЭА теперь может осуществляться только при отсутствии превышения сумм налога в зарегистрированных НН над суммой налога, задекларированной в налоговой отчетности (п. 200-1. 5 ст. 200-1 разд. V НКУкраины). Такое превышение может возникнуть в периоде, следующем за периодом, в котором была обратная ситуация, но все оформленные НН были зарегистрированы (п. 200-1.5 ст. 200-1 разд. V НК Украины).
В-пятых, плательщик НДС сможет направлять запрос в СЭА, по которому ему предоставляется информация о движении средств на счете в СЭА.
Такой порядок безусловно, затруднит возврат средств с казначейского счета для тех предприятий, которые будут регистрировать НН в периоде, следующем за периодом возникновения налогового обязательства.
13. К плательщикам НДС, у которых на казначейском счете есть достаточная сумма для уплаты доначисленных контролирующем органом налоговых обязательств, не применяются штрафные санкции и пеня за несвоевременную уплату налога (п. 40 подразд. 2 разд. XX НК Украины). Если такие санкции уже были начислены в период действия тестового режима (то есть после 01.02.2015 г.), то такие санкции подлежат списанию.
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон № 643 - Закон Украины от 16.07.2015 г. № 643-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость»
Порядок № 957 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 957
Письмо № 5292/7/99-99-19-03-02-17 - Письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17» О налоге на добавленную стоимость»
"Консультант бухгалтера" N 15 (787) 10 серпня 2015 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)