Особливості обчислення та сплати податку на прибуток

Нещодавно Державною фіскальною службою України спільно із журналом "Вісник. Право знати все про податки і збори" було проведено "гарячу" телефонну лінію на тему "Особливості обчислення та сплати податку на прибуток підприємств". На запитання платників відповідала начальник відділу розгля­ду звернень Управління методології податку на прибуток підприємств Департаменту методологічної роботи з питань опо­даткування Державної фіскальної служби України Світлана Тимощук.

Пропонуємо вашій увазі відповіді на запитання, поставлені під час проведення телефонної лінії.

Коригування доходів

1. Підприємство - платник податку на прибуток на за­гальних підставах у 2013 р. продало партію товару та включило суму отриманого доходу від цієї операції до складу доходів за 2013 р. У 2014 р. покупець повер­нув частину товару. Чи мало право підприємство-продавець зменшити суму доходу на вартість повернутого товару в декларації з податку на прибуток за 2014 р.?

Враховуючи те, що повернення товару відбулось у періоді, на який поширюються правила, визначені Податковим кодексом України (далі - Податковий кодекс) у редакції, чинній до - 01.01.2015 р., платник податку мав право скористатися поло­женнями п. 140.2 ст. 140 цього Кодексу. Зокрема, зазначеним пунктом передбачено, що у разі якщо після продажу товарів, виконання робіт, надання послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсаціїях вартості, у тому числі перерахунок у випадках повернення проданих товарів чи права власності на такі товари (результати робіт, послуг) продавцю, платник податку - продавець та платник податку - покупець здійснюють відпові­дний перерахунок доходів або витрат (балансової вартості ос­новних засобів) у звітному періоді, в якому сталася така зміна суми компенсації.

Отже, підприємство-продавець мало право зменшити дохід на вартість повернутого товару в декларації за 2014 р. та відобразити суму коригування зі знаком "-" у р. 03.26 додатка ІД та р. 03 декларації з податку на прибуток підприємств.

Виплата дивідендів за попередні роки

2. Чи потрібно сплачувати авансовий внесок з подат­ку на прибуток при виплаті дивідендів за 2013 р., якщо рішення про їх виплату прийнято загальними зборами у квітні 2014 р., а фактичну виплату буде здійснено у травні 2015 р.?

Порядок оподаткування дивідендів, виплачених після 01.01.2015р., здійснюється заправилами, встановленими пп. 57.1-1.2 п. 57.1-1 ст. 57 Податкового кодексу.

Так, згідно із зазначеним підпунктом емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акц­іонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету аван­совий внесок із податку на прибуток.

Зазначений авансовий внесок сплачується до/або одночас­но з виплатою дивідендів, тобто авансовий внесок необхідно сплатити не пізніше дати виплати дивідендів.

Водночас у разі якщо підприємство нарахувало та сплатило авансовий внесок після прийняття рішення про виплату дивідендів, тобто у 2014 р., відповідно до вимог п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу (у ре­дакції, що діяла до 01.01.2015 р.), то під час їх ви­плати у травні 2015 р. авансовий внесок не сплачуєть­ся.

Отримання статусу неприбуткової організації

3. Мешканці багатоквартирного будинку на початку цього року створили ОСББ з метою здійснення обслу­ говування цього будинку. Чи може така організація отримати статус неприбуткової? Якщо так, то з якого пе­ріоду?

З 10.04.2015 р. набрав чинності Закон України від 18.03.2015 р. N 263-VIII "Про внесення зміни до Податкового кодексу України щодо оподаткування деяких неприбуткових органі­зацій" (далі - Закон N 263), яким перелік неприбуткових організацій доповнено об'єднаннями співвласників багатоквар­тирного будинку, асоціаціями власників жилих будинків, житло­во-будівельних кооперативів.

Скористатися правом для отримання статусу неприбуткової організації відповідно до положень пп. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133 Податкового кодексу такі організації можуть за умови, якщо метою їхньої діяльності не може бути одержання і розподіл при­бутку серед засновників, членів органів управління, інших по­в'язаних з ними осіб, а також серед працівників такого об'єднан­ня.

Якщо державна реєстрація такої неприбуткової організації відбулася після 31.12.2014 р. та до набрання чинності Законом N 263, у разі внесення її до Реєстру неприбуткових організацій та установ протягом шести місяців з дня набрання чинності цим Законом вона вважається такою, що внесена до Реєстру з дня її державної реєстрації.

Отже, отримати статус неприбуткової організації ОСББ може у разі внесення її' контролюючим органом до Ре­єстру неприбуткових організацій та установ.

Перехід на спрощену систему оподаткування

4. Платник податку на прибуток на загальних підста­вах планує з 01.07.2015 р. перейти на спрощену сис­тему оподаткування. За який період такому підприєм­ству слід подати декларацію з податку на прибуток?

У разі переходу платника податку на прибуток на спрощену систему оподаткування такий платник у терміни, встановлені для квартального звітного періоду, зобов'язаний подати подат­кову декларацію з податку на прибуток за звітний період, що - передує кварталу, з якого платник переходить на спрощену систему оподаткування.

Таким чином, оскільки платник податку на прибуток переходить на спрощену систему оподаткування з 01.07.2015 р., декларацію з податку на прибуток йому необхідно подати за перше півріччя 2015 р., тобто не пізніше 10 серпня.

Декларування податку на прибуток збитковим підпри­ємством

5. За 2014 р. підприємство отримало збиток і не ма­ло бази для нарахування авансових внесків. За підсум­ками І кварталу 2015 р. підприємство також отримало від'ємний фінансовий результат. Чи потрібно подавати декларацію з податку на прибуток, якщо за підсумка­ ми першого півріччя підприємство отримує прибуток?

Згідно з п. 137.4 ст. 137 розділу III Податкового кодексу, що діє починаючи з 01.01.2015 р. у новій редакції, податковим (звітним) періодом є календарний рік, але з урахуванням положень, виз­начених п. 57.1 ст. 57 цього Кодексу.

Відповідно до зазначеної норми подання квартальної звітності передбачено починаючи з першого півріччя 2015 р. лише для платників податку, які за підсумками минулого звітного (податкового) року не мали прибутку або були збитковими, а за-підсумками кварталу отримують прибуток. Такий платник має подати декларацію з податку на прибуток за перше півріччя, три квартали звітного (податкового) року та за звітний (податко­вий) рік для нарахування та сплати податкових зобов'язань.

Таким чином, якщо збиткове підприємство за підсум­ками першого півріччя 2015 р. отримує прибуток, то підстав для подання ним квартальних декларацій немає. Такий платник декларує податкові зобов'язання з по­датку на прибуток у річній (2015 р.) декларації.

Авансові внески сплачено філією підприємства
у січні - лютому 2015 року

6. Підприємство - платник щомісячних авансових внесків у 2014 р. застосовувало консолідовану сплату податку на прибуток, авансові внески з податку на при­буток філії підприємства сплачували самостійно. Яким чином авансові внески, сплачені філіями у січні-лю­тому 2015 р., можуть бути враховані у зменшення по­даткових зобов'язань з податку на прибуток за 2015 р., адже філії вже не є платниками податку на прибуток?

Так, починаючи з 01.01.2015 р. Податковим кодексом не пе­редбачено консолідовану сплату податку на прибуток, крім того, філії підприємств вже не є самостійними платниками податку на прибуток.

Платники, які застосовували консолідовану сплату податку на прибуток, та їх відокремлені підрозділи повинні були забез­печити сплату авансових внесків у січні-лютому 2015 р. за мі­сцем реєстрації головного підприємства (юридичної особи) і його відокремлених підрозділів у сумі, розрахованій, відпові­дно, в консолідованій податковій декларації і розрахунках по­даткових зобов'язань відокремлених підрозділів за звітний період - 2013 р.

Сплачені авансові внески головним підприємством у січні-лютому 2015 р. будуть враховані ним у зменшення податково­го зобов'язання, задекларованого в декларації за 2015 р.

Водночас, враховуючи те, що показники діяльності структур­них підрозділів цього підприємства, що відтепер втратили ста­тус платників податку на прибуток, беруть участь у формуванні фінансового результату по підприємству згідно з даними бух­галтерського обліку, то сплачені такими підрозділами авансові внески у січні-лютому 2015 р. зменшать податкове зобов'я­зання такої юридичної особи в декларації за 2015 р.

Отже, суми авансових внесків, сплачені філіями підприємства, будуть враховані при формуванні фінан­сового результату згідно з даними бухгалтерського об­ліку та зменшать податкове зобов'язання такої юридич­ної особи в декларації за 2015 р.

Вивільнені від оподаткування кошти

7. У підприємства легкої промисловості, яке раніше користувалося пільгою з податку на прибуток, станом на 01.01.2015 р. враховується залишок вивільнених від оподаткування коштів. Який порядок використання таких коштів після цієї дати?

Починаючи з 01.01.2015 р. Податковий кодекс не містить норми щодо використання вивільнених від опо­даткування коштів у результаті застосування пільги з податку на прибуток. Крім того, запроваджено принци­пово новий порядок визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, який ґрунтується на визначенні фінансового результату (прибутку) до оподаткування за даними бухгалтерсь­кого обліку.

Так, відповідно до п. 17 Положення (стандарту) бухгалтерсь­кого обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Мінфіну Украї­ни від 29.11.99 р. N 290 (далі - ПБО 15), вивільнені від оподат­кування кошти у зв'язку з наданням пільг з податку на прибу­ток класифікують як цільове фінансування. А цільове фінан­сування - це виділення фінансових ресурсів, коштів цільовим призначенням для використання як засобу досягнення певної мети, вирішення соціально-економічної проблеми, створення певного об'єкта.

Щодо відображення операції з використання коштів цільо­вого призначення в обліку, то цільове фінансування капіталь­них інвестицій визнається доходом протягом періоду корисно­го використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нара­хованої амортизації цих об'єктів. Цільове фінансування для - компенсації витрат (збитків), яких зазнало підприємство, виз­нається дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу (пункти 18 та 19 ПБО 15).

Отже, залишок коштів, вивільнених від оподаткуван­ня у зв'язку з застосуванням пільги з податку на при­буток, невикористаних до 01.01.2015 р., визнається доходом одночасно з визнанням витрат, за правилами, установленими ПБО 15, за умови, що використання та­ких коштів здійснюється лише за цільовим призначен­ням.

Авансовий внесок при виплаті дивідендів
у формі, відмінній від грошової

8. Акціонери товариства на загальних зборах прийня­ли рішення виплатити дивіденди за 2014 р. Враховую­чи дефіцит коштів, акціонери погодилися на отримання дивідендів у вигляді продукції власного виробництва (сільськогосподарської техніки). Як у такому випадку розрахувати суму авансового внеску при виплаті диві­дендів?

З 01.01.2015 р. порядок оподаткування дивідендів зазнав змін. Порядок сплати авансових внесків при виплаті дивідендів регулюється п. 57.1-1 ст. 57 Податкового кодексу. Зауважимо, що ці правила застосовуються і у випадках виплати дивідендів за підсумками попередніх років.

Як і раніше, у разі прийняття рішення щодо виплати диві­дендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від - того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за прави­лами, визначеними ст. 137 Податкового кодексу (пп. 57.1-1.1 п. 57.1-1ст. 57 цього Кодексу).

Емітент корпоративних прав, який приймає рішення про вип­лату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Згідно з пп. 57.1-1.2 Податкового кодексу авансовий внесок при виплаті дивідендів розраховується не з усієї суми дивідендів, а з суми перевищення дивідендів, які підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди. Зазначене правило застосовується лише у разі якщо грошові зобов'язання за відповідний рік погашено.

У разі виплати дивідендів у формі, відмінній від грошової (окрім випадків, передбачених пп. 57.1-1.3 п. 57.1-1 ст. 57 Подат­кового кодексу), базою для нарахування авансового внеску є вартість такої виплати, визначена в рішенні про виплату див­ідендів, або вартість такої виплати, розрахована за звичайни­ми цінами в операціях, визнаних згідно зі ст. 39 Податкового кодексу контрольованими.

Грошовим зобов'язанням у такому разі є сума податкових зобов'язань з податку на прибуток, самостійно нарахованих платником у декларації з податку на прибуток за звітний рік, за підсумками якого виплачуються дивіденди.

Отже, при виплаті дивідендів у формі, відмінній від грошової, базою для нарахування авансового внеску є вартість такої виплати. При цьому якщо сума диві­дендів, тобто вартість продукції, не перевищує суму значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у декларації за 2014 р., то авансовий внесок при їх виплаті не сплачується. У разі якщо сума дивідендів є більшою від суми об'єкта оподаткування, то авансо­вий внесок нараховується на суму перевищення диві­дендів над значенням об'єкта оподаткування і сплачуєть­ся до/або разом з такою виплатою.

Визначення балансової вартості
основних засобів для нарахування амортизації

9. Як визначити вартість основних засобів для нара­хування амортизації у 2015 р. за новими правилами податкового обліку?

Відповідно до пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Податкового кодексу розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародних стан­дартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встанов­лених пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 та підпунктами 138.3.2 -138.3.4. п. 138.3 ст. 138 цього Кодексу. При такому розрахунку застосо­вуються методи нарахування амортизації, передбачені націо­нальними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім "виробничого" методу.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матері­альні активи визначено в Положенні (стандарті) бухгалтерсь­кого обліку 7 "Основні засоби", затвердженому наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. N 92.

Водночас п. 11 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу передбачено, що при розрахунку амортизації основних засобів та нематеріальних активів згідно з п. 138.3 ст. 138 Податково­го кодексу балансова вартість основних засобів та нематері­альних активів станом на 01.01.2015 р. має дорівнювати балан­совій вартості таких активів, що визначена станом на 31.12.2014 р. відповідно до статей 144-146 та 148 цього Кодексу у ре­дакції, що діяла до 01.01.2015 р.

Таким чином, нарахуванню амортизації у 2015 р. підлягає балансова вартість основних засобів, сформо­вана станом на 31.12.2014 р. за правилами податково­го обліку.